1、中级会计实务之知识点总结 The latest revision on November 22, 2020中级会计实务之知识点总结内部真题资料，考试必过，答案附后单项选择题1、甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元；债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享
2、有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为（）元（不考虑设备的增值税）。 A.500 B.1 250 C.750 D.1 7502、2009年2月28日，甲公司因购买原材料而欠乙公司购货款及税款合计200 000元。乙公司对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。由于甲公司现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。假定乙公司同意甲公司支付120 000元货款，余款不再偿还。甲公司随即支付了120 000元货款。那么甲公司应该确认的债务重组利得金额为（）元。 A.30
3、 000 B.80 000 C.10 000 D.20 0003、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。 A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得 C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性 D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组一、多项选择题1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁
4、定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（）。 A.债权人减免债务人部分债务利息 B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值 C.降低债务人应付债务的利率 D.债权人减免债务人部分债务本金2、债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有（）。 A.债权的账面价值 B.债务人计提的该资产的减值准备 C.债权人支付的其他相关税费 D.受让资产的公允价值3、2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考
5、虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。 A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平 B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元 C.甲公司计入资本公积股本溢价为500万元 D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元二、判断题1、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。（）2、债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（）3、在债
6、务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入营业外收入。（）三、计算题甲公司为上市公司，208年至210年发生的相关交易或事项如下： （1）208年7月30日，甲公司就应收A公司账款9 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产（股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。208年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1 000万元；A公司该写字楼的原值为3 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值
7、准备，重组日公允价值为3 300万元；A公司该可供出售金融资产的账面价值为3 900万元，其中成本为3 000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3 450万元。甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。 （2）甲公司208年8月10日预付装修款项500万元；至209年1月1日累计发生装修支出800万元，差额通过银行支付。209年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。装修工程符合资本化条件。对于该写字楼，甲公司与B公司于208年12月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自209年1月1日
8、开始，租期为5年；年租金为400万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计下次装修为租赁期届满后，预计净残值均为零。（3）209年12月31日，甲公司收到租金400万元。同日，该写字楼的公允价值为5 000万元。（4）209年12月31日，甲公司交易性金融资产的公允价值为3 400万元。（5）210年1月20日，甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。210年1月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；210年2月6日，双方办理完毕相关资产的
9、产权转让手续。同日，甲公司交易性金融资产公允价值为4 000万元；C公司土地使用权的公允价值为4 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（4）其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录；（4）计算甲公司写字楼在209年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；（5）编制甲公司209年收取写字楼租金的相关会计分录；（6）计算甲公司交易性金融资产
10、在209年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。【答案解析】一、单项选择题1、【正确答案】：A【答案解析】：红牛公司确认的债务重组损益25 0008 75013 7502 000500（元），即为债务重组收益；红牛公司的会计处理如下：借：固定资产清理 7 500累计折旧 5 000贷：固定资产 12 500借：固定资产清理 1 250（8 7507 500）贷：营业外收入处置固定资产净收益 1 250借：应付票据 25 000贷：固定资产清理 8 750股本 12 500资本公积 1 250应付账款 2 000营业外收
11、入债务重组收益 500 2、【正确答案】：B【答案解析】：甲公司的账务处理如下：应计入营业外收入的金额200 000120 00080 000（元）借：应付账款乙公司200 000贷：银行存款120 000营业外收入债务重组利得80 000 3、【正确答案】：D【答案解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照企业会计准则债务重组的有关规定。 二、多项选择题1、【正确答案】：ACD【答案解析】：按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权
12、人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。 2、【正确答案】：CD【答案解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）。 3、【正确答案】：ABC【答案解析】
13、：债务重组日应为2009年8月5日。债务人的会计处理是：借：应付账款乙公司1 000贷：股本 400资本公积股本溢价500（900400）营业外收入债务重组利得100（1 000900）债权人的会计处理是：借：长期股权投资900坏账准备 80营业外支出债务重组损失20贷：应收账款甲公司1 000债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。 三、判断题1、【正确答案】：错【答案解析】：将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。 2、【正确答案】：对【答案解析】：债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账
14、面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。 3、【正确答案】：对【答案解析】：或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 四、计算题（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。甲公司债务重组应当确认的损益9 0003 3003 4501 0001 250（万元）借：在建工程3 300交易性金融资产3 450坏账准备1 000营业外支出1 250贷：应收账款9 000（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。非现金
15、资产处置损益3 300（3 000300）（3 4503 900）9001 050（万元）债务重组利得 9 000（3 3003 450）2 250（万元）借：固定资产清理 2700累计折旧 300贷：固定资产 3000借：应付账款9 000资本公积900 贷：固定资产清理 2 700（3 000300）营业外收入非现金资产处置利得600（3 3002 700）可供出售金融资产3 900投资收益450【（3 4503 900）900】营业外收入债务重组利得2 250（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。借：预付账款500贷：银行存款500借：在建工程800贷：预付账款500银行存款300借
16、：投资性房地产成本4 100（3 300800）贷：在建工程4 100（4）计算甲公司写字楼在209年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。投资性房地产公允价值变动损益5 0004 100900（万元）借：投资性房地产公允价值变动900（5 0004 100）贷：公允价值变动损益900（5）编制甲公司209年收取写字楼租金的相关会计分录。借：银行存款400贷：其他业务收入400（6）计算甲公司交易性金融资产在209年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。交易性金融资产公允价值变动损益3 4003 45050（万元）借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产公允价值变动50（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。转让交易性金融资产的损益4 0003 40050550（万元）借：预付账款200贷：银行存款200借：无形资产4 200（4 000200）交易性金融资产公允价值变动50贷：交易性金融资产成本3 450公允价值变动损益50预付账款 200投资收益550
