1、中级会计师考试中级会计实务第十四章 收入第十四章收入知识点一：销售商品收入的会计核算（）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点是历年考试重点内容，既可以出现客观题目，也可以出现综合题目，综合题目的形式无外乎有二种情况，一是根据给定的经济业务编制会计分录；二是与差错更正结合。（一）销售商品收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险
2、和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。【思考题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。甲公司是否确认收入? 答：确认收入。【思考题】甲公司委托乙公司销售商品,代销协议约定,乙公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,货款尚未收到,甲公司开出了增值税专用发票。甲公司是否确认收入?答：确认收入。（3）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,
3、商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。【思考题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否确认收入? 答：不确认收入。企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。企业尚未完成售出
4、商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【思考题1】2016年12月1日甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。预计2017年1月安装完成并验收合格。甲公司2016年是否确认收入? 答：不确认收入。【思考题2】假定2017年1月份该电梯安装完毕，客户验收合格，在2016年的财务报告批准报出之前，甲公司确认收入，则该收入属于2016年还是2017年的收入？答：属于2017年的，即2017年符合确认收入的条件，为2017年的
5、收入，与资产负债表日后事项无关。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。【思考题】甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。商品已经发出,货款已收讫，发票账单已经交付。甲公司是否确认收入? 答：不确认收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制（1）通常情况下,企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,通常应在发出商品时确认收入。【思考题】
6、甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。甲公司是否确认商品房收入？答：确认收入。【思考题】甲公司主要从事软件开发及维护。甲公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。甲公司是否确认商品化软件的收入？答：确认收入。（2）在有的情况下，企业售出商品后，由于种种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品实施有效控制，如售后回购等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。【思考题】甲公司属于房地产开发商，采用售后回购方式将一栋办公楼销售给中国
7、银行，售价为10000万元，3年后回购价格为11 500万元。甲公司是否确认收入？答：不确认收入。3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例计算分析题】甲公司在2016年9月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元，款项尚未收到；该批商品成本为800万元。甲公司将商品发往
8、乙公司且办妥托收手续。甲公司会计处理如下：（1）2016年9月12日发出商品时借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 800（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2016年9月12日，发出商品时：借：发出商品 800贷：库存商品 800借：应收账款 170贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170假定2016年11月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时，预计2017年1月收到款项：借：应收
9、账款 1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本 800贷：发出商品 800（3）2017年1月16日，收到款项时：借：银行存款1 170贷：应收账款 1 170 2.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。3.委托代销商品的处理（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。【例计算分析题】甲公司委托乙公司销售商品，甲公司已开出了增值税专用发票，价款200万元，销项税额34万元，商品已经发出，成本为1
10、60万元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）,货款尚未收到。【正确答案】甲公司乙公司借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本160贷：库存商品160 借：库存商品200应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：应付账款234 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。（2）收取手续费方式【例计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率
11、为17%。2016年9月30日A公司发出商品，至2016年12月31日B公司已销售10万件；2016年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2017年1月26日结清货款。假定（1），按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。假定（2），A公司按售价的10%向B公司支付手续费。A公司的会计处理如下：A公司（视同买断方式） A公司（收取手续费方式） （1）2016年9月30日发出商品时 （1）2016年9月30日发出商品时 借：发出商品（10060）6 000贷：库存商品6 000【思考题】2016年9月30
12、日资产负债表“存货”项目列报？6 000万元。 同左（2）2016年12月31日收到代销清单时 （2）2016年12月31日收到代销清单时 借：应收账款1170贷：主营业务收入10100）1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 同左借：主营业务成本 600贷：发出商品 600 同左无借：销售费用（1 00010%）100贷：应收账款100 【思考题1】2016年12月31日资产负债表“存货”项目列报？6 0006005 400（万元）【思考题2】2016年12月31日影响营业利润？1 000600400（万元）【思考题3】2016年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 17
13、0 （万元） 【思考题1】同左 【思考题2】2016年12月31日影响营业利润？1 000600100300（万元）【思考题3】2016年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 1701001 070（万元） （3）2017年1月26日收到B公司汇来的货款 （3）2017年1月26日收到B公司汇来的货款 借：银行存款1 170贷：应收账款1 170 借：银行存款（1 170100）1 070贷：应收账款1 070 B公司的会计处理如下：【掌握收取手续费方式】（1）2016年9月30日收到甲商品时借：受托代销商品10 000（100100）贷：受托代销商品款10 000【思考题】2016
14、年9月30日资产负债表“存货”项目列报？0（2）对外销售时借：银行存款1 170贷：应付账款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：受托代销商品款1 000贷：受托代销商品1 000（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款170【思考题1】2016年12月31日资产负债表“存货”项目列报？0【思考题2】2016年12月31日影响营业利润？0（4）2017年1月26日支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1 170贷：银行存款1 070其他业务收入手续费1004.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过
15、程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5.订货销售的处理通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.以旧换新销售的处理以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。【例判断题】（2012年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）
16、正确答案答案解析收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例计算分析题】2017年3月，甲公司向乙公司销售产品1 000套，开出增值税专用发票，增值税税率为17%，每套不含税价款0.2万元，每套成本0.09万元。同时从乙公司回收1 000套旧产品，取得增值税专用发票，回收后作为原材料核算，每套回收价款为0.02万元，增值税的进项税额为3.4万元。款项均已经收付。【正确答案】（1）销售时借：银行存款234 贷：主营业务收入200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 90 贷：库存商品 90（2）回收时借：原材料
17、20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款 23.47.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确认收入。【例判断题】（2012年考题）企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）正确答案答案解析商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额确认收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。【例计算分析题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适
18、用的增值税税率为17%。2017年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司20%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司6月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。【正确答案】甲公司 乙公司 （1）2017年6月1日： 借：应收账款（10001.1780%）936贷：主营业务收入（100080%） 800应交税费应交增值税（销项税额）136（1）2017年6月1日： 借：库存商品（1 00080%）800应交税费应交增
19、值税（进项税额）136贷：应付账款936 （2）6月10日收到价款按照含增值税额计算现金折扣:借：银行存款 917.28财务费用（8001.172%） 18.72贷：应收账款936按照不含增值税额计算现金折扣:借：银行存款 920财务费用 （8002%）16贷：应收账款936 （2）6月10日支付价款按照含增值税额计算现金折扣:借：应付账款936贷：银行存款917.28财务费用 （8001.172%） 18.72按照不含增值税额计算现金折扣:借：应付账款936贷：银行存款920 财务费用（6002%）16 （3）销售折让。销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。销售折让发生在
20、销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例计算分析题】2016年9月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元；产品成本为1 600万元，产品已经发出，款项尚未收到。2016年11月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的相关会计处理如下：（1）2016年9月销售实现时借：应收账款2 34
21、0贷：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1 600贷：库存商品1 600（2）2016年11月发生销售折让时借：主营业务收入 （2 0005%）100应交税费应交增值税（销项税额） 17贷：应收账款117（3）实际收到款项时借：银行存款2 223贷：应收账款2 2238.销售退回（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。【例计算分析题】假定2016年11月销售的商品全部于2016年12月发生销售退回。原没有确认收入，增值税发票抵扣联已退回。商品成本为800万元，销项
22、税额为170万元。商品退回时的相关会计分录如下:借：库存商品800贷：发出商品800借：应交税费应交增值税（销项税额）170贷：应收账款170（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。【例计算分析题】甲公司在2016年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公
23、司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2016年10月20日支付货款。2016年12月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。【正确答案】（1）2016年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本260贷：库存商品260（2）在2016年10月20日收到货款时借：银行存款575财务费用（5002%）10贷：应收账款585（3）2016年12月25日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85贷
24、：银行存款575财务费用（5002%）10借：库存商品260贷：主营业务成本260（4）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 借：以前年度损益调整主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款借：库存商品 贷：以前年度损益调整主营业务成本 借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整所得税费用 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润9.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。（1）企业根据以往经验能够合理
25、估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。【例综合题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2017年发生下列业务：（1）2017年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元 ，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2017年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2017年3月31日未发生退货。假定一：3月1日收到货款 假定二：3月1日未收到货款 发出商品时 借：银行存款1 170贷：主营业务收入（10010）1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本（1008）800贷：库存商品 800 发出商品时 借：应收账款1 170贷：主营业务收入（10010） 1 000应交税费应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本（1008）800贷：库存商品800
