1、注册会计师会计模拟练习题2018年注册会计师会计模拟练习题2018年注册会计师会计模拟练习单项选择题1.某公司主营房地产开发业务，下列说法中不正确的是()。A、用于建造自营商业设施的土地使用权确认为无形资产B、用于建造住宅小区的土地使用权确认为开发成本C、持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产D、建造住宅小区的土地使用权建造期间不计提摊销【正确答案】C【答案解析】房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于本企业的存货，不能作为投资性房地产核算。2.2012年1月1日，东方公司与华宇公司签订一项购买专利权的合同，合同规定，该项专利权的价款是1000万元，双方约定采取分期付款
2、方式支付，从2012年起分5次于每年年末支付200万元。东方公司在签订合同当日还支付了相关税费12万元。该项专利权是华宇公司在2011年初研究成功申请获得的，法律有效年限为10年。东方公司估计取得的该项专利权受益期限为8年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5%，已知(P/A，5%，5)=4.3295，则2013年该项专利权的摊销额为()。A、126.5万元B、87.79万元C、109.74万元D、86.59万元【正确答案】C【答案解析】东方公司购买该项专利权的入账价值=2004.3295+12=877.9(万元)。2013年的摊销额=877.9/8=109.74(万元)。3.
3、下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是()。A、无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量B、只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出【正确答案】B【答案解析】选项B，投资性房地产无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量。这里的实际成本就是指取得投资性房地产时支付的对价，这个对价实际上也
4、是公允价值(交易双方认可的市场价值)。所以不是只有以公允价值模式计量的投资性房地产才按公允价值进行初始计量。4.2007年12月20日，甲公司购入一栋办公楼，该办公楼建筑面积共2000平方米，每平方米1.2万元，使用年限为30年，净残值为0，采用直线法计提折旧。2010年6月30日，甲公司将该自用办公楼整体对外出租。2010年6月30日与租赁方签订租赁合同，租赁期开始日为合同签订日，租赁期为1.5年，年租金200万元，每半年支付一次。甲公司管理层认为，该办公楼地处市中心，租售便利，且市场价格容易取得，所以对该投资性房产采用公允价值模式计量。2010年6月30日，市场价格为每平方米1.5万元。2
5、010年12月31日，该办公楼市场价格为每平方米1.65万元。2011年12月31日，该办公楼市场价格为每平方米1.7万元。2012年1月10日，甲公司出售该办公楼，售价为每平方米1.75万元。假定不考虑其他因素影响，则甲公司处置该项投资性房地产影响损益金额为()。A、100万元B、300万元C、1300万元D、900万元【正确答案】D【答案解析】2012年1月10日，该项投资性房地产的处置净损益=(1.75-1.7)2000+400-400+800(转换时确认的资本公积)=900(万元)。5.在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，下列项目中不应抵减的是()。A、与资产处置有关的法律费
6、用B、与资产处置有关的相关税费C、与资产处置有关的所得税费用D、与资产处置有关的搬运费【正确答案】C【答案解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。故应选C选项。6.关于商誉减值，下列说法有误的是()。A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试D、与
7、商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值【正确答案】B【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。7.甲公司于209年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。209年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，210年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设
8、该公司其他固定资产无减值迹象。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。、关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中不正确的是()。A、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备B、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)C、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D、确认的资产减值准备，在处置资产时也不可以转出、则211年1月1日甲公司
9、固定资产减值准备账面余额是()。A、0万元B、231万元C、219万元D、156万元、【正确答案】D【答案解析】以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。、【正确答案】B【答案解析】209年每月应提折旧6000/240=25(万元)，209年应提折旧259=225(万元)，该固定资产209年末账面净值为6000-225=5775(万元)，高于可收回金额5544万元，应提减值准备5775-5544=231(万元);210年每月应提折旧5544/(240-9)=24(万元)，210年应提折旧2412=288(万元)，210年末该固定资产账面价值为5544-288=5256(万元)，
10、低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则211年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。8.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,占B公司有表决权资本的30%。A公司所得税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：(1)2011年1月1日A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2100万元。(2)自2011年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2011年发生净亏损1000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。(3)2011年12月31日，此项长期股权投资如果在市场上出售可
11、得到价款1400万元,同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。、(1)2011年末应计提长期股权投资减值准备()。A、450万元B、140万元C、410万元D、400万元、(2)2011年末因长期股权投资确认的递延所得税收益()。A、0B、35万元C、102.5万元D、177.5万元、【正确答案】C【答案解析】2011年12月31日，该项长期股权投资的可收回金额为1390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2100-100030%)-1390=410(万元)、【正确答案】C
12、【答案解析】递延所得税收益=41025%=102.5(万元)9.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为25%，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下：(1)2009年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为长期股权投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元。2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。2009年度，乙公司实现净利润600万元。(2)2010年1月8日，甲公司以400万元
13、的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资，2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3800万元(假设公允价值与账面价值相同)。(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。、2010年末长期股权投资的账面价值是()。A、940万元B、880万元C、1320万元D、850万元、企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是()。A、70万元B、110万元C、50万元D、-60万元、【正确答案】D【答案解析
14、】取得长期股权投资的账务处理为：借：长期股权投资乙公司300应收股利3贷：银行存款303追加投资的分录：借：长期股权投资乙公司(成本)1060贷：长期股权投资乙公司300银行存款400营业外收入360追加投资由成本法改为权益法，进行追溯调整：借：长期股权投资乙公司(损益调整)60乙公司(其他权益变动)20贷：资本公积-其他资本公积20盈余公积6利润分配-未分配利润542010年被投资单位盈利时：借：长期股权投资乙公司(损益调整)180贷：投资收益180则此时长期股权投资的账面价值=1060+80+180=1320(万元)因为其预计可收回金额为850万元，所以应计提长期股权投资减值准备，会计分录
15、为：借：资产减值损失470贷：长期股权投资减值准备470(1320-850)2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。、【正确答案】A【答案解析】处置长期股权投资时：借：银行存款900长期股权投资减值准备470资本公积其他资本公积20贷：长期股权投资乙公司(成本)1060乙公司(损益调整)240乙公司(其他权益变动)20投资收益10.甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线A、B。2009年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。A、B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。甲公司总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一
16、致的基础上分摊至A、B两个资产组，且应以各资产组的原账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2009年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中，计算确定的资产组A、B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。此外，甲公司2008年12月末以1100万元的价格购买东大公司持有的正保公司80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。正保公司的所有资产被认定为一个资产组D。
17、至2009年12月31日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1300万元，正保公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1250万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至3题。、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为()。A、425万元B、375万元C、297.5万元D、300万元、总部资产应分担的减值损失的金额为()。A、100万元B、80万元C、20万元D、120万元、A生产线应确认的资产减值损失金额为()。A、100万元B、80万元C、20万元D、120万元、【正确答案】D【答案解析】合并财务报表中确认的商誉
18、=1100-100080%=300(万元);总商誉=300/80%=375(万元);甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1300=1675(万元)，可收回金额为1250万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。、【正确答案】D【答案解析】总部资产应分担的减值损失=100100/500+300300/900=120(万元)、【正确答案】B11.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是()。A、因解除与职工的劳动关系给予的补偿B、构成工资总额的各组成部分C、工会经费和职工教育经费D、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险
19、费等社会保险费【正确答案】A12.甲公司为液晶电视机生产企业，2010年5月份有关职工薪酬的资料如下：(1)公司以其生产的成本为8000元、售价(含增值税)为每台11700元的液晶电视机作为福利发放给生产一线职工，M公司适用的增值税税率为17%。假定M公司有100名直接参加生产的职工。(2)甲公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆马自达汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆马自达汽车每月计提折旧1000元;该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4000元。(3)经董事会批准，即将实施一项员工自愿的裁减计划，估计最可能补偿金额为10
20、0万元，而且符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(13题)、下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是()。A、以自产的产品作为福利发放给职工B、职工出差报销的差旅费C、职工补充养老保险D、向职工提供企业支付了补贴的商品、下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是()。A、因解除劳动关系而给予职工的补偿B、住房公积金C、工会经费和职工教育经费D、以现金结算的股份支付、下列关于甲公司2010年5月份职工薪酬的账务处理中，不正确的是()。A、应该计入“生产成本”科目的金额为1170000元B、为生产人员和总部部门经理级别以
21、上职工提供的非货币性福利共1220000元C、对上述汽车计提折旧时不需通过“应付职工薪酬”科目核算D、应该确认主营业务收入1000000元、【正确答案】B【答案解析】、【正确答案】A【答案解析】对于辞退福利，均应计入管理费用，不需要区分受益对象。、【正确答案】C【答案解析】选项A，应该计入“生产成本”科目的金额=11700100=1170000(元);选项B，为生产人员和总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利=1170000+301000+54000=1220000(元);选项C，对上述汽车计提折旧时需要通过“应付职工薪酬”科目核算;选项D，应该确认主营业务收入的金额=1170000/1.
22、17=1000000(元)。13.甲公司2011年1月1日发行3年期公司债券，发行价格为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。假定于发行当日乙公司按照发行价购买其50%的债券，划分为持有至到期投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是()。A、甲公司2011年12月31日“应付债券利息调整”的余额为1905.3万元B、乙公司2011年12月31日“持有至到期投资利息调整”的余额为452.84万元C、甲公司2011年12月31日应付债券列报金额为5
23、1905.3万元D、影响甲公司2011年营业利润的金额2103.2万元、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是()。A、甲公司2011年6月30日确认实际利息费用为1056.04万元B、乙公司2011年6月30日确认实际利息收入为1056.04万元C、甲公司2011年6月30日“应付债券利息调整”的余额为2358.14万元D、乙公司2011年6月30日“持有至到期投资利息调整”的余额为1179.07万元、【正确答案】B【答案解析】甲公司：实际利息费用=(52802.1-443.96)4%/2=1047.16(万元);应付利息=500006%2=1500(万元);利息
24、调整摊销额=1500-1047.16=452.84(万元);2011年12月31日“应付债券利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3(万元);2011年12月31日应付债券列报金额=52802.1-443.96-452.84=51905.3(万元);影响甲公司2011年营业利润的金额=1056.04+1047.16=2103.2(万元)。乙公司：2011年12月31日“持有至到期投资利息调整”的余额=1905.31/2=952.65(万元)。、【正确答案】B【答案解析】甲公司：实际利息费用=52802.14%2=1056.04(万元);应付利息=500006%2
25、=1500(万元);利息调整摊销额=1500-1056.04=443.96(万元);“应付债券利息调整”的余额=2802.1-443.96=2358.14(万元)。乙公司：减半处理。14.甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，211年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1130万元，211年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：(1)12月10日，发放11月份职工工资980万元，其中代扣个人所得税40万元。(2)12月10日20日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬8.6万元。(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自211年1月1
26、日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为3万元，每辆轿车年折旧为6万元。(4)12月22日公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本6000元，市场售价9000元(不含增值税)。(5)12月25日，公司根据210年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。、211年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为()。A、73.60万元B、93.
27、60万元C、118.60万元D、183.60万元、根据职工提供服务的受益对象，甲公司211年12月应计入管理费用的职工薪酬是()。A、57.65万元B、66.25万元C、76.10万元D、76.25万元、【正确答案】C【答案解析】211年12月31日甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额=1130(月初余额)-980(资料1)+8.6(资料2)-40(资料5)=118.6(万元)。资料5的分录：借：应付职工薪酬40贷：银行存款30管理费用10、【正确答案】B【答案解析】甲公司211年12月应计入管理费用的职工薪酬=8.6(资料2)+20(3+6)/12(资料3)+500.91.17(资料4)-1
28、0(资料5)=66.25(万元)。15.某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为200000元，收回残料价值10000元(不考虑收回材料的进项税)，保险公司赔偿160000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是()。A、30000元B、68000元C、78000元D、37000元【正确答案】A【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额=200000-10000-160000=30000(元)16.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是()。A、车船税B、矿产资源补偿费C、房产税D、城市维护建设税【正确答案】D【答案解析】车船税、房产税通过“管理费用”科目核算，矿产资源补偿费一般也是通过管理费用科目核算。编辑推荐：中国注册会计师协会2018年注册会计师考试报名简章2018年注册会计师考试大纲(综合阶段)
