1、会计从业资格考试会计基础知识点第十章 财务报表 第十章 财务报表第一节 财务报表概述【知识点1】财务报表的概念与分类（一）财务报表概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述（二）财务报表构成1.构成内容一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分，即“四表一注”：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。【提示】财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。2.相关财务报表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。即企业在特定日期所拥有的资产、需偿还的负债以及股东（投资者）拥有的权益情况，利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。即企业的盈利或
2、亏损情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。它不仅反映所有者权益总量的增减变动，还反映这种变动的重要结构性信息，当然企业的净利润及其分配情况也包含在其中。附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。【提示1】我国小企业会计准则规定，小企业的年度财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【提示2】我国财务会计报告条例规定，年度结账日
3、为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后（二）财务报表的分类1.按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表。“中期”，是指短于一个完整的会计年度（自公历1月1日起至12月31日止）的报告期间，可以是半年度、季度或月度，也可以是其他短于一个会计年度的期间。中期财务会计报表包括半年度财务报表、季度财务报表和月度财务会计报表，也包括年初至本中期末的财务报表，如编制的1月1日至9月30日的财务报表。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量和附注。中期资产负债表、利润表和
4、现金流量表应该是完整撤表，其格式和内容应当与年度财务报表一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。(2)年度财务报表年度财务报表是指以一个完整会计年度（自公历1月1日起至12月31日止）为基础编制的财务报表。年度财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。2按其编报主体不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表(1)个别财务报表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。(2)合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，
5、以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及其现金流量情况，构成一个完整的合并财务报表体系。【例-单选题】利润表是反映企业一定期间（ ）的会计报表。A.财务状况 B.经营成果 C.现金流量 D.资本变化【答案】B【解析】利润表是反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。【例-多选题】下列表述中正确的有（ ）。A.资产负债表是动态报表 B.利润表是动态报表C.现金流量表是动态报表 D.
6、会计报表附注是对会计报表项目的补充说明【答案】BCD【解析】四表里只有资产负债表是静态报表，所谓静态报表反映的是某一时点的指标。【例-多选题】企业月度的会计报表至少应当包括（ ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D. 利润分配表【答案】AB【解析】月度财务会计报告每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少包括资产负债表和利润表。【知识点2】财务报表编制的基本要求 1.以持续经营为基础编制如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或者事项对企业财务状况和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来
7、评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。【提示】以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。比如企业在破产清算时将不
8、再持续经营，这时报表的编制基础就要改变，而这时企业就应该在附注中对此进行披露。2.按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。3.至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。年度财务报表涵盏的期问短于一年的比如在年度中间的某一日（7月21日）设立公司等，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。4.项目列报遵守重要性原则重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应
9、当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某项项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露企业会计准则第30号财务报表列报规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。5.保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保
10、持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。（可比性原则）6.各项目之间的金额不得相互抵消企业财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。【提示】以下三种情况不属于抵消，可以以净额列示：一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示非日常活动产生的利得或损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的。7.至少应当提供所
11、有列报项目上一个可比会计期间的比较数据8.应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间人民币金额单位财务报表是合并财务报表的，应当予以表明【知识点3】财务报表编制前的准备工作严格审核会计账簿的记录和有关资料。对会计账簿进行全面审核，主要包括：审核会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符；审核会计账簿之间的余额，包括总账账户的借方余额之和与贷方余额之和是否相等、有关总账账户的余额与其所属明细账户的余额之和是否相等、各种日记账的余额与有关总账账户余额是否相等。通过审核，保证账
12、证相符、账账相符。进行全面财产清查、核实债务，并接规定程序报批，进行相应的会计处理。应清查核实的主要内容有：各项结算款项（包括应收、应付款项、应交税费、银行借款等）是否存在，与债权、债务单位的往来金额是否一致；各项存货的实存数量与账面数量是否一致；各项对外投资是否存在，投资收益是否按规定进行确认和计量；固定资产的实存数量与账面数量是否一致；在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。之后应将结果按程序报批企业董事会或相应机构，并进行相应的会计处理。按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。年度结账日为公历年度每年的12月31日半年度、季度、月度结账日分别
13、为公历年每半年、每季、每月的最后一天。结账日不得提前或延迟。检查相关的会计核算是否按照国家统一的会汁制度的规定进行。检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。第二节 资产负债表【知识点1】资产负债表的概念与作用1.资产负债表的概念概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表编制依据资产=负债+所有者权益反映内容企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权编制目的如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构状况，帮助使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等2资产负债表的作用(
14、1)可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况(2)可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；(3)可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。【知识点2】资产负债表的列示要求（一）资产负债表列报总体要求1.分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或者负债，再列报流动性弱的资产或者负债。3.列报相关的合
15、计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这两者的金额应当相等。（二）资产的列报1.资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产列报的内容：3.资产项目的排列资产负债表中的资产项目是按流动性的大小排列的，流动性大的资产排在前面，流动性小的非流动资产排在后面。4.流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易
16、目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物5.非流动资产是指流动资产以外的资产。（三）负偾的列报1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债列报的内容：3.负债项目的排列资产负债表中的负债项目是按偿还时间长短来排列的，偿还时间短的排在前面，偿还时问长的非流动负债排在后面。4.流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一
17、年以上的负债，5.非流动负债是指流动负债以外的负债。（四）所有者权益的列报1.概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益列报的内容资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)实收资本（或股本）；(2)资本公积；(3)盈余公积：(4)未分配利润。3. 所有者权益项目的排列资产负债表中的所有者权益项目是按稳定性大小排列的，最稳定的“实收资本”项目排在前面，相对最不稳当的“未分配利润”排在最后。【知识点3】我国企业资产负债表的一般格式1.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。在我国，资产负债表采用账户式的格式
18、，即左侧列示资产，右侧列示负债和所有者权益。2.资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产和负债项目按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。3.我国企业资产负债表的格式一般如表10-1所示。【例-判断题】将于一年内到期的非流动负债，在资产负债表中应作为流动负债单独列示。（ ）【答案】【解析】一年内到期的非流动负债属于流动负债。【例-单选题】资产负债表中负债项目的顺序是按（ ）排列。A.项目的重要性程度 B.项目的金额大小C.项目的支付性大小 D
19、.清偿债务的先后【答案】D【解析】资产负债表中负债项目是按清偿债务的先后顺序排列的。【例-多选题】在资产负债表“负债及所有者权益”方填列的项目是（ ）。A.累计折旧 B.长期应付款 C.预付账款 D.预收账款【答案】BD【解析】AC属于资产，应在“资产”方填列。【知识点4】资产负债表编制的基本方法（一）“期末余额”栏的填列方法1资产负债表项目的填列方法填列方法举例根据一个或几个总账科目的余额填列“应付票据”项目，根据“应付票据”总账科目的期末余额直接填列“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列填列方法举例根据明细账科目的余额计算填列
20、“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目分别所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目分别所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列填列方法举例根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借
21、款后的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。填列方法举例根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目的期末余额后以净额填列；“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”等科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后以净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目
22、余额后的净额填列填列方法举例综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目余额后的挣额填列。2资产负债表项目的填列说明资产负债表项目填列说明“货币资金”反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列资产负债表项目填列说明“以公允价值计量且其变动计入当期损益
23、的金融资产”反映企业持有的以公允价值计量且其变动计人当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”科目的期末余额填列。资产负债表项目填列说明“应收票据”反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“应收账款”反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款” 科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“
24、坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期束余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列【例-单选题】某企业“应收账款”有关明细账借方余额为160000元，贷方余额为70000元，坏账准备为500元，在资产负债表中，“应收账款”项目数额应为（ ）元。 A.160，000 B.90，000 C.159，500 D.89，500 【答案】C 【解析】“应收账款”项目数额=160000-500159500元资产负债表项目填列说明“预付款项”反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期
25、末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期束余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负馈表“应付账款”项目内填列资产负债表项目填列说明“应收利息”反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“应收股利”反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“其他应收款”反映企业除应收票据、应收
26、账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“存货”反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金
27、额填列【例-单选题】某企业2007年 8月份原材料账户期末余额为200000元，库存商品账户的期末余额为240000元，生产成本账户期末余额为60000元，存货跌价准备账户期末余额为10000元，固定资产账户的期末余额为400000元，则本月资产负债表中存货项目的期末金额应填列（ ）元。A.430000 B.440000C.490000 D.890000【答案】C 【解析】“存货”项目期末余额=200000+240000+60000-10000=490000元资产负债表项目填列说明“一年内到期的非流动资产”反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关非流动资产项目的明细科目余额
28、分析填列资产负债表项目填列说明“长期股权投资”反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“固定资产”反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列【例-单选题】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元，则资产负债表中“固定资产”项目
29、金额为（ ）元 A.10000000 B.910000 C.800000 D.710000【答案】D 【解析】固定资产项目金额1000000-90000-200000710000元资产负债表项目填列说明“在建工程”反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“工程物资”反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列资产负债表项目填列说明“固定资产清理”
30、反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列资产负债表项目填列说明“无形资产”反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列资产负债表项目填列说明“开发支出”反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列资产负债表项目填列说明“长期待摊费用”反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以内的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额
