1、低碳经济视角下江苏省企业环境会计问题研究低碳经济视角下江苏省企业环境会计问题研究目录1低碳经济视角下江苏省企业环境会计实施的可行性分析 31.1从江苏省人才基础看企业环境会计实施的可行性 31.2从江苏省资源基础看企业环境会计实施的可行性 41.3从法规基础角度看企业环境会计的实施可行性 51.4从核算基础角度看企业环境会计实施的可行性 52低碳经济视角下江苏省企业环境会计实施存在的问题及对策 62.1江苏省企业环境会计实施存在的问题 62.1.1 环境会计的计量核算方式缺乏标准化 62.1.2,缺乏开展环境会计工作的约束与激励机制 72.1.3 缺乏独立环境会计机构且相关工作人员素养不够 8
2、2.1.4环境会计法律法规不够完善 82.2针对目前江苏省企业环境会计中存在问题的对策 92.2.1对于经营管理者业绩考核方法进行改革 92.2.2提高企业财务人员素质 92.2.3健全相关法规制度 102.2.4建立环境信息披露机制 103江苏省重污染企业环境会计实务调查分析（德司达（南京）染料有限公司） 113.1环境会计要素的确认、计量 113.2环境会计信息披露 133.3环境会计成本核算 161低碳经济视角下江苏省企业环境会计实施的可行性分析1.1从江苏省人才基础看企业环境会计实施的可行性江苏省的各级财政部门为了满足社会经济发展的需求，保持机制的不断完善，规划统筹，加强会计人才建设，
3、并获得了巨大的成就。首先，对于会计人才相关政策制度体系的确立。通过在中华人民共和国会计法和中华人民共和国注册会计师法以及江苏省财政厅关于贯彻实施会计法加强会计监督的意见的基础上，建立了一套以会计人才评价标准为中心，以会计人才管理制度为内涵的会计人才政策制度体系。其次，基本理顺了会计人才管理体制。从而形成以财政部政策为依据，各地财政部门组织进行落实，通过各个部门之间的协调配合管理体制，为江苏省会计人才队伍的建设提供了保证。再次，江苏省的人才数量不断增加，截止到2016年底，全省大概有184万会计人员，其中高级职称的有2万人，中级职称的有17万人，初级职称的有39万人。注册会计师行业从业人员大概有
4、2万人，其中有职业注册会计师8000多人。最后，会计人才整体素质和专业水平也在不断的提高。会计从业领域已经开始有传统的记账、报账等方式开始向内部控制，投融资决策。公司治理、会计信息化等高级管理领域转变。会计人员成长和发展环境有了很大的改善。伴随着21世纪以而人才为主的发展战略的不断深入，会计人才队伍的建设的机制不断的完善，使得会计人才不断涌现，并使得其的实力能够有很好的展现，财会人才在实现企事业单位的现代管理，提升其竞争力，使得资源的合理配置等方面的作用发挥的越来越明显。会计人才的发展将为江苏省环境会计的发展注入新的动力，为环境会计的建立打下了坚实的基础。2016年江苏省会计职称的人数统计1.
5、2从江苏省资源基础看企业环境会计实施的可行性自然资源是人们生存的基本保障，也是人类共同的财富，对于不可再生资源的必须的开发和利用，以及保持生态平衡，可持续发展战略的实施已经逐步被大众所接受。由于我们对于环境会计的认识和研究相对比较晚，不过各级政府以及广大的人民群众已经开始认识到这个问题，环境保护已经显得越来越很总要，这也就为环境会计在我国的建立和发展创造了条件。对于环境管理系统的完善就需要建立环境会计核算体系。环境管理系统指的就是对环境和生态问题给予管理和控制的综合方式。环境会计作为环境管理系统的核心组成部分。总的来看，环境会计作为国家环境管理系统，成了公司对规划。政策制定、检测的表现工具，从
6、局部来看，环境会计为环境的管理的责任提供了很好的评价和依据，组成了环境管理系统的主要组成部分。环境会计的通过对于资源和环境问题的进行会计化的研究，表现的是一个全球化的问题，这是全世界每个国家都十分关注的，江苏省的环境会计的也要与时俱进，和世界先进的环境会计理论进行接轨。最近几年，我们对于会计制度进行了很大的改革和完善，面对国际会计准则我们又迈出了很大的一步，这位我们的环境会计的理论建设以及实践在国际化的交流中拥有很好的良好的环境，同时也加速环境会计国际化前进的步伐，为我国以及江苏省的环境会计的发展提供了更好的发展空间，这样的环境为江苏省环境会计的建设提供了可能性。1.3从法规基础角度看企业环境
7、会计的实施可行性最近几年我国对于环境法制建设也是越来越重视，已经组成了以中华人民共和国环境保护法为中心的，由自然保护区条例、固体废物污染环境防治法、森林法、海洋环境保护法、水污染防治法等组成的相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。国家政府搬出的法律、法规等为环境会计的研究和发展提供了很好的环境和基础，为环境会计在我国的实施提供了一定的会计条件。另外我国已经出台了除环境保护法 外的其他许多的法律比如大气污染防治法、水污染防治法等相关的法律，主要的条列包含有淮河流域水污染防治条例、海洋石油勘探开发环境保护条例等、江苏省为了保护环境在2017年也发布了化学工业挥发性有机物排放标准、表面涂装（
8、家具制造业）挥发性有机物排放标准等通知，对于化学工业挥发物的排放标准，有了很明确的指示。环境标准也就是对于污染以及环境的各种指标的合称，它作为环境保护法的主要构成部分，作为国家环境政策目标的详细表现。总而言之，从环境会计的角度来看的话，法律、条例以及政策组成了环境会计的法律法规环境，这都是环境会计实施的基本保证。1.4从核算基础角度看企业环境会计实施的可行性从广义的层面来看的话，会计核算体系就是以国民经济核算基础之上，把各个地区的湖泊资源和环境作为资本进行使用的部分采取核算的环境核算体系。这个核算体系主要表现的是政府各级自然资源的开发、利用以及保护给予价值表现的过程。在国际上对于环境资源核算的
9、方式一般分为直接法和间接法两种，通过两种方法将国民经济核算体系纳入到我们的国民经济核算体系之中。如果通过直接法，那么我国应该应该参考国际上的SAN与MPS两大核算体系对于目前的国民经济核算体系进行梳理和改正。 对于江苏省湖泊等自然资源的核算方式一般采用的是复式记账法和货币计量来进行核算，对于江苏省各部门的自然资源的核算项目汇总到该省国民经济的核算之中。如果使用间接法对于相应的自然资源进行核算的话，应该保持该省的国民经济核算主体的地位和核算的方法不发生改变的情况下，对于相关的自然环境和经济之间的关系组建专门独立的账户体系，并把它作为其国民经济核算主体地位的附带账目，对于它的核算不会受到货币计量和
10、复式记账法的约束，间接的把湖泊等自然资源纳入到国民经济的核算范围，由于省份不同于国际的复杂情况，江苏省对于自然资源的环境会计核算方式采用间接法更为妥当，通过并组建国民经济核算的附属账户，通过“主体-附属”两位一体的账户体系的建立，并构建起“环境-经济”一体化核算体系，从而使得江苏省对于自身的环境会计有着很好的房展空间，为江苏省环境会计完善体系的建立奠定了基础。2低碳经济视角下江苏省企业环境会计实施存在的问题及对策2.1江苏省企业环境会计实施存在的问题2.1.1 环境会计的计量核算方式缺乏标准化货币计量就是通过对自然资源以货币进行计量的经济行为，并且假设货币的价值相对稳定。不过并不是一切的环境资
11、源都可以使用货币进行计量，环境信息中有的可以使用货币进行计量，比如公司实际的环保方面的支出，还有一部分就很难用货币进行计量了，比如企业对于环境保护和污染治理的信息的披露，这可以对于企业的形象有很大的提升，企业的投资者通过完善的信息对于企业的发展有更全面的认识，从而就会争先恐后的购买公司的股票，从而为企业提升体液的利润，另外还有一部分的环境信息就没有必要使用货币进行计量，比如环保执行情况的所反映出来的指标，对于绿色会计的建立也将是一个相对系统化的工程，绿色会计的相关理论作为一个比较完整的体系，就需要对于各个因素之间的关系和相互之间的作用情况进行了解。从目前的研究来看，我们的学者对于绿色会计的研究
12、往往只是其中的一小部分，并没有全面系统的全面的了解，这就导致绿色会计理论的相应的研究成果比较少，环境会计信息的披露缺乏具有操作性的核算方式，虽然环境会计信息披露进入到会计实务的领域比较早，但是到现在都没有一个相对大家都可以接受的专业化的标准。因此，现在我国的一些的企业虽然对于环境会计的重要性已经有所了解，对于环境信息披露也有一定的心力，但是比较缺乏的是环境会计的研究目前还处于理论方面的研究的初始阶段，对于环境会计的计量方式并没有一个标准的计量方式，所以目前的环境会计准则可操作性不强，对于实务工作的需要不能够予以满足。所以目前企业对于环境会计信息的披露的方式也是千差万别。最后，面对竞争激烈的市场
13、，企业可能对于环境信息只会选取对于公司有利的部分进行披露，对于公司不利的信息可能会选择性的忽略掉，所以环境会计信息的使用者就对于真实的环境会计信息就无法获知，所以对于企业的环境信息做的对比分析就不够全面或客观，所以对于企业的环境绩效没有办法进行全满的分析，从而影响信息的使用者进行决策的制定。2.1.2,缺乏开展环境会计工作的约束与激励机制现代管理科学理论主要是对于管理目标的实现需要拥有一定的约束和激励措施作为基础，约束和激励机制是一体的，是不可分割的，如果对于管理目标只有约束的话，则管理就会缺少动力，如果只有相应的激励机制的话，可能就会造成管理上的松懈，不过目前的江苏省的环境会计的发展还处于初
14、级阶段，没有一个标准的核算方式，所以对于环境会计实施较好的企业可能就没有什么激励，对于实施不好的企业也不会有什么处罚。由于对于环境会计工作的约束和激励机制的缺失，就造成企业环境会计的实施过于缓慢，不管是江苏省环境会计信息披露过少，还是相关的披露的内容比较简单，很大程度上就是因为我国对于环境会计的信息披露缺乏相应的强制性的法律措施。虽然我们的环境保护法等相关环境的法律法规对于环境信息的公开拥有详细的规定，不过仅仅是对于环境信息的规定， 并没有和企业的环境会计信息披露的现实情况进行结合，并且会计法规对于环境会计信息的规定也不够完整，不具有条理性，强制性的环境披露的法律法规缺失除外，环境会计信息制度
15、建设的不够也是对于企业环境信息披露不够具有强制约束力的表现，江苏省的会计准则中对于环境信息的要求非常之少，由于没有一个统一的规范，所以企业对于环境信息的披露自己怎样披露也不够注重。目前江苏省的企业披露的环境会计信息仍然没有有效的物质激励措施，相关的非物质激励措施也不够全面，对于环境会计的披露，相关的政府以及机构和社会部门不够重视，所以环境会计信息的外在促进动力不足。这对于江苏省的企业保护环境的积极性就产生了很大的阻碍作用，虽然说很多的大型企业都已经了解到了“可持续发展”的重要性，不过在经济利益和社会责任之间，企业往往会自觉的把经济利益放在首位，并且也不会放弃经济利益而去追求社会的可持续发展，所
16、以环境会计工作的约束与激励机制的缺失，助长了企业追求利益之心，使得企业丢掉了环境会计信息披露的动力和压力。2.1.3 缺乏独立环境会计机构且相关工作人员素养不够由于江苏省的并没有相应的环境会计机构，企业也没有专门的部门，并且环境会计的人员的素质不够高。环境会计的相关工作的相对比较复杂、涉及到的会计知识也比较多，所以就需要组建一个专门的环境会计部门以及组织体系，其中还需要拥有一些高素质的会计学和环境学以及生物学等等学科的会计人才，目前根据江苏省的现状来看的话，从事环境会计的工作人员的知识架构以及业务技能还不能够满足目前环境会计的要求。环境会计需要环境学、生物学以及会计学等等多个学科共同作用才可以
17、的完成，在实际的作用过程中，需要运用到多个学科的理论。方法和技能，特别是一些专业性比较强的一些学科，这就需要财会人员拥有广播的知识，要同时掌握多个学科的知识和技能。但是目前的会计人才培养模式往往还是以传统会计为主，很多的会计从业人员对于传统会计的理论知识了解的比较多，但是对于对于企业中绿色会计的了解不够，这阻碍了目前江苏省环境会计的发展。2.1.4环境会计法律法规不够完善目前我国的环境会计信息披露相关的法制建设不够完善，目前我国相关的环境会计信息披露的相关的规定仅仅是对于上市公司上市发行股票时候，要求对于相关的环境信息予以规范披露，但是对于公司的年度报告中的要求缺很少。虽然我们的相关的税法中对
18、于企业的相关的有相关的减免税的规定，对于企业环境保护有一定的促进作用，不过对于环境会计信息披露缺少相关的明确规定，环境问题的披露很可能会导致企业形象受损。因此，很多上市公司在年度报告中对于环境信息披露的相对比较少。目前，我们还没有制定出和环境会计信息披露有关的指导性文件。我们也没有对于环境会计信息形成一套完整的披露规范，从而导致相关的环境会计信息缺少准确定和可比性。目前我国的环境会计准则还不够完善，在理论上也没有对于环境会计行为进行标准化，从而导致公司对于环境会计信息的披露往往只是形式化比较严重，具体的内容不够准确和完整。我们对于环境问题没有很好的进行会计计量，从而使得公司没有科学性的可操作性
19、的标准体型，不能够通过货币对于环境资产和负债以及成本和费用予以计量。我们对于环境会计信息披露的方式也没有要求，没有固定的模式，这就使得公司的环境会计信息披露不够规范化和具体化。2.2针对目前江苏省企业环境会计中存在问题的对策2.2.1对于经营管理者业绩考核方法进行改革企业要对于之前的以利润为业绩考核重心的方式进行革新，在公司业绩考核标准的制定中，需要把经济效益、环境效益、社会效益都充分的包含在内，经济效益的考核标准往往使用的是会计的指标。环境效益一般都是在废水、废气排放达标率等进行考核，社会效益主要从企业资源的使用率、社会保障体系的完善程度等方面予以考核，通过对于这些指标的考核可以使得企业能够
20、更加的直观的面对自身目前所处的状态，可以有效的抑制企业为了短期的利益，损害公司长远发展的情况。此外，把对于环境保护方面的支出的情况予以核算和表现，可以对于企业经营者对于资源的保护和节约有很大的积极作用，使得企业会更加的注意生态的保护。环境保护支出的情况可以和往年同期予以比较，可以从原材料的支出情况，能源资源的使用情况等来进行对比和分析。2.2.2提高企业财务人员素质江苏省目前的企业不仅技能要加强会计工作人员的环保意思，而且还需要提升会计工作人员专业能力。首先，要加强对于江苏省环境会计教育体系的发展，为各大高校的会计专业开展环境学、生物学等选修课程，对于会计专业的学生的环境保护的知识和意思进行培
21、养。其次就是要江苏省的企业要对于自身内部的会计工作人员进行环境会计相关知识的技能培训，提升他们的职业素养的同时，使得他们能够对于环境保护以及可持续发展有足够的认识。再次，要加强江苏省的企业中会计人员和企业的内的环境工程相关的工作人员的交流和团结协作，扬长避短，团结起来，共同解决在实际工作中遇到的环境会计的实务操作上的问题。最后，江苏的企业要积极寻找和国外企业的合作的机会，寻求国机合作，这样就可以在结合当地情况的基础上，积极的吸收国机上的研究成果，结合自身的特点运用到江苏省的环境会计的实践中去，21世纪的企业间的竞争也就是人才的竞争，所以江苏省人才的培养就是环境会计能够在企业中能够合理运用的关键
22、因素，为了提高财会人员对于环境学知识的认识，就需要对于财会人员加强环境会计理论和实务的知识培训，从而提高会计人员的环保意思，使得环境支付规范化，同时要对于环境科学和会计知识等综合学科的优秀人才培养。2.2.3健全相关法规制度我们国家的审计部门应该在环境会计信息披露准则出来以后对于相关的审计准则也应该予以完善，这样才可以使得环境会计信息的准则能够更好的在公司内部普遍运用。切实的将相关的法律规定落到实处，这样的话才可以使得环境会计信息披露发挥出其应有的作用，通过上市公司的管理研究可以发现其实有的时候公司对于环境信息的披露，可以能够使得利益相关者更清楚的看到公司的环境成绩和企业经济利益之间的有关，一
23、旦更严格的环保措施出台，这样的话就可以降低企业实际污染造成的影响，有的时候环境投资也可能和公司的利益呈现正相关的情况13。通过借鉴优秀的经验，我们更加的应该注重对于环境会计信息的披露的环境审计，对于公司环境会计的信息的披露应该多加的鼓励，加强和环保部门的沟通，披露真实的环境信息，这样才可以使得我们的环境会计信息的披露体系塑造的更加全面、完整。2.2.4建立环境信息披露机制江苏省的审计部门应该在环境会计信息披露准则出来以后对于相关的审计准则也应该予以完善，这样才可以使得环境会计信息的准则能够更好的在公司内部普遍运用。切实的将相关的法律规定落到实处，这样的话才可以使得环境会计信息披露发挥出其应有的
24、作用，通过上市公司的管理研究可以发现其实有的时候公司对于环境信息的披露，可以能够使得利益相关者更清楚的看到公司的环境成绩和企业经济利益之间的有关，一旦更严格的环保措施出台，这样的话就可以降低企业实际污染造成的影响，有的时候环境投资也可能和公司的利益呈现正相关的情况13。通过借鉴优秀的经验，我们更加的应该注重对于环境会计信息的披露的环境审计，对于公司环境会计的信息的披露应该多加的鼓励，加强和环保部门的沟通，披露真实的环境信息，这样才可以使得我们的环境会计信息的披露体系塑造的更加全面、完整。3江苏省重污染企业环境会计实务调查分析（德司达（南京）染料有限公司）根据目前江苏省的污染型企业的环境会计实物
25、调查分析，选取了德司达（南京）染料有限公司（以下简称“德司达”）目前的状况进行分析，德司达公司的办公地址位于美丽的六朝古都江苏省南京市，公司自成立之后发展快速，并且公司的业务也是不断的扩展，德司达公司目前主要的产品是染料成品以及染料半成品，德司达已经和南京的很多家的纺织辅料公司有了长期稳定的合作，公司以多品种经营以及薄利多销的政策，获得了广大客户的信任，公司也在不断的进行产品的创新以及服务的改进。德司达公司主要的产品就是油剂、染化料生产（阳离子和VAT染化料、靛蓝溶液、活性染化料项目）等。对于德司达这种国内企业来看，开拓国际市场就会增加企业的大量的成本，德司达公司对于公司的在国际上的发展制定了
26、资本-业务-研发-营销一体化的国家化布局，以下将对于德司达公司的环境会计实务情况进行分析。3.1环境会计要素的确认、计量一个公司对于环境会计核算的重心就是进行确认和计量，目前公司的环境会计中的难点就是对于实务工作进行有效的指导以及对于污染进行有效的会计确认和计量。本章节通过德司达（南京）染料有限公司的案例介绍，以此对环境会计核算工作进行剖析，希望达到指导环境会计核算实务工作的目的。企业会计需要对于自然生态资源做出相应的反馈，从而把自然生态资源转换成公司的“自然资产”，不过在很多企业中都没有一种真正实用有效的转化方式。徐汉教授通过对于马克思价值论以及经济稀缺理论和财务理论等等进行运用来对于自然资
27、源的确认和计量问题进行分析。不过也有一定的前提：首先，企业在面对自然资源和生态环境资源的时候，拥有的什么样的权利。从正常情况来看，个体组织对于自然生态资源往往只有使用权以及控制权，并没有所有的权利；其次，要表明的就是会计和价值以及价格的关联性，在市场经济的运作下，财富的核算根本不是价值而是价格。对于公司资产的计量也往往都是以市场的交易价格为依据的。对于企业的环境信息的披露，环境报告往往是一个企业对外信息纰漏的一种常用的方式，环境报告的主要内容主要包含的是公司在单位会计年度在资产、负债以及损益、现金的流动对于环境支出的反应的综合性报告。在企业的资产交付表中，和环境支出相关会计科目以后固定资产、环
28、境复原负债。待摊费用等等科目，江苏省政府也可以要求对于企业在自己的资产交付表中注明某一些项目的环境支付的部分。假如说企业在环境方面的支出比较多的话，可以在资产方，增加“环保设施”、“待摊环境费用”、“环境研究与开放”等会计科目来对于环境资源消耗的核算。当然在对应的负债方就需要设置“环境复原负债”等科目，在标注中说明估算的方式以及根据。在企业的损益表中，继营业利润之后，以及非常项目之前增加一列“环境收入与支出”。它主要包含的有“摊销费用”、“排污费”、“环保设施的折旧费用”等等和企业本期有关联的费用和损益。在企业的产品的销售成本中的环境支出，就需要在标准中标注清楚。在企业的财务状况变动表以及现金
29、流量表中，可以在标准中说明由于环境预防以及环境的治理在本年度的现金的净支出。最后，在企业的环境报告中要对于环境财务报表的形式对于以上进行总结并表现到企业的财务报表中，并对于法规规定的强制性支出予以说明，对于企业自发性的环境开支也予以阐明。在对于环境支出的核算的过程中有一难点，就是环保支出和别的其它费用很难做出区分，在投资支出中对于环境治理方面的支出的划分也拥有一定的难度。环境的改善常常是增加企业投资的一部分，在对于环境费用没有统一的标准状况下，环境费用就不会有标准化，一致化的正确反映。 以下是德司达环境会计的主要账务处理 （1）德司达公司对于环境资产的核算与确认的会计分录为： 借：环境资产 贷
30、：环境资本 关于环境资产利用的会计分录可以表述为：借：管理费用（或者制造费用） 贷：环境固定资产累计折旧（2）德司达公司对于环境负债也就是对于公司对于金融机构融资环保所投资的项目的核算可以记录为：借：环境资产 贷：环境长期负债（或者环境短期负债）（3）公司对于环境所有者权益的核算的话，也就是环境效益的核算：借：环境收入 或 借：环境效益 贷：环境效益 贷：环境支出（或者环境费用） （4）德司达公司进行环境会计核算的会计分录中对于环境成本费用的核算。对于公司应该支出的排污费、包装物排污费、环境补偿的费用以及环境资源税等等的核算，环境成本费用的发生可以记为以下的分录：借：环境费用（环境支出） 贷：
31、银行存款（库存现金）（5）公司对于环境收入的核算时所记录的分录为： 借：银行存款（或库存现金） 贷：环境收入3.2环境会计信息披露对于公司财务报表中的信息披露，财务信息将会在资产交付表、现金流量表以及损益表中展现，对于德司达公司的环境会计信息进行披露时，就需要把环境问题对于财务的影响考虑到当中，这样才可以能够提供出正确的财务信息。具体的操作方式就是在财务报表中加入合适的会计科目，将和环境有关系的财务情况以及经营状况的指标单独进行信息的披露。比如在资产交付表中进行设置多个单独的环境类别的科目，借此来反映环境资产的新增情况以及对于环境负债进行集体等；在利润表中也增加相应的环境项目，用此来反映德司达
32、公司的环境支出以及环境收益状况；在公司的现金流量表中对于环境的相关事项进行标注，比如公司的环境保护的融资、环境保护的投资等对于现金流量的变化有所影响的情况等。在财务报表以外的环境信息披露就是除了上面的财务报表内的信息披露方式以外的情况，通过对于财务报表的科目不进行修改的情况下，将涉及到环境有关联的财务问题的披露的范围进行扩充，不过也只是在报表以外的财务报告中对于其他的部分进行披露。从从以上德司达公司的状况可以总结为：首先对于在财务报表内进行环境问题反映的情况，可以通过单独增加编制的附属表或对于财务报表进行补充的方式进行环境信息的具体披露。例如，目前德司达公司单独编制的环境资产以及环境负债明细表，环境收支明细表等等，都可以很详细的对于环境信息进行明示。其次，在财务报表中对于比较重要的会计政策进行标注，比如目前德司达公司的环境资产的计价与摊销的政策，环境会计变更事项等等都进行注释，其中环境会计变更的事项一般就是指报告主题的变化以及环境会计方法的变化等等。通过以上的介绍，以下将对于德司达（南京）染料有限公司与环境有关会计信息的披露状况进行分析。有关
