1、村集体经济组织会计核算村集体经济组织会计核算实务第一章 村集体经济组织会计基本知识 一、会计主体的概念：村集体经济组织会计的记账主体是村集体经济组织本身，不包括村办企业以及其他所属单位和农户。 二、权责发生制与收付实现制（一）权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）收付实现制与“权责发生制”相反例：2012.5.4销售产品一批，共计32万元，款项于6月收到；2012.12.12预付下一年度房租50000元，款项于当天支付。权责发生制收付实现制2
2、012.5.42012.62013年度费用2012年度费用三、会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益动态要素：收入、费用、利润四、会计等式基本恒等式：资产=负债+所有者权益五、会计科目设置会计要素会计科目可分为：总分类科目（又称总账科目、一级科目）34个明细分类科目（又称明细科目、二级科目）村集体组织的总账科目：(附表)村合作经济组织会计科目表类别序号科目编号科目名称资产类12345678910111213101102111112113121131132141151152153154现金银行存款短期投资应收款内部往来库存物资牲畜(禽)资产林业资产长期投资固定资产累计折旧固定资产清理在建工程负
3、债类14151617181920201202211212221231241短期借款应付款应付工资应付福利费长期借款及应付款一事一议资金专项应付款所有者权益类21222324301311321322资本公积公益金本年收益收益分配成本类25401生成(劳务)成本损益类262728293031323334501502511521522531541551561经营收入经营支出发包及上交收入农业税附加返还收入补助收入其他收入管理费用其他支出投资收益注意：应付工资：包括应付给管理人员及固定员工的报酬。不包括：临时员工的报酬（“应付款”/“内部往来）应付福利费：包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育
4、支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金。不包括：兴建集体福利等公益设施支出。一事一议资金：村集体兴办生产、公益事业，按一事一议形式筹集的专项资金。公积公益金：村集体收益中提取、征用土地补偿费、拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权的价款。发包及上交收入：包括农户、其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金，村办企业上交的利润。其他收入：包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及存货的盘盈收入。其他支出：包括罚款支出、利息支出、固定资产及存货的盘亏净损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款、公益性固定资产折旧费用。六、记账方法（一）借贷记账法-以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。复式
5、记账法-：指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的一种记账方法。（二）记账规则有借必有贷，借贷必相等（三）会计分录借：会计科目 金额贷：会计科目 金额第二章村集体经济一般业务会计处理 第一节 货币资金与往来款项 主要对现金、银行存款以及内部往来、应收款、应付款等进行管理核算。 一、货币资金的管理与核算（一）货币资金的内容包括现金、银行存款等。（二）现金1.使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家规定办给个人的科学、文化、体育等奖金；各种劳保、福利费；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员随身携带差旅费；零星支出（1000元以下）2. 现金
6、管理规定 所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存；村集体经济向单位和农户收取现金时手续要完备，应使用统一规定的收款凭证；现金收入必须当天入账，尽可能当天送存银行。 3.业务核算例：6月18日库存现金11000，银行核定限额为10000元，超过部分存入银行。借：银行存款 1000贷：现金 1000（三）银行存款1.银行存款管理村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目；空白支票、财务印鉴等不得由一人保管；现金支票、转账支票、普通支票。2.业务核算例1:6月3日，红砂村销售稻谷一批，取得收入12000元，存入银行。借：银行存款 12000贷：经营收入
7、12000二、内部往来核算村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项。资产负债类账户。内部往来例1:7月10日，红砂村借给农户王强700元。借：内部往来王强 700贷：现金 700例2:7月12日，红砂村结算出村砖瓦厂欠交承包租金10000元。借：内部往来砖瓦厂 10000贷：发包及上交收入 10000例3：红砂村借给村干部张清差旅费1000元，张清出差归来报销差旅费900元，余款退回。借：内部往来张清 1000贷：现金 1000借：管理费用 900现金 100贷：内部往来张清 1000三、应收款核算村集体经济组织因销售产品、提供劳务或其他业务，应向购买单位收取的款项。二）业务核算例1：
8、红砂村应收A村租赁本村设备款3000元。借：应收款A村 3000贷：经营收入 3000例2：红砂村收到上述款项，当日送存银行。借：银行存款 3000贷：应收款A村 3000第二节 资金使用业务核算一、管理费用（一）核算内容核算村干部工资支出、办公费、管理用固定资产折旧和维修费用等。发生时记借方，年终决算时结转本年收益科目（二）业务核算例1：红砂村集体经济组织结算当月村干部工资补助3000元。借：管理费用 3000贷：应付工资 3000例2：红砂村集体经济组织用现金购买办公用品，共计500元。（电话费、水电费）借：管理费用 500贷：现金 500二、应付福利费是指用于村集体福利、文教、卫生等方面
9、福利，包括照顾军烈属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因工伤的医药费及抚恤金等。（兴建集体福利等公益设施支出不在此核算）例1：红砂村集体经济组织本月用现金支付计划生育支出1000元。借：应付福利费计划生育支出 1000贷：现金 1000例2：红砂村集体经济组织用现金支付春节文艺开支3000元。借：应付福利费 3000贷：现金 3000三、其他支出核算公益性固定资产折旧费、罚没支出、防汛抢险支出、利息支出等。例1：红砂村集体经济组织用现金支付防洪清理河道费用共计10000元。借：其他支出 10000贷：现金 10000例2：东景村集体经济组织归还到期短期借款10万元，利息0.7万元。借：
10、 短期借款 100000其他支出 7000贷：银行存款 107000四、购建固定资产? 固定资产包括兴建设小型水利设施、村小学、村娱乐室、图书馆、卫生所等，但是村路硬化不会形成固定资产。形成固定资产的，应先在“在建工程”帐户归集成本总额，最后再转入“固定资产”，不形成固定资产的，也应先通过“在建工程”帐户进行成本归集，完工后，“在建工程”帐户的成本额先冲减该项目的财政补助款（如专项应付款），其余额记入“其它支出”帐户。（一）内容固定资产在使用过程中会发生损耗，房屋越来越旧，机器越来越老，这种损耗就是折旧。（二）会计科目设置固定资产（原值）和累计折旧（三）折旧计提范围：1.房屋和建筑物2.在用的
11、机械、机器设备、运输车辆、工具器具3.季节性停用、大修理停用的固定资产4.融资租入和经营租出的固定资产下列固定资产不计提折旧：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产2.经营租赁租入的固定资产3.已提足折旧继续使用的固定资产4.其他（四）折旧计算方法1.年限平均法例1：红砂村集体经济组织村属房屋的原值为100万元，预计报废时残值收入为4万元，预计清理费用为0.24万元，预计使用10年。年折旧额=100-（4-0.24）/10=9.624月折旧额=9.624/12=0.8022.工作量法例2：红砂村集体经济组织上月购入一辆汽车，原值60000元，预计总行驶里程为300000公里，预计净残值
12、为3000元。本月行程8000公里。单位里程折旧=（60000-3000）/300000=0.19本月折旧金额=8000*0.19=1520（五）业务核算例：红砂村集体经济组织2010年6月固定资产折旧如下：管理用房屋、汽车本月分别计提500元和6000元；公益用房屋计提1000元。借：管理费用 6500其他支出 1000贷：累计折旧 7500第三节 资金筹集业务核算? 村集体经济组织筹集资金的方式主要有：财政拨款、一事一议资金、公积公益金、专项应付款、投入资本、银行借款等。一、财政拨款（一）内容各级政府部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政补助款项。有二种情况：（1）财政补助
13、对象为村集体经济组织的，款项直接划拨到村帐户上，根据用途不同，分别记入“补助收入”、“公积公益金”、“专项应付款”、“应付副利费”等会计科目。具体分析如下：第一：如补助款项为支付村干部报酬和村管理费用的以及用于植树绿化补助、防火护林补助、防洪、清理河道补助等，应通过“补助收入”帐户核算。第二：如补助款项为兴建村集体组织设备、设施或其它专门项目，且受益期超过一年的，应分别记入“公积公益金”或“专项应付款”帐户。其中如为补助已完成项目的，且形成固定资产的可直接将拨款记入“公积公益金” 帐户，如未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项，可先通过“专项
14、应付款”帐户 进行核算，待项目完成后如形成固定资产的转入“公积公益金”帐户，未形成固定资产的冲减项目成本支出。? 第三：如补助款项为计划生育专项补助或用于支付五保户、残疾人救济款的，应记入”应付副利费“帐户。? （2）财政补助对象为农户个人的。如种粮农民补贴等，一般通过”一卡通“直接拨入农户个人，所以不需要核算，但应建立花名册，保存补助有关信息。否则如通过了村集体经济组织帐户，则应记入”专项应付款“帐户，待发放给农户后再转销。（二）会计科目设置补助收入：损益类账户，核算收到的财政等有关部门的补助资金。公积公益金：所有者权益类账户，核算按国家规定从收益提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、
15、集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用资金。专项应付款：负债类账户，核算收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。? 项目完成：? 形成固定资产，则应将专项应付款转作村集体经济组织的“公积公益金”。? 未形成固定资产，则应核销项目支出，冲减“在建工程”成本。（三）业务核算1.收到于本年度支出相关的财政拨款例1：红砂村集体经济组织按照规定收到植树绿化补助20000元。借：银行存款 20000贷：补助收入植树绿化补助 20000例2：红砂村集体经济组织按照规定收到防洪、清理河道补助100000元，存入银行。借：银行存款 100000贷：补助收入防洪清理河道补助 1000002.收
16、到受益期超过一年的财政拨款例3：红砂村集体经济组织收到财政拨付的卫生所改造费30000元，卫生所项目已经改造完成。借：银行存款 30000贷：公积公益金卫生所改造费 30000例4：东井村集体经济组织决定采用竞标发包方式修建农田水利设施，共计200000元。筹资如下：收到乡财政转来的小型农田水利设施建设补助款50000元，“一事一议”筹集90000元，社会各界捐款30000元，信用贷款10000元，村集体经济组织自由资金20000元。筹集资金时：借：银行存款 180000贷：专项应付款农田水利设施款 50000一事一议资金 90000公积公益金 30000短期借款 10000工程开工后，为水利
17、设施支付工程款： 借：在建工程水利设施 200000贷：银行存款 200000水利设施形成固定资产： 借：固定资产水利设施 200000贷：在建工程水利设施 200000? 借：专项应付款农田水利设施款 50000? 贷：公积公益金 50000 ? 借：一事一议资金 90000? 贷：公积公益金 90000二、征地、拍卖、接受捐赠等收入主要包括收到的土地征用补偿费，拍卖荒山、荒坡、荒地等使用权的收入款项以及接受捐赠的资产等。? 征地补偿费：属于村集体经济组织的计入“公积公益金”，属于农户个人的要发放给个人。? 拍卖荒山、荒坡、荒地以及接受捐赠收入：属于村集体经济组织的均计入“公积公益金”。?
18、村民以劳动力筹工：以劳动力筹工，直接计入“公积公益金”。例1：东景村集体经济组织收到征地补偿款100万元，其中按规定40万元用于失地农民安置费，20万元用于为失地农民购买养老保险。其余用于村集体的生产建设性支出。.收到补偿款时：借：银行存款 100贷：专项应付款 1002.支付安置费、购买养老保险：借：专项应付款 60贷：银行存款 603.剩余款项转作公积公益金：借：专项应付款 40贷：公积公益金 40例2：红砂村集体经济组织拍卖荒山一座，收到款项250000元，存入银行。借：银行存款 250000贷：公积公益金 250000例3：红砂村集体经济组织收到乡镇企业捐赠水泥50吨，共计10000元
19、。入库备用。借：库存物资水泥 10000贷：公积公益金 10000三、一事一议资金（一）内容核算村集体经济通过经济组织成员大会，为组织兴办生产、公益事业筹集的专项资金，负债类科目。（二）会计科目设置（三）业务核算例:2010年6月10日，红砂村集体经济组织通过成员大会决定通过一事一议筹资方式修建本村学校，按照预算每人筹资20元，共计46000元。2010年6月15日，收回款项45000元，1000元暂欠。工程开工后购买物资支付41000元，支付工人工资4000元。将本次实际支出全部转为集体积累。借：内部往来 46000贷：一事一议资金 46000借：银行存款 45000贷：内部往来 45000
20、借：在建工程 45000贷：银行存款 41000现金 4000借：固定资产 45000贷：在建工程 45000借：一事一议资金 45000贷：公积公益金 45000第四节 收益核算一、收益构成收益总额=经营收益（经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用）+补助收入+其他收入-其他支出二、账户设置三、业务核算例：年终，将各损益类账户余额转入“本年收益”账户。账户名称金额账户名称金额经营收入330000经营支出230000发包及上交收入102200其他支出25800其他收入25400管理费用21100借：本年收益 276900贷：经营支出 230000其他支出 25800管理费用 2
21、1100借：经营收入 330000发包及上交收入 102200其他收入 25400贷：本年收益 457600第三 章、会计档案管理会计档案-指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。(一)会计凭证的审核、填制、保管1、原始凭证的审核（1）审核真实性凭证日期、业务内容、数据是否真实外来的原始凭证，须有填制单位公章、填制人员签章自制的原始凭证，须有经办部门、经办人员签章（2）审核合理性（3）审核正确性阿拉伯数字分位填写，不得连写小写金额前要标明“￥”，且中间不能留有空位大写金额前要加“人民币”凭证中有书写错误的，禁止涂改（4）审核完整性原始凭证
22、的各要素是否清晰、完整填写有关人员签章是否齐全凭证联次是否正确（5）审核及时性（尤其是支票等）2、记账凭证的审核（1）内容是否真实记账凭证是否有原始凭证为依据所附原始凭证与记账凭证内容一致（2）项目是否齐全（3）科目、金额、书写是否正确（4）涉及收款或付款业务的，凭证上加盖收讫“或”付讫”戳记，出纳签章3、原始凭证的保管要求（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失记账凭证按编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，由装订人员在装订线封签处签名或盖章封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等会计主管人员和保管人员在封面上签章（2）原始凭证较多时，可单独装订（3）严格遵守保管期限要求（二）会计档案的保管期限1、会计凭证类15年2、会计账簿类总账、明细账、辅助账15年现金和银行存款日记账25年固定资产卡片固定资产报废后保管5年3、财务报告类月、季度财务报告3年年度财务报告永久4、其他类会计档案管理清册、会计档案销毁清册永久会计移交清册15年银行对账单、银行存款余额调节表5年
