1、谨慎性原则在会计核算中的的应用 学院本科生毕业论文谨慎性原则在会计核算中的的应用以AK鞋业股份有限公司为例 院系名称会计学系姓名学号专业会计学指导教师 讲师2017年03月06日谨慎性原则在会计核算中的的应用以AK鞋业股份有限公司为例摘 要：随着我国经济的快速发展、社会的不断进步，谨慎性原则在会计核算中的地位有很大的提升，但由于日益加剧的风险因素，使得经济业务的不确定性被会计信息使用者高度重视。因此，谨慎性原则在会计核算中所存在的问题更加重要。谨慎性原则在处理经济业务时应该保持谨慎态度，不高估资产或收益、低估负债或费用，避免虚计资产和利润浮夸，以此来保证公司资产的真实性，使会计信息使用者在公司
2、未来的发展中能够做出正确的决策。本文首先提出谨慎性原则的相关理论，以AK鞋业股份有限公司为例，通过对AK公司谨慎性原则的应用现状调查和分析，发现在其中没有运用谨慎性原则及其出现的问题，从而根据该公司的实际情况，对问题提出合理的建议和对策，使得企业在日后的发展中能够合理运用谨慎性原则，同时给企业带来更真实的经济效益。关键词：谨慎性原则；会计核算；重要性；问题；对策 Abstract：With the rapid development of our economy and the continuous advancement of the society. In addition, the ra
3、pid development of our economy has also brought higher complexity to the external economic environment. And the conservatism principle for estimate the loss risk and the benefits of assets and keep cautious attitude to dealing with the uncertain economic business of enterprise. The reasonable use ca
4、n avoid the exaggerated profits and play a revised role so as to protect the rights of investors, creditors and small shareholders; while the unreasonable use will inevitably lead to the subjective consciousness of accountants and make it a profit tool of some listed companies. Thus, the accountants
5、 should make a proper application of the conservatism principle and make timely judgment to the change of the market economy during accounting. Then, this article mainly explores the existing problems and measures of the conservatism principle during the process, making the problems of the conservat
6、ism principle during the accounting be settled further.Key Words: The conservatism principle, Financial accounting, Significance, Problems,Measures目 录一、引 言 1（一）研究背景 1（二）研究意义 1二、谨慎性原则的相关理论 3（一）谨慎性原则的概念 3（二）谨慎性原则在国内外的发展历程 3（三）谨慎性原则产生的动因分析 4（四）谨慎性原则存在的必要性分析 41.合理运用帮助管理者作出正确决策 42.有利于保护债权人和小股东的权益 53.补充修订
7、其他会计原则 5三、AK鞋业股份有限公司的现状及谨慎性原则在其问题分析 7（一）AK公司背景介绍 7（二）AK公司现状分析 71.固定资产折旧方面 72.计提资产减值准备方面 83.销售收入方面 84.会计从业人员跟不上准则的变化 8（三）谨慎性原则在AK公司运用中存在的问题 91.对固定资产加速折旧方法的选择不正确 92.计提资产减值准备考虑不足 93.对销售收入的确认原则不明确 94.导致期末财务状况和经营成果不真实 105.会计从业人员对谨慎性原则的运用及判断不足 10四、谨慎性原则在AK公司存在问题的对策 11（一）加强谨慎性原则在AK公司的可操作性 111.充分了解和运用固定资产折旧
8、的方法 112.提高谨慎性原则在计提资产减值准备的运用 123.明确后续计量的方法 12（二）提高期末财务状况和经营成果的真实性 13（三）引进新型人才及提高会计人员的能力 13五、结语 15参考文献 16致 谢 17一、引 言（一）研究背景随着社会的飞速发展和科技的进步，社会经济环境的发展也越来越不稳定，这也给公司会计人员带来了会计实务较难的分析，因此也使得公司发展中谨慎性原则的重要地位。人们对于谨慎性原则最多的分析和研究就在于会计核算中存在的不确定性因素，即对此经济业务分析的不透彻和较为单方面。因此，在公司的会计核算中，谨慎性原则也愈发重要。在这种情况下，谨慎性原则是针对会计从业人员在处理
9、企业经济业务的不确定性时应保持应有的谨慎态度和反思，要充分估计各项风险损失和资产收益，但谨慎性原则在使用过程中有利也有弊。在现有的公司中，谨慎性原则还是有很多的问题。在企业会计核算中，谨慎性原则没有较为规范的体制，也没有体现出谨慎性原则的重要性，导致不合理的使用使得会计人员不可避免的带有自身主观意识，严重情况下可以成为一些上市公司改变利润的工具。因此，谨慎性原则在会计核算中的正确运用就与公司的经济效益和长远发展有很大的关系。正是由于谨慎性原则有如此重要的作用，因此谨慎性原则会被会计信息使用者得到高度关注，使得公司在发展的道路上走的更长久。（二）研究意义谨慎性原则在会计核算中的运用可以降低公司的
10、经营风险，并且对风险具有一定的抵御能力，该原则要求会计从业人员能够对经营活动中危险的因素作出相应的谨慎反思，能够对存在的危险进行全面彻底的预估、分析和研究，对此表现应有的谨慎态度，使企业的决策者或管理者能够对经营的现状有一个较为清楚的认识和理解，能够使其清楚的认识到公司现阶段的发展状况。对于谨慎性原则的运用有助于帮助消化和解决历史遗留的问题。在此前一段时间里，我国的经济发展速度迅猛，在新的体制出现后，旧的体制累积而成的很多矛盾或者异同和难以解决的一些问题出现了许多，同时，不良资产出现了很多，在谨慎性原则的要求下，为了防止更多的危险出现，只有靠努力解决现实问题，才能够反映出现阶段的真实的情况，并
11、且对以前的错误进行及时改正和解决。现阶段的公司要想继续生存和发展，就需要靠谨慎性原则为其提供前进的动力。在现如今生产经营的公司中，大多存在各式各样的风险因素，而会计从业人员须在面对这些经营业务中，保持清晰的头脑，根据要求对这些因素进行预估和判断。谨慎性原则的核算能够为公司规避存在的风险因素，有利于企业的前进和发展，从短期的方面来说，现在阶段会使之账面利润减少，但从长期方面来说，公司经营中能够充分考虑到经营业务的弊端条件，对于公司未来的生存和发展提供了充实的准备。二、谨慎性原则的相关理论（一）谨慎性原则的概念企业会计准则一基本准则第十八条指出“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应
12、有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”通俗来说，谨慎性原则又被称之为稳健性原则，在企业处理不确定的经济业务情况下，该经济业务有好几种方法可供选择时，要求企业对该交易或者事项进行会计确认、计量和报告，在不影响公允的前提下，对该经济业务应当保持应该有的谨慎态度，不应该高估资产或者收益、低估负债或者费用。凡是可以预计的负债或者费用，但是没有完全掌握的的资产和收益则尽量少计或不计，以免使会计信息使用者对财务报表所反映的会计信息引起疑虑，使之决策者能够提高警惕，对待外部经济环境的变化，能够把风险损失控制在最小范围内。（二）谨慎性原则在国内外的发展历程谨慎性原则历史可以追溯到19世纪，它最早
13、是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，当时的会计人员普遍存在强烈的灾难意识。对谨慎性原则的普遍关注是在20世纪30年代的大危机之后，大危机所带来的严重后果促使人们进行反思，再到后来被会计从业人员认同，逐渐成为一项影响深远又饱受争议的会计核算原则。我国自1993年颁布的企业会计准则中，首次引入谨慎性原则，在2001年新企业会计制度中得到进一步发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，换句话说，市场经济越发达、市场风险越复杂，就越需要遵循损益确认的谨慎性，谨慎原则的根本是提高市场风险防范能力。下面用图表2-1来清晰的表明会计谨慎性原则在我国的发展历程。表2-1 谨慎性原则在我国的发展历程时间范
14、围颁布法律内容1992年-1997年1993.7企业会计准则应收账款计提坏账准备；固定资产折旧采用加速折旧法；存货计价方法采用后进先出法1998年-2000年1998投资等，股份有限公司会计制度等扩大资产项目计提范围和坏账准备的提取范围；修订无形资产、开办费的摊销期限；固定资产加速折旧放宽条件；收入确定标准更加谨慎；债务重组；规范或有事项的不确定性2001年2001.1无形资产、借款费用、租赁；修订投资、债务重组等五项准则；2001.2企业会计制度；2001.11固定资产、存货全面计提资产减值准备；改变借款费用资本化标准；改变融资租赁固定资产入账价值的确定方法；无形资产预计使用年限（三）谨慎性
15、原则产生的动因分析相比于国外，我国对于谨慎性原则的使用一般都在于负债和费用的合理核算，而对于其他方面涉及非常少；对于公司来说，会计从业人员对于谨慎性原则的使用与不确定性因素导致的财务状况和经营成果不真实有很大的关系，因而会计从业人员对此无法进行合理的估算和分析，使最高领导者作出正确的判断，这就使最高领导者会进行多方面的分析和运用。随着我国经济的发展，企业的各项组织都发生很大的变化，谨慎性原则的运用也呈现出了差异，由于没有确定的规定规则，使从业人员和决策者分析起来也有很大的不充足性。因此，合理运用谨慎性原则可以使公司利润得到真实性。（四）谨慎性原则存在的必要性分析在企业市场经济环境中进行的各项经
16、营活动会面临很多风险和不确定性，因此合理运用谨慎性原则十分重要。1.合理运用帮助管理者作出正确决策市场经济中必然存在的不确定性是会计谨慎性原则形成和存在的基本条件。市场经济的出现和发展必定伴随着竞争。因而，公司的前途命运、生死存亡与市场经济竞争息息相关。从另外一方面来说，随着社会经济的飞速发展和日新月异的科学技术，也使得公司之间的竞争更加激烈，所以市场经济社会的规律在于企业的优胜略汰。公司处于的社会经济环镜有较大的复杂性，接受着市场的较大竞争，其经营活动中大大增加风险和不确定因素，作为自主经营和自我发展的经济体系，公司往往更加关注自身的经济效益。因此，作为公司经营活动所使用的会计信息系统，就不
17、得不考虑这些不确定性因素，会计从业人员应当选择对企业有利的帐务处理方法，但运用谨慎性原则必然是在国家法规允许的范围内，以此来维护公司自身的经济效益。公司运用谨慎性原则在进行会计核算时，在对于可能发生的损失和费用进行评估时可以将公司生产经营过程中的诸多风险因素进行全面、客观地反映和真实的掌握，使得公司管理层或会计信息使用者能够对公司的经济状况进行深入的掌握，以此来提高企业管理层或会计信息使用者的警惕性，帮助其作出正确的决策，从而增强企业竞争实力，使得公司在发展的道路上走的更为长久。2.有利于保护债权人和小股东的权益谨慎性原则的运用，对会计核算提出了一定的要求，在会计从业人员在日常经济业务处理中，
18、运用谨慎性原则，可以使作为经济独立的公司防止或减少盈虚亏实的现象。盈虚亏实，是指企业在帐面上来看有盈余，但实际上企业改变了原有的净资产或所有者权益。通俗的来说，出现利润虚假的公司，政府有关部门就会要求公司多交企业所得税，而小股东们就会要求增发股利，从而公司的各部门职员也会要求提高工资等等这些情况。但由于不是真实的帐面利润，当公司满足以上的要求之后，投资者的投资就很有可能受到侵害。同时库存现金的大量流出，也使得企业会常处于资金短缺的状态。久而久之，不仅公司无法再扩大生产，而且也难以维持简单的生产。在这种情况下对于一个独立核算、自负盈亏的公司来看，最严重的后果将是公司面临倒闭。因此，公司在实行谨慎
19、性原则后，经济业务被会计从业人员能够进行合理的估计和计量，这样可以使公司避免虚假利润，减少库存资金的流失，在一定程度上能减少公司发生风险，从而在激烈的经济市场竞争中，使最高决策者能清楚全面的认识到企业的经济效益，有助于企业的稳步发展，有利于保护债权人和小股东的权益，使公司能够得到进一步发展。3.补充修订其他会计原则从会计基本原则的总体来说，其他一些基本原则的修订和适用性是谨慎慎原则对其的弥补。在条件正常的情况下，基本运行的会计信息质量系统原则，即权责发生制原则、客观性原则、可比性原则、实质重于形式原则等等都是科学合理的。但是，当不确定性因素出现在经济环境和活动中，同时，每种会计原则在理论上和逻
20、辑上的都是正确的，这时会计从业人员便难以估计和判断，如果仍需对上述原则的坚持，则就要需要运用谨慎性原则来进行补充修正订，以此用来保证完整的准则体系。换句话来说，就是当会计从业人员在处理一项经济业务时，首先应该确定会计方法的可行性，也就是依照会计准则和会计基本假设来确定；其次，如果各种帐务处理方法都具有其理论和逻辑上的的各项账务处理方法都是正确的，而会计从业人员自身又无法做出正确选择时；最后，再正确运用谨慎性原则。三、AK鞋业股份有限公司的现状及谨慎性原则在其问题分析（一）AK公司背景介绍AK鞋业股份有限公司（简称：AK公司）成立于2001年10月，主要从事设计、开发、制造、分销和零售方面的皮鞋
21、和皮具，同时进购皮革等原材料自己使用和对外销售。自成立伊始，AK公司始终以“梦想是走出来的”使命，致力于舒适、健康，为人们打造贴心的皮鞋和皮具。AK公司经过多年的努力发展，该公司不断发展壮大，现已成为省内最优质的品牌，受到业内的一致好评。2016年全年，该公司利润总额达1064万元，获得净利润798万元。更大的能力意味着更大的收获，因此，该公司组织周边零星劳动力进公司，在发展皮鞋和皮具上，使得周边劳动力能够发挥出最好的能力，同时也因为自己的某些特长，能够来养活自己。由于公司政策良好，这种方法出现了显著的效果，有更多的人原意加入进来，使人们能够通过自己的技术、想法、销售能力等，为公司带来更好的经
22、济效益。（二）AK公司现状分析1.固定资产折旧方面在AK公司的各项资产中，占有较大分量的是固定资产，又因为其价值较高，所以计提折旧的时间也较长。由于能够更好的生产出皮鞋，提高经济效益，AK公司近两年购买的大型A设备和B设备的计提折旧情况表（截止到2016年12月31日）。表3-1 AK鞋业股份有限公司A和B设备情况表设备名称购买时间年初账面余额累计使用年限已使用年限净残值率年计提折旧额A设备2014年12月450,000元5年2年5%85,500元B设备2015年12月1,400,000元5年1年10%252,000元资料来源：AK鞋业股份有限公司2014-2015年固定资产使用情况表由表3-
23、1可以看出：AK公司近两年购进的A设备和B设备在计提固定资产折旧时采用的方法是年限平均法。根据我的了解，在2014年以前购买的固定资产，由于固定资产折旧的方法有好几种，但是为了在折旧时操作更加简单，没有考虑固定资产在实际使用中的情况和后续对财务状况、经营成果的影响，都是采用年限平均法进行记账的。2.计提资产减值准备方面 在现阶段，很多企业采用货款赊销的方式，这一方式给双方都带来了好处，AK公司也是如此。在2014年年末，AK公司坏账准备的余额为50,000元。由于与自己合作的X公司破产，导致2015年发生的20,000元的贷款无法收回，因此将其确认为坏账损失，计入资产减值损失科目，并同时转销应
24、收款项，该公司期末应收账款余额为1,130,000元。但在2016年9月AK公司收到X公司以破产财务清偿的债务5,000元，这时AK公司将5,000元冲抵当初的资产减值损失。3.销售收入方面 AK公司重点以销售为主，因为与其有很多的客户，所以在销售时，对于收入的界定没有明确的划分，在我调查的过程中，AK公司2016年下半年有三笔特殊的销售记录情况，如表3-2所示。 表3-2 AK鞋业股份有限公司销售记录 单位：元内容时间销售价格备注皮鞋皮具M公司皮鞋、皮具2016年6月180,00020,000附有销售退回条件的商品销售（商品不合格等）N公司（经销商）皮鞋2016年9月70,0000合同要求N
25、公司可因质量、设计不符合要求等发生退货Y公司（经销商）皮具2016年10月020,000合同规定Y公司在销售中，如果发生同类商品出现减值或毁损情况，本公司可以按原销售价格进行补差价或退回数据来源：AK鞋业股份有限公司销售部2016年下半年销售记录由表3-2可以看出，2016年下半年有三笔较为特殊的业务，但是在我的调查中，会计人员对此内容都先进行了确认收入，没有考虑销售部门备注上可能发生的情况。4.会计从业人员跟不上准则的变化 对于AK公司来说，只能建在偏远的地区，这样厂区的面积可以随着公司的发展而扩大，但是由于社会的发展，很多专业型人才都喜欢待在发展空间较大的城市，而不去选择偏远地区，因此，对
26、于专业人才的数量不多，公司也不能随之进步和发展。现在的大学生在很多时候干工作没有长远性，虽然有较好的人才，但往往一批新人才招进来，却无法真正留住人才；同时，由于AK公司建厂较早，大多数的会计从业人员还停留在以往的时期，并不能与时俱进，跟不上准则变化的脚步，并且对实际发生的问题造成了对一些较为明显的弊端把控不足。由此导致公司无法正确、真实的核算经济效益问题。（三）谨慎性原则在AK公司运用中存在的问题1.对固定资产加速折旧方法的选择不正确由于社会经济的快速发展，固定资产的实际使用磨损情况要快很多，即固定资产的无形损耗较大，经常出现固定资产还没有用到预期年限就会被舍弃，因此，固定资产加速折旧的方法被
27、谨慎性原则所提出来。这是指在固定资产使用初期能够多计提折旧，把固定资产的价值多多使用在初期进行折旧。AK公司在实际中都是以年限平均法进行计提折旧和入账的，并没有考虑实际的使用情况，没有正确的运用谨慎性原则的理论，只是站在会计的一般角度上进行方法的选择，而没有站在长远的角度考虑。2.计提资产减值准备考虑不足在AK公司的实际工作中，2015年发生的由于X公司的破产，只在当时发生时计入了资产减值损失，在2016年又收到破产财务清偿的债务5,000元后，才又冲抵了一部分资产减值损失，而没有考虑在2015年年末应该怎样做才能给公司减少损失。该公司的这种方法只有等到坏账实际发生时，才能将其确认为损失，导致
28、收入与之相关的坏账损失不是在同一期间确认，忽视了坏账损失与赊销的内在联系，并且不符合权责发生制和配比原则，因而给AK公司此项资产的真实性带来了较大的影响，并降低了公司的经济效益。同时，计提资产减值准备，还需补缴所得税，增加公司库存现金的流出，限制了谨慎性原则的运用。3.对销售收入的确认原则不明确对于收入有具体以下特征：第一，收入是企业日常生活中所产生的；第二，会导致所有者权益增大；第三，与投入资本无关的经济利益总流入。销售商品收入是指将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业没有商品的继续管理权；其收入和成本都能够可靠的计量。但是在AK公司销售商品时，M、N和Y公司这三家公司的合同风险没
29、有被会计人员用谨慎的态度去看待，而是直接计入了收入，这使得在年末进行核算时高估了资产，不符合谨慎性原则的规定。同时，对于M公司，由于资金周转困难，这使得交易的经济有可能不能流入AK公司，即使其他条件满足，也不符合销售商品收入的规定；对于N公司，由于合同规定售出的商品可以转移或退回，因此，AK公司与商品还有继续管理权，不符合销售收入规定；对于Y公司，由于Y公司是经销商，对于市场经济变化的不确定性，为了不给双方公司的经济带来更多的影响，而选择了商品减值或毁损可以补差价或退回，但这不符合该商品的主要风险和报酬转移给了购货方，因此也不符合销售商品收入的规定。4.导致期末财务状况和经营成果不真实对于公司
30、来讲，在很大程度上每一个会计期间的期末年度报表都是重要的。AK公司是股份有限公司，有各类大、小股东和债权人等。固定资产折旧方法、计提资产减值准备方法和收入确认等一系列问题，由于在账务中错误的处理方法，会出现虚计资产和利润浮夸现象，给期末的财务状况和经营成果带来了影响。通俗的说，如果AK公司由于上述几种方法的错误选择，会增加期末的经济利润，政府有关部门就会要求公司多交企业所得税，而小股东会要求增发股利、公司员工会要求涨工资等，但由于不是真实的账面利润，实际利润会比账面利润要小，当公司满足上述要求之后，投资者的投资会受到侵害。同时库存现金大量流出，会使得公司常处于资金短缺状态，久而久之，公司将无法
31、再继续扩大生产。5.会计从业人员对谨慎性原则的运用及判断不足在AK 公司会计核算中，由于人才不多，会计从业人员有老龄化现象，因此对谨慎性原则的把控判断不足，极易根据自身的意识来进行判断，较为随意。如固定资产折旧方法、计提资产减值准备、销售商品的收入确认条件等没有遵循谨慎性原则的理论。因此谨慎性原则的运用可能使日常生活中的工作与实际并不相符，这便会对AK公司经济的发展产生严重的风险因素。对谨慎性的把控过于不足，会使得该公司的经济效益无法提高。随着社会的不断进步，不注重谨慎性原则，会使得原本企业经济较好变的较差，而不担心该公司的长期利益。因此，会计从业人员对于谨慎性原则把控的不足，会给企业最终的利益带来各式各样的影响。四、谨慎性原则在AK公司存在问题的对策（一）加强谨慎性原则在AK公司的可操作性在公司会计核算中，由于会计准则对谨慎性原则的规定较为模糊，谨慎性原则与其他各方各面都有一定的联系或矛盾，因此，国家的有关部门应该给谨慎性原则作出相应的规定和操作，加强谨慎性原则的规范性。1.充分了解和运用固定资产折旧的方法对于AK企业，在运用固定资产折旧方法时，基本都是以年限平均法来进行折旧，但是这并没有考虑固定资产的实际使用磨损情况，将上述购买的A设备和B设备分别采用年数总和法和双倍余额递减法，那么将以表4
