1、中级会计实务第一章总 论2020年中级会计职称中级会计实务第一章总论核心考点及经典例题详解【知识点】会计信息质量要求（）会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。下面重点讲解以下内容：（一）可比性 1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例多选题】A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职
2、后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理B.A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响， 按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算C.承租人按照新修订的租赁准则确认使用权资产和租赁负债D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回正确答案ABC答案解析选项D，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
3、。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；【思考题】企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债，应确认为金融负债还是权益工具？正确答案确认为金融负债。（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。【思考题】余额宝是否属于结构化主体？正确答案属于结构性主体。（3）将附
4、有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；【思考题】A公司持有B公司46%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资应采用何种后续计量方法?正确答案采用成本法。虽然A公司持有的B公
5、司有表决权的股份（46%）没有超过50%，但是，根据其他股东持有B公司股份的相对规模及其分散程度，以及其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（5）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；【思考题】销售商品一件，售价100万元，二年后回购，回购价格120万元，控制权没有转移。确认收入吗？正确答案不确认。【思考题】销售商品一件，售价100万元，二年后回购，回购价格80万元，控制权没有转移。确认收入吗？正确答案不确认。【例单选题】（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B
6、.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入D.对无形资产计提减值准备正确答案C 答案解析选项BD，体现谨慎性要求。（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次
7、计入当期损益。【思考题】正确答案由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。【例判断题】（2019年考题）允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。（）正确答案答案解析重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。【例单选题】（2018年考题）企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。 （） 正确答案【例单选题】甲公司在编制2020年度财务报表时，发现2019年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提
8、折旧金额1万元，甲公司将该1万元补记的摊销额计入2020年度的管理费用，甲公司2019年实现的净利润分别为10000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性正确答案A答案解析甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入2020年度当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为1万元的金额没有达到重要性程度，所以上述处理体现了重要性原则。（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考题】反过来表述是否可以？应低
9、估资产或者收益、高估负债或者费用？正确答案不可以。【举例】獐子岛：扇贝跑路了。【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。（1）计提资产减值准备；【思考题】存货的成本为100万元；可变现净值为90万元；计提存货跌价准备10万元。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？正确答案是的。借：资产减值损失贷：存货跌价准备 （2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；（5）或有事项；【思考题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产
10、予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？正确答案是的。【举例1】企业作为原告在法院尚未判决时，主观认为很可能胜诉获得赔偿，做以下分录，则会高估了资产或收益，违背谨慎性要求：借：其他应收款贷：营业外收入 【举例2】企业在相关经济利益很可能流出企业且构成现时义务，未及时确认负债，未做以下分录，则会低估了负债或费用，违背谨慎性要求：借：营业外支出贷：预计负债（6）递延所得税。在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。【思考题】
11、会计分录？正确答案借：递延所得税资产贷：所得税费用 对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。【思考题】会计分录？正确答案借：所得税费用贷：递延所得税负债（7）企业计提产品质量保证费用 【思考题】会计分录？正确答案借：销售费用贷：预计负债 【例单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2020年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为100万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.谨慎性B
12、.可比性C.及时性D.实质重于形式正确答案A答案解析企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。【例多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。A.固定资产采用年数总和法计提折旧B.计提资产减值准备C.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益D.长期股权投资采用成本法核算正确答案ABC答案解析选项D，体现实质重于形式会计信息质量要求。【知识点】会计要素（）（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：（1）资产应
13、为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考题】承租人就某栋建筑物的某一层楼与出租人签订了为期10年的租赁协议，能否确认为使用权资产？正确答案企业有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？正确答案可以。（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。【归纳总结】资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：（
14、3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（2）该资
15、源的成本或者价值能够可靠地计量。【例判断题】（2016年考题）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）正确答案答案解析资产的确认条件之一是：该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务
16、可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。【思考题】汽车召回？正确答案主动召回属于推定义务，被动召回（因法律诉讼等）属于法定义务。【例判断题】（2016年考题）负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（）正确答案（2）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致
17、企业流出经济利益，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2.负债的确认条件应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。【提示】直接计入所有
18、者权益的利得和损失，是指其他综合收益，不包括资本公积；留存收益，包括盈余公积和利润分配未分配利润。【例单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动C.投资性房地产的公允价值的变动D.固定资产的处置收益正确答案A答案解析直接计入所有者权益的利得和损失是指其他综合收益。【提示】会计恒等式的关系必须掌握，经常出现考题！资产=负债+所有者权益+ + + +- - - -+/- +/- +/-【例单选题】（2017年考题）下列各项中，将导致企业所有者权益总额
19、发生增减变动的是（）。A.用盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣告分派现金股利D.实际发放股票股利正确答案C 答案解析宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利3.所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【例判断题】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）正确答案（四）收入1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资
20、本无关的经济利益的总流入。其特征包括：（1）收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。【思考题】销售一件商品，账面价值为80万元，售价100万元。控制权已经转移，属于收入？正确答案属于收入，确认主营业务收入100万元；结转主营业务成本80万元。理由：一是日常活动中形成的；二是经济利益的总流入。销售一台作为固定资产的设备，账面价值为80万元，售价1
21、00万元。所有权已经转移，属于收入？正确答案不属于收入，确认资产处置损益20万元；该事项没有产生收入，形成的是利得。理由：一是非日常活动中形成的；二是经济利益的不是总流入。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。图11收入与所有者权益的关系【思考题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？正确答案尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认
22、为所有者权益。（3）收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【思考题】企业向银行借入款项，确认收入吗？正确答案尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“”号填列）
23、净敞口套期收益（损失以“”号填列）公允价值变动收益（损失以“”号填列）信用减值损失（损失以“”号填列）资产减值损失（损失以“”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“”号填列）1.“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。
24、该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。2.“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。2.收入的确认条件收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商
25、品或服务控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；【提示】合同已经签字盖章。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；【提示】该合同不包括框架协议、战略合作协议，因为没有法律的约束力。（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；【提示】没有支付条款属于捐赠。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：（1）
26、费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。【思考题】营业外支出属于费用吗？正确答案不属于。（2）费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出图12费用与所有者权益的关系2.费用的确认条件一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润1.利润的定义利润是指企业
27、在一定会计期间的经营成果。2.利润的来源构成 一般情况下，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【提示】利得或损失：（1）直接计入营业利润的利得或损失：资产处置损益、公允价值变动损益、投资收益（部分）等。（2）影响利润总额但不影响营业利润的利得或损失：营业外收入、营业外支出。（3）直接计入所有者权益的利得或损失：其他综合收益。【例多选题】企业发生的下列交易或事项，属于利得或损失的有（）。A.出租固定资产的租金收益B.出售固定资产产生的损益C.公允价值变动损益D.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额正确答案BC答案解析选项A，出租固定资产的租金收益，属于收入；选项D，直接计入资本公积，但是不属于利得。【例多选题】下列各项中，影响营业利润的有（）。A.出租固定资产取得的租金收入 B.处置无形资产产生的净收益 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动的金额D.捐赠利得正确答案ABC答案解析选项A
