1、第三章 应收及预付款项,商学院,本章学习目的,1、通过本章学习，了解应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的概念和范围。2、掌握应收票据的计价，熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算，应收账款的确认、计价及核算。3、了解坏账的确认，熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法。,教学内容,第一节、应收账款的核算,一、确认与计价（一）入账时间收入确认时（二）入账金额按实际发生额入账 包括：货款、增值税、代垫运杂费,1、商业折扣和现金折扣（1）商业折扣 对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。折扣销售（商业折扣）：因购货方购买数量比较大，而给予购货方的价格优惠。,（2）现金折扣表现形式为
2、：“2/10,1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，如果在20天内付款可享受1%的现金折扣）。现金折扣（cash discount）,又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。,2、总价法和净价法,总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。,净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。我国会计实务采用总价法,二、应收账款的核算,应收账款,发生时,收回时,改用
3、商业汇票结算,转销为坏账,尚未收回的应收账款,资产类,例：某企业销售产品一批，价目单上标明价格为40,000元，由于成批销售，销货方给予10%的商业折扣，另规定现金折扣条件为2/10，n/20.结果在折扣期内收到30,000元，余款在折扣期后收到。假设不考虑税金。,总价法,（1）确认销售收入和应收账款借：应收账款 36，000 贷：主营业务收入 36,000（2）折扣期内收到30,000元 借：银行存款 29,400 财务费用 600 贷：应收账款 30,000（3）折扣期后收到6000元。借：银行存款 6000 贷：应收账款 6000,净价法,（1）确认销售收入和应收账款借：应收账款 35，
4、280 贷：主营业务收入 35,280（2）折扣期内收到30,000元 借：银行存款 29,40 贷：应收账款 29,400（3）折扣期后收到6000元。借：银行存款 6000 贷：应收账款 5880 财务费用 120,【习题1】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：按总价法进行会计处理。,5月15日销售商品时借：应收账款乙企业 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税）34 000若：客户5月20日付款借：银行存款 2
5、30 000 财务费用 4 000 贷：应收账款乙企业234 000 若：客户5月28日付款借：银行存款 232 000 财务费用 2 000 贷：应收账款乙企业234 000 若：客户6月10日付款借：银行存款 234 000 贷：应收账款乙企业234 000,某企业对赊销商品给予现金折扣优惠（不含增值税），其折扣条件为2/10、1/20、n/30。2006年4月发生下列有关的经济业务：12日，赊销给A公司商品一批，货款24 000元，增值税额 4 080元。28日，赊销给B公司商品一批，货款15 000元，增值税额 2 550元。315日，销售给C公司商品一批，货款 12 000元，增值税
6、额 2 040元，以转账支票垫付运杂费 150元，今一并向银行 办妥托收手续。416日，B公司付来本月8日赊购商品货款及增值税额的转账 支票一张，已存人银行。529日，A公司付来本月2日赊购商品货款及增值税额的转账 支票一张，已存人银行。631日，收到C公司汇来的款项。,1、2日：借：应收账款A企业 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销）4 0802、8日：借：应收账款B企业 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销）2 5503、15日：借：应收账款C企业 14 190 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销）2 0
7、40 银行存款 150 4、16日：借：银行存款 17250 财务费用 300 贷：应收账款B企业 175505、29日：借：银行存款 28 080 贷：应收账款A企业 28 0806、31日：借：银行存款 14070 财务费用 120 贷：应收账款C企业 14190,三、坏账损失的核算,（一）坏账的概念及坏账损失的确认 1、坏账及坏账损失的概念（1）坏账：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,2、坏账的确认（1）全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、有证据表明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务
8、超过三年仍无法收回的应收款项。,（2）不能全额计提坏账准备的情况,A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。,（二）核算方法,有两种 1、直接转销法指在实际发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。,2、备抵法企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金额的一种方法。我国规定采用此法。,2、备抵法,设置“坏账准备”（1）坏账准备计提额
9、 取决于“坏账损失金额的估计方法”有四种：账龄分析法、应收款项余额百分比法、销货百分比法、个别认定法（2）坏账损失的确认计入“资产减值损失”,2、备抵法,企业提取坏账准备时，（1）若当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。借：“资产减值损失”贷：“坏账准备”,备抵法下，坏账准备可按下列公式计算：,当期应提取的坏账准备,=,当期按应收款项计算应提坏账准备金额,“坏账准备”科目 的贷方余额,2、备抵法,（2）若当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备 贷：资产减值损失,（3）若当
10、期按应收账款计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。借：坏账准备 贷：资产减值损失,2、备抵法,实际发生坏账时，借：“坏账准备”贷：“应收账款”,若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借：“应收账款”贷：“坏账准备”同时借：“银行存款”贷：“应收账款”,2、备抵法,应收账款 坏账准备 资产减值损失,计提坏账准备时,冲回多提,发生坏账损失,账龄分析法的说明及案例,1、账龄分析法(1)几点说明账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,（2
11、）账龄分析法的案例,【案例1】集宏公司2008年12月31日应收款项的账龄及估计的坏账损失 如表：应收账款账龄 应收账款金额 估计损失%估计损失金额1年以内 60 000 5 30001-2年后 40 000 10 40002-3年后 30 000 30 90003-4年后 10 000 100 10000 合计 140 000 26000 假设：2008年末前“坏账准备”贷方余额为：24000 借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000假设：2008年末前“坏账准备”贷方余额为：30000 借：坏账准备 4000 贷：资产减值损失 4000,2、应收账款余额百分比法,（1）概念：是根
12、据会计期末应收款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法,【案例2】集宏公司从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收款项的余额为1 200 000元，估计的坏账准备率为5，则2006年末应计提的坏账准备为：,1200000 5=6000 借：资产减值损失 6000 贷：坏账准备 6000,应收账款余额百分比法的案例,【例】集宏公司采用备抵法核算坏账损失，按应收款项5计提。2007年1月1日“应收账款”账户余额为3 000 000元，坏账准备账户贷方余额为15 000元，2007年发生如下经济业务（1）销货500万元，增值税85万元，款项尚未收到；（2）某客户破产，10 00
13、0无法收回账款确认为坏账；（3）收回上期已核算为坏账损失的应收账款8000元。（4）收回客户前欠货款400万元要求（1）编制2007年确认并核销坏账损失的会计分录。（2）编制收回上期已核销为坏账损失的应收账款会计分录（3）计算并编制2007年12月31日计提坏账准备的会计分录,答案,销货时：借：应收账款 5 850 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税金应交增值税（销项）850 000（1）2004年发生坏账时：借：坏账准备 10 000 贷：应收账款某客户 10 000（2）收回已转销的坏账时 借：应收账款-某客户 8 000 贷：坏账准备 8 000 同时 借：银行存款 8
14、 000 贷：应收账款某客户 8 000,收回客户前欠货款时 借：银行存款 4000000 贷：应收账款 4000000：应收账款余额为 3 000 000+5 850 000-4 000 000-10000=4840000；计算应提坏账准备：4840000 5=24200 坏账准备的余额为15000-10000+8000=13000；本期应计提额=24200-13000=11200元 借：资产减值损失 11200 贷：坏账准备 11200,3、销货百分比法,（1）概念：是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。甲企业2007年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%
15、。2007年应提坏账准备=900 0005%=45 000 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000若2008年度赊销金额为800 000元。则当年应提坏账准备=800 0005%=40 000元 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000,4、个别认定法减值测试,单项金额重大单独测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发生减值的客观证据 单项金额非重大以及单独测试
16、后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,第二节 应收票据,一、应收票据概述 应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。但应收票据主要是销售商品而发生的。,一、应收票据的分类及计价 1、含义：商业汇票 2、种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 3、须注意几点：A、入账价值面值 B、账面价值包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款计入“应收票据”。,
17、二、应收票据取得和到期收回的核算,设置“应收票据”账户 应收票据,1、收到汇票（面值）,2、跨年度、半年度计算应计利息,1、票据到期收回货款,2、票据转让,3、票据贴现,4、到期转出,持有未到期汇票面值和应计利息,“应收票据”应按不同单位设置明细账,（一）不带息应收票据的核算,1、销售商品收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）2、收到票据抵偿应收账款时 借：应收票据 贷：应收账款 3、应收票据到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据,如对方无力偿还 借：应收账款 贷：应收票据4、票据转让时：借：原材料 应交税费应交增值税（进）贷：应收票据 银行存款,（二）带息应收票
18、据的核算,1、到期值=票据的面值+利息=票据的面值（1+利率期限）2、票据到期日计算按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；,2、票据到期，对方无力偿还。应收票据应转入应收账款：借：应收账款 贷：应收票据注意：当应收票据转到应收账款时，是转面值、到期值，还是面值加上已计提的利息。我们应本着谨慎性原则，由于票据到期时都收不到款项，因此，不能把应收票据的到期值转到应收账款里面，只把应收票据账面的数额（面值已预计的利息）转到应收
19、账款里面,1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300 000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款。借：应收票据 300 000 贷：应收账款 300 000,（2）当年年末时计算三个月利息为：300 0009%3/12=6 750元借：应收票据 6 750 贷：财务费用 6 750,第二年3月底收到票据本息。借：银行存款 313 500 贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750,票据的贴现,（一）应收票据贴现的定义 票据持有人将未到期的票据经背书交给银行，银行按一定的贴现率，从到期值中扣除一定的贴现息后，将贴现净额交给票据持有人（贴现申请人）的一种交易行为。,票据
20、贴现,贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算,第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（不附任何追索权方式出售金融资产）取得商业汇票 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）,第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（附追索权方式出售金融资产）取得商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据面
21、值）,第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（附追索权方式出售金融资产）到期（企业会计准则应用指南中没有涉及此问题）承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款 借：短期借款 贷：银行存款贴现企业无款 无会计处理,例：某企业于2008年4月20日将其持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是3月20日开出，面值为10 000元，票面利率为9%，期限为6个月。银行贴现率为12%。,4月20日票据贴现，到期值=10000+100009%6/12=10450 贴现期：5个月 贴现息=1045012%5/12=522.5 贴现值=10 450-522.5=992
22、7.5 借:银行存款 9927.5 财务费用 72.5 贷:应收票据_A公司 10000 票据到期承兑人无力付款 借:应收账款_A公司 10450 贷:银行存款 10450,第三节 预付账款,预付账款通过设置“预付账款”科目进行核算，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。“预付账款”科目可按供货单位进行明细核算。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。,收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，
23、按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。,【例4-7】某企业按照合同约定向供货商支付预付款50 000元，实际收到商品货款60 000元，增值税额为10 200元，企业补付其余欠款。,借：,预付帐款 50 000,银行存款 50 000,借：,库存商品 60 000,应交税费应交增值税（进项税额）10
24、200,预付帐款 50 000,银行存款 20 200,第四节 其他应收款,其他应收款通过设置“其他应收款”科目核算。企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项均在“其他应收款”科目核算，可按对方单位（或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。,【例4-8】某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：（1）某职工预借差旅费1 000元,借：,其他应收款 1 000,银行存款 1 000,（2）该职工报销差旅费1 200元，以现金补付200元,借：,管理费用 1 200,银行存款 200,其他应收款 1 000,
