1、高级财务会计作业附答案 目录高级财务会计借款费用 2高级财务会计所得税 5高级财务会计会计政策变更 10高级财务会计资产负债表日后事项 16高级财务会计企业合并 21高级财务会计合并财务报表 22债务重组答案 23借款费用答案 27所得税答案 29会计政策变更答案 33资产负债表日后事项答案部分 37企业合并答案部分 40合并财务报表答案 41 高级财务会计借款费用一、单项选择题 1.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括( )。 A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生 C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.工程项目人员工资支出 2.导致固定资
2、产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是 A.劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难 3.甲公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率为7的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。 A.16 B.15 C.16.5 D.2
3、.5 4.甲公司为股份有限公司，203年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至203年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司203年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A.0 B.0.2 C.20.2 D.40 5.A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出500万元。2007年7月1日又
4、为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。 A.120 B.160 C.165 D.0 6.甲股份有限公司为建造某固定资产于2008年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际利率相等）为3。
5、该固定资产建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元；4月1日，支付工程进度款1 000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2009假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。 A.371.6 B.529.5 C.720 D.360 7.不应暂停
6、借款费用资本化的情况是（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 二、多项选择题 1.下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有（）。 A.借款的承诺费 B.发行债券的溢折价的摊销 C.发行债券的手续费 D.外币借款的汇兑损益 E.借款佣金 2.依据企业会计准则第17号借款费用，下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有（ ）。 A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
7、B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资（不计息） C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造 D.提取在建工程人员福利费 E.购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票 3.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在所购建固定资产过程中，某
8、部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化 E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化 4.有关借款费用资本化，下列说法正确的有（）。 A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本 B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断（中断时间连续超过3个月），则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本 C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算 D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用
9、暂停资本化的期间不包括在内 E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提 5.下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）。 A.厂房的实际开工建造 B.建造厂房所需的建筑材料购入 C.建造生产线的主体设备的购入 D.建造生产线的主体设备的安装 E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 6.判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括 A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B.所购建或者生产的符合资
10、本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D.资产已交付使用并办理竣工决算手续 E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态 三、计算题 1.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如
11、下：（1）2007年1月1日，支出3 000万元（2）2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元（3）2008年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1） 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债
12、券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。（4） 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 四、阅读理解 1.甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10，实际利率8。此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7。甲公司6月30日和12月31日计提
13、利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：(1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工；(3)5月31日，工程重新开工；(4)7月1日，支付工程进度款300万元；(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1).关于质量检查停工的说法正确的是（）。 A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本
14、化 B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化 C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化 D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化 (2).2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为（）万元。 A.82.9 B.100 C.165.8 D.200 (3).2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为（）万元。 A.82.22 B.100 C.165.12 D.92.72 高级财务会计所得税一、单项选择题1.AS公司2007年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿
15、命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则2007年12月31日产生的暂时性差异为（）。 A.无暂时性差异 B.可抵扣暂时性差异16万元 C.应纳税暂时性差异16 万元 D.可抵扣暂时性差异144万元 2.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在206年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在206年末的计税基础为（）万元。 A.0 B.400
16、C.100 D.500 3.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2007年末该项预计负债的计税基础为（）万元。 A.600 B.0 C.300 D.无法确定 4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。 A.固定资产会计折旧小于税法折旧 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分5.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价
17、值的是（ ）。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 6.下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（）。 A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债 7.按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。 A.采用公允价值模式计
18、量的投资性房地产 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 8.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。 A.贷方1530 B.借方1638 C.借方2178 D.贷方4500 9.甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了“预计
19、负债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007年期初递延所得税资产的余额为50万元（均为预计负债产生），所得税税率为33%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2007年12月31日递延所得税资产的余额为（）。 A.借方17万元 B.借方83万元 C.贷方17万元 D.借方33万元 10.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33降为25。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公
20、司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）万元。 A.187 B.400 C.200 D.153 11.甲公司于2007年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税率为25，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。 A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产
21、264万元 C.确认递延所得税资产200万元 D.确认递延所得税负债200万元 12.甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%（预期税率），甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为（）元。 A.0 B.100（借方） C.600（借方） D.100（贷方） 13.甲公
22、司2007年末“递延所得税资产” 科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18。假设2008年初适用所得税税率改为33。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元。则甲公司2008年“递延所得税资产”科目借方发生额为（）万元。 A.108 B.126 C.198 D.231 14.A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年
23、初“预计负债应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（）万元。 A.160 B.163.02 C.167 D.235.8 15.甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2008年的净利润为（）万元。
24、 A.670 B.686.5 C.719.5 D.753.5 二、多项选择题1.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（）。 A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元 B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元 C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法
25、计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元 D.企业支付了3 000万元购入另一企业100的股权（免税合并），购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0 E.国债利息收入的账面价值等于计税基础2.以下对资产负债表债务法的表述正确的有（ ）。 A.税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整 B.根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所
26、得税负债 D.递延所得税当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加 E.所得税费用当期所得税递延所得税 3.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有()。 A.支付的各项赞助费 B.购买国债确认的利息收入 C.支付的违反税收规定的罚款 D.支付的工资超过计税工资的部分 E.计提的产品质量保证费用 4.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.
27、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 E.企业发生的已用以后5个年度税前利润弥补的经营亏损 5.以下说法正确的有（）。 A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C.免税企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等 D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 E.因可供出售金融资产公允价值下
28、降应确认的递延所得税负债 6.下列说法正确的有（）。 A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认为递延所得税负债 B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产 C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关
29、的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外 E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产 7.按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（）。 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.递延所得税负债期初
30、余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额 8.企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有。 A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额 B.本期发生可抵扣暂时性差异 C.本期转回应纳税暂时性差异 D.本期转回存货跌价准备 E.递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额 9.按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。 A.所得税费用 B.预计负债C.资本公积 D.商誉 E.应收账款 10.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（）。 A.本期应交的所得税B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债 C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产 D.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产 E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债 三、计算题1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。 2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位:万元）:项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备
