1、会计的基础知识 第1章 会计基础知识 课时安排： 4课时教学要求：掌握基本会计理论与记账技术教学内容：会计及相关概念、会计核算方法；会计要素与会计等式；科目与账户；借贷记账法与平等登记的基本内容；会计凭证、会计账薄及会计组织流程。重点难点：会计要素与会计等式；科目与账户；借贷记账法与平行登记的基本内容及会计组织流程说明：学生已经学过基础会计，本章只讲要点1.1 会计概述1.1.1会计概念会计建筑企业会计工程成本会计1.1.2会计的职能1基本职能核算职能监督职能2基本职能之间的关系会计核算和会计监督，两者相辅相成。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的继续和保障。 1.1.3会计的任务与
2、方法1会计的任务 （1）正确地记录和反映经济活动情况，提供会计信息资料。（2）监督经济活动，贯彻执行国家法规，维护财经纪律。（3）考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益提高。（4）预测经济前景，参与决策、控制和分析。（5）维护债权人权益和投资人的权益。2会计核算方法 （1）设置帐户。（2）复式记帐。（3）填制和审核凭证。（4）登记帐簿。（5）成本计算。（6）财产清查。（7）编制会计报表。上述会计核算的各种专门方法，是一个完整的方法体系。对于日常所发生的各项经济业务，都要填制和审核凭证，按照规定的帐户，运用复式记账法记入有关帐簿，对于经营过程中发生的各项费用，应当进行成本计算；一定时期终了，通
3、过财产清查，在帐证相符、帐帐相符、帐实相符的基础上，根据账簿记录，编制会计报表1.2 会计核算的基本前提和基础会计的核算基本前提是指组织会计核算工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎常理的判断，又称会计假设。1.2.1基本前提：1.会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计反映的是一个特定单位的经营活动。会计主体前提明确了会计工作的空间范围。2.持续经营持续经营前提是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。它明确了会计工作的时间范围。3.会计分期会计分期前提是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分
4、期结算账目、按期编制报表。会计期间分为年度、半年度、季度、月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。4.货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。企业的会计核算应以人民币为记账本位币。同时要求币值稳定。1.2.2会计核算基础：权责发生制权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.3会计核算的一般原则会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理
5、具体会计业务的基本依据。工程成本会计也应遵循会计核算的一般原则。1.客观性原则客观性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的原始凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性原则相关性原则是指会计核算提供的会计信息应能同时满足有关方面的需要。3.可比性原则可比性原则是指提供的会计信息，便于相互比较。包括同一企业会计处理方法前后应当一致，不得随意变更；不同的企业采用统一规定的会计处理方法进行会计核算。4.及时性原则及时性原则是指应当按照规定的时间，及时提供信息，以满足有关方面管理的需要，从而充分发挥会计信息应有的作用。5.明晰性原则明晰性原则是指会计记
6、录和会计报表必须清晰明了，有利于会计信息使用者准确、完整的把握会计信息的内容，从而更好的加以利用。6.慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。7.重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同核算方式。8.实质重于形式原则实质重于形式原则要求企业按照经济业务实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。1.4会计要素与会计等式1.4.1会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的基本分类。会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、成本费用及利润。
7、会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、成本费用和利润。1.反映财务状况的会计要素（1）资产 资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产 是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、应收及预付款项、存货等。非流动资产 凡不符合流动资产条件的均为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（2）负债 负债是指过去的交
8、易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性质可以分为流动负债和非流动负债两大类。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期投资，应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期负债、应付债券、长期应付款等。（3）所有者权益 所有者权益是指是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括以下五项具体内容：实收资本 实收资本是指投资者投入企业的资本。资本公积金 资本公积金包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。
9、盈余公积金 盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。未分配利润 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。直接计入所有者权益的利得和损失；2反映经营成果的会计要素（1）收入 收入是是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为：主营业务收入 是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如建筑企业的合同收入、工商企业的销售商品收入等。其他业务收入 其他业务收入是主营业务以外其他日常活动，如施工企业销售材料、提供工业性劳务等。（2）费用 费用是是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者
10、权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。按照费用与收入的关系，费用可以分为：营业成本 是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务支出。 期间费用 是指费用发生时直接计入当期损益。包括管理费用、营业费用和财务费用。（3）利润 利润是企业在一定期间的经营成果。包括：（收入费用）后的净额；直接计入当期利润的利得和损失。1.4.2会计等式1.资产=负债+所有者权益任何企业为了实现其经营目标，都要拥有一定数量的资产。一个企业的资产总额与权益总额必然相等。权益中属于债权人的部分，成为债权人权益，通常称为负债。属于
11、投资人的部分，称为所有者权益。资产与权益之间这种数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：资产负债所有者权益上项等式称为会计恒等式，也叫会计基本等式，它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，高度概括了企业在一定时点上的财务状况，是会计复式记账，会计核算和会计报表的基础。2利润=收入-费用企业的目标是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业为获得收入，必然发生相应的费用。收入与费用相比较，才能计算确定企业在一定期间能实现的损益总额。利润与收入、费用之间存在如下关系：收入费用利润 利润收入费用利得损失这一等式表明，一定期间收入、费用与经济成果的关系。它是编制利润
12、表的理论依据。3、资产+费用=负债+所有者权益+收入收入会增加企业资产，费用会使资产因消耗而减少；如果收入大于费用，则是企业净资产增加，反之，使企业净资产减少。从另外一方面看，企业实现的利润属于所有者权益，表明所有者在企业中的权益数额增加；反之，企业亏损，只能由所有者承担，表明所有者权益数额减少。将“收入-费用=利润”等式代入基本会计等式，则可以得出扩展会计等式如下： 资产=负债+（所有者权益+利润）=负债+（所有者权益+收入-费用）移项得如下扩展的会计等式为：资产+费用=负债+所有者权益+收入这一等式表明，会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，会引起会计等
13、式中各个会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡。1.5会计科目与会计账户1.5.1会计科目1.会计科目的概念会计科目，简称“科目”。他是对发生的经济业务，按其经济内容或用途进行科学分类的类别名称，亦即帐户的名称。2.会计科目的分类为了正确地掌握和运用会计科目，可以按照下列标准对会计科目进行适当的分类。(1) 按经济内容分类 会计科目按经济内容分类是主要的、基本的分类。以企业会计为例，会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类、成本类科目和损益类科目六大类。 (2) 按隶属关系分类 会计科目就其隶属关系分类，可分为总账科目、子目和细目。 1.5
14、.2 账户的设置1.设置账户的必要性账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式的记账实体。2账户的基本结构账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每方再根据实际需要分为若干栏次，用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额。账户左右两方的金额栏，其中一方记录增加额，一方记录减少额。增减金额相抵后的差额，称为账户的余额。因此，在账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。这四项金额的关系，可以用下列关系式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额每个账户的本期增加发生额和本期减少发生额都应分别计入各账户左右两方的金额栏，以便于分别计算增、减发生额和余额。如
15、果在右方记增加额，则在左方记减少额，余额必在右方。为了便于说明，可将上列账户左右两方略去有关栏次，用简化的账户格式表示见表1.4。表1.4 账户名称（会计科目）由于这种格式很像英文字母“T”，所以称为“T”字型账户。至于账户左右两方，用那一方登记增加额，用那一方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济业务内容，将在下一节内容里介绍。16 复式记账1.6.1复式记账法所谓复式记账，就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系的进行登记的记账方法。1.6.2借贷账记账法借贷记账法是一种复式记账，是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务，
16、都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互的进行登记的一种复式记账法。 1)借贷记账法下的账户结构 掌握借贷记账法，应当了解账户的结构以及账户所反映的经济内容，才能正确的运用记账规则，登记账簿。属于资金占用或耗费的包括资产类账户、成本费用类账户，属于资金来源的包括负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。在借贷记账法下，资金占用或耗费和资金来源两大类账户的结构是相反的。前者增加记借方，减少记贷方，如有余额，余额在借方；后者增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。根据以上对各账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，见表1.6。表 1.6账户名称（会计科目）借方 贷
17、方资产的增加成本费用的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少 （转销）资产的减少成本费用的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加 2)借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。【例1.1】 从银行存款中提取现金2800元备用。 【例1.2】向银行借款20 000元偿还前欠外单位货款。【例1.3】从外单位赊购一批材料，金额9 000元。 【例1.4】以银行存款9 000元偿还前欠货款。3)会计分录会计分录是指用来确定每项经济业务应借应贷账户的名称、方向以及金额的会计记录，简称会计分录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录只涉及两个会计账户。涉及两个以上的账
18、户的会计分录称为复合会计分录。简单会计分录，例：从银行存款中提取现金2200元备用。编制会计分录如下：借：库存现金 2200贷：银行存款 2200复合会计分录，例：某企业销售一批产品，价款为600 000元，其中500 000元已收到并存入银行，余下的100 000元货款尚未收到。编制会计分录如下：借：银行存款 500 000应收账款 100 000贷：主营业务收入 600 000上例复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并组成的。上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录组成的： 借：银行存款 500 000贷：主营业务收入 500 000 借：应收账款 100 000贷：主营业务收入 1
19、00 000编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账手续。但是，不能把不同类型的经济业务，合并编制多借多贷的会计分录。因为从多借多贷的会计分录中无法看出账户的对应关系，从而无法了解经济业务的实际情况。4)借贷记账法的试算平衡借贷复试记账法试算平衡是运用借贷记账规则和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法。借贷记账法下的平衡原理主要有发生额平衡和余额平衡两种。（1）发生额平衡 借方本期发生额合计=贷方本期发生额合计（2）余额平衡 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计17 会计凭证、账簿与账务处理程序171会计凭证1会计凭证的作用与种类（1
20、）会计凭证的作用 会计凭证是指在会计凭证核算中，为记载经济业务、明确经济责任具有一定格式并作为记账依据的书面证明。（2）会计凭证的种类 会计凭证按其用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用于记录或证明经济业务发生或完成情况的书面凭据。它能说明经济业务的发生和完成情况和明确经办业务部门和人员的责任。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。按填制程序和用途可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。记账凭证 记账凭证是会计人员根据原始凭证编制的，用于确定会计分录，作为登账的书面证明。2.凭证的填制与审核（1）原始凭证的填制与审核 为了满足
21、会计工作的需要，无论那一种原始凭证都必须详细反映有关经济业务执行或完成情况，明确经办单位和经办人员的经济责任。因此，填制原始凭证时应注意以下几点：凭证填写内容真实可靠；凭证填写的内容要完整；填制凭证要及时；凭证书写要规范；对于接受的原始凭证，必须进行严格的审核，只有审核无误的原始凭证，才能作为会计处理的依据。原始凭证的审核，也是会计监督的重要内容。原始凭证审核的基本方法为：审核原始凭证所记录的经济业务是否真实；审核原始凭证所记录的经济业务是否合法；审核原始凭证的填写是否完整；审核原始凭证填写的内容是否正确。（2）记账凭证的填写和审核 填写记账凭证，除了要遵守填制原始凭证的要求外，还应做到以简明
22、扼要的文字，概括的写清经济业务的内容，以便记账；根据原始凭证所反映的经济业务的内容，做出正确的会计分录；每张凭证要按规定的要求编号，并写明所附原始凭证的张数，以便日后查考。为了保证账簿记录的正确性，对记账凭证也应进行审核。审核记账凭证的要点是：反映的经济业务是否同所附经过审核的原始凭证的内容相一致；记账凭证所确定的会计分录是否正确；应填列的项目是否填写齐全，有关人员是否签章等。通过审核发现有错误的记账凭证，应查明原因后及时更正。172会计账簿会计账簿是指由一定格式和相互联系的账页组成的，用于全面、系统、连续的记录和反映各项经济业务的簿籍。1会计账簿的设置企业一般应设置以下几类账簿： 序时账 序
23、时账也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序、逐日逐笔进行登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账两种，分别按“现金”和“银行存款”科目设置。日记账一般采用订本式账簿。 （2）总分类账 它是按照总账科目设置账户（账页），用于分类登记经济业务的账簿。总账一般采用三栏式的订本账 明细分类账 明细分类账又称明细账，它是根据总账科目所属的二级或明细科目设置账户（账页），用于详细登记某类资金的增减变化情况及其结果的账簿。 明细账一般采用活页式或卡片式账簿，其账页的格式有三栏式、多栏式和数量金额式几种。三栏式账页格式同总账账页格式相同。2会计账簿的登记为了保证记账工作的质量，会计账簿登记的方法和
24、要求是：启用账簿时应填制“账簿启用表”，并编制账户目录；调换记账人员时应办理交接手续并签章。账簿记录应用蓝、黑墨水书写，要求书写公正、摘要清楚、数字准确。各种账簿要按编定的页次顺序连续记载，每记完一张账页需登记新账页时，应在其最后一行加计本月份的发生额并结出余额，在摘要栏内注明“过页次”，同时将上述发生额和余额记入新账页的第一行，在摘要栏内注明“承前页”。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除字迹，不准重新抄写，应采用划线更正法或更正的记账凭证进行更正。当将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账后，应当办理结账手续。 结账时，应当结出每个账户的本期发生额的余额，并划出结账线。为
25、了保证账簿记录的真实可靠，应当定期对账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。3账务处理程序账务处理程序，亦称会计核算组织形式是指对经济业务进行日常核算、提供会计信息所采取的会计凭证、账簿组织、会计报表和账务处理程序相结合的方式。目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序等。由于科目汇总表账务处理程序手续简便，登记总分类账工作量小，因而在企业应用较广泛。科目汇总表账务处理程序为：根据原始凭证（或原始凭证汇总表）编
26、制收款凭证、付款凭证和转账凭证。根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各明细分类账。根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总，编制科目汇总表。根据科目汇总表登记各总分类账。期末，将总分类账与现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符。期末，根据总分类账和有关明细分类账的有关资料编制会计报表（会计报表的编制详见第12章）。其账务处理程序如图1.2所示。 现 银行金 存款 日记账 原始凭证 收 付 转 核对 款 款 账 记账凭证 科目汇总表 总分类账原始凭证 会汇总表 核对 计 报 明细分类账 表 图1.2 科目汇总表账务处理程
27、序科目汇总表的作用是对记账凭证定期进行汇总，以简化总分类账的登记工作。编制时，首先将需要汇总的记账凭证所涉及的会计科目，填在表内的“会计科目”栏；然后按各科目分别计算出借方发生额和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”栏和“贷方”栏；最后计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并进行试算平衡。平衡无误后，即可据以登记总分类账。编制时间视业务量而定。小 结1会计是以货币为主要计量尺度，对企业的经济活动进行综合、全面、系统的反映，提供经济管理所需要的各种经济信息，同时对企业的经济活动实施监督的一种管理活动。企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润。会计核算应以会计
28、主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生生制为前提条件，应遵循客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式原则。组织会计核算，应设置会计科目和账户；根据复式记账的原理，采用借贷记账法对企业发生的经济业务进行会计处理，提供经营管理所需要的会计信息。为了使会计核算提供的会计信息能如实的反映企业的生产经营状况和经营成果，必须取得和填制会计凭证，设置和运用会计账簿，并根据会计凭证和规定的账务处理程序，在账簿中记录实际发生的经济业务，从而保证会计记录的真实性和正确性。 第2章工程成本核算概述课时安排：4课时教学要求：掌握工程成本构成及分类；工程成本核算的基本要求、任务；工程成
29、本核算对象、组织和程序。教学内容：工程成本构成及分类；工程成本核算的基本要求、意义、任务；工程成本核算对象、组织和程序。重点难点：工程成本构成及分类，工程成本核算的基本要求，工程成本核算对象、组织和程序21工程成本核算的意义与任务211 工程成本核算的意义1工程成本核算可综合反映施工企业的经营管理水平2工程成本核算可以保证国家各项相关政策法规的执行3工程成本核算可以确定施工耗费的补偿尺度4工程成本核算能充分挖掘企业内部潜力，为生产经营决策提供重要的依据212工程成本核算的任务工程成本核算的主要任务是：根据国家的政策、法规、制度和企业的消耗定额及工程成本计划，审核和控制企业各项工程施工费用的支出
30、，促使节约工程施工费用，降低工程成本。正确、及时归集和分配工程施工过程中发生的各项工程施工费用，按照规定的成本核算程序和方法计算工程的实际施工成本。正确计算工程预算成本和实际成本，考核和分析成本消耗定额和成本计划的执行情况，为进行成本预测、修订消耗定额和编制新的成本计划提供数据。通过工程成本核算，反映和监督企业工程施工过程中工程在产品的动态，保护工程在产品的安全和完整，并为资金占用管理提供资料。正确编制工程竣工决算，及时进行总结工程施工管理的经验和不足，改进经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。22 工程成本费用的分类221 施工费用的分类为了正确计算工程成本，考核其升降原因，寻求降低成本，提高企业盈利能力的途径，首先应对施工费用进行合理的分类。施工费用是与工程施工有关的各项耗费。为了促使企业节约经营管理费用，增加企业盈利，所以把管理费用、财务费用连同工程成本都列作工程成本会计的内容。1按成本的经济内容可分为：外购材料、外购动力、外购燃料、工资(包括工资、奖金和各种工资性的津贴、补贴等)、计提的职工福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出 。 这种分类方法可以反映建筑企业在一定时期内资金耗费的构成和水平，可以为编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料，也可以为制定物资储备资金计划及计算企业净产值和增加值提供资料。成本按经济内容分类不能说明在施工过程中的
