1、中国增值税转型问题研究分类号: 密级:UDC: 编号: 暨南大学硕士学位论文中国增值税转型问题研究一一基于东北三省试点的实证分析学位申请人:匡龙飞导师姓名及职称:杨森平副教授专业名称: 财政学2008年6月5日置南大学硕士学位论文题名(中英对照): 中国增值税转型问题研究基于东北三省试点的实证分析A study of VAT Transformation In China一一Based on Pilot Reform of the Three Northeast Provinces Empirical Analysis作者姓名:匡龙飞指导教师姓名及学位、职称:杨森平副教授学科、专业名称:经济学
2、财政学论文提交日期:2008.5论文答辩日期:2008.6答辩委员会主席:论文评阅人:学位授予单位和日期:独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果.据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得暨南大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料.与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意.学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解暨南大学一有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和
3、磁盘，允许论文被查阅和借阅.本人授权暨南大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文.学位论文作者签名： 签字日期:导师签名: 签字日期:学位论文作者毕业后去向:工作单位:通讯地址: 电话:邮编:摘要 目前，增值税是我国税收收入最多的一种税，在整个国家税收收入，甚至在整个国家财政收入中占有很大的比重，是我国的主体税种之一。1994年税制改革，基于当时的经济形势，在增值税的类型问题上，选择了生产型的增值税。这一类型的增值税符合了当时的经济发展要求，对于促进我国经济的增长，抑制过热的固定资产投资起到了重要的作用。然而在生产型的增值税
4、在运行的十几年间依然存在许多的问题，包括在一定的程度上抑制了企业的设备更新，产生了税负不公，不利于国内产品在国际市场竞争等不足之处。 基于当前经济形势的需要，在振兴东北的国家政策下，提出了东北地区实行增值税转型的试点。选择了装备制造业等八大行业，采取增量抵扣的方式。截至2008年，东北地区实行增值税转型试点己经有三年多，增值税转型试点既对当地的经济发展和企业行为产生了重大的影响，但是也还存在许多问题鱼待改进。并且，增值税制的这一改革能否促进东北地区的振兴，也成为关注的焦点。文章正是从这一角度出发，运用经济计量学的方法对东北地区试点的效果做实证分析。通过Granger因果检验，协整检验对这一问题
5、进行定量的研究;并在参考国外，包括发达国家，发展中国家成功实行消费型增值税的经验的情况下，结合我国当前的经济情况，提出对我国增值税改革的建议。关键词: 增值税 转型Abstract Currently, the VAT revenue is the most in the whole taxation, and account for a large proportion of the state tax revenue, even the state finance revenue. It is one of the majority taxes in our country. We cho
6、se the Production-based value-added tax in the tax reformation, based on the economics situation in 1994. That type of value- added tax accord with the demand of economic development at that time. It played animportance role in promotion the economic growth and restrained the fast fixed assets inven
7、tion. But there are many problems since we chose that type, including restrain the enterprise renewing equipment, unfair taxation burden, not good for domestic products participating international competition, and so on. For the demand of the current economics situation and under the policy of revit
8、alizing northeast china, we advanced the pilot reform of VAT transformation in northeast china. We picked equipment manufactory and other seven industries, using incremental deduction method. The pilot policy has been worked more than three years since 2004. The pilot reform of VAT transformation ha
9、s made great impact on the local economics and enterprise behavior. But there are still many problems need improvement. Further, whether the taxation policy is useful in revitalizing northeast china or not is always the focus. This paper exactly begins with this point, use econometrics methods to do
10、 empirical analysis based on the result of the pilot reform. We use Granger Test and Error Correction Mechanism to do quantitative study, and reference some foreign countries successful experiment on consumer-oriented value added tax. At last, considering the currently economics situation, we hope t
11、o give some advices on the VAT transformation. Key Words: Value-added tax, transformation 目录中文摘要. I英文摘要. . II目录. III第1章绪论.1 1. 1选题背景及意义.1 1. 2研究现状综述. 2 1. 3研究思路与研究方法. 5 1. 4创新之处与研究的局限. 6第2章增值税基础理论概述及我国现行增值税状况.7 2. 1增值税的基础理论概述. 7 2. 2我国现行增值税的状况. 9 2. 3我国现行生产型增值税存在的问题. 12第3章增值税理想模式和我国的现实选择. .16 3. 1增值
12、税的理想模式. 16 3. 2我国增值税的现实选择. 20第4章东北三省实行增值税转型试点的实证分析.32 4. 1东北三省实行增值税转型试点的现状.32 4. 2增值税转型的实证分析. 36第5章结论及政策建议.41 5. 1实证检验的结论分析. 41 5. 2政策建议. 41注释. . 44参考文献. . 45后记. .48第1章绪论1. 1选题背景及意义 1994年我国实行税制改革，基于当时国内的经济形势，为了保证财政收入、抑制通货膨胀和固定资产投资过热，选择了“生产型”增值税。其最重要的特征之一是在计算增值税进项税时，不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品或劳务的销售额中抵扣
13、。在实行税制改革后，生产型的增值税对我国积累财政资金和经济发展起着重要的作用。然而，随着经济改革的深入，我国财政收入总量和增幅都有较快的增长。生产型的增值税的弊端日益呈现:重复征税、不利于企业固定资产更新改造、加入WTO后不利于国内产品参与国际竞争，等等。正是由于存在这些问题，增值税转型改革越来越迫切。 党的十六大提出“支持东北地区等老工业基地加快调整和改造，支持资源开采型城市发展接续产业”。2003年3月，政府工作报告提出了支持东北地区等老工业基地加快调整和改造的思路。2003年10月，中共中央、国务院下发关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见。2004年9月14日财政部、国家税务总
14、局根据中共中央、国务院下发关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见，制定了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定，选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，具体的抵扣范围为从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业，产品年销售额占全部销售额50(含50)以上的增值税一般纳税人。2004年12月27日，财政部、国家税务总局发布财税2004227号文件，附名单的军品和高新技术产品生产企业允许实行扩大增值税抵扣范围政策。至此形成了扩大东北地区扩大增值税抵扣范围的八大行业。对于抵扣的方式在文件财税2004I56号规定为纳税人当年准予抵扣进项税额不得超过当年新增
15、增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。这一抵扣的方式被成为增量抵扣。2004年10月14日东北首家企业辽宁省沈阳化工集团股份有限公司领到增值税退税款。这标志这期待己久的增值税改革试点终于在东北地区启动了。 至今，东北三省增值税转型试点已经有三年多，取得了不少的成效，在促进经济发展，刺激企业投资方面起到了重要的作用。本文的目的在于通过对东北三省试点的情况综合概述，建立相应的模型，应用计量工具对增值税转型试点进行分析与评价。并对转型实践中存在的问题做初步的探讨，在此基础上探讨增值税改革的进一步策略。1. 2研
16、究现状综述 对增值税转型问题研究的讨论文献非常多，既有从宏观经济的层面，也有从微观企业的层面来研究。研究的内容主要有:(1)增值税转型的时机问题。蒋金法，饶立新(2004)从时滞角度分析，认为近期不宜在全国的范围内实行消费型增值税。研究结论是如果现在实行全面的增值税转型，必定会形成对通货膨胀的刺激效应，加剧固定资产投资的过度膨胀。董再平(2006)则认为目前是实行增值税转型的好时机。他分别从经济增长，政策调整和税收征管，宏观经济走向角度进行论述。对这一问题的研究，从检索的文献来看基本上是从财政收入方面予以考虑的。黑龙江省国家税务局课题组(2006)研究认为由于增量抵扣法存在很多不足，在认定范围
17、和操作程序方面还有待进一步规范，一些深层次的矛盾还没有完全暴露出来，现阶段不宜在全国铺开，试点期确定两年磨合期为宜。(2)增值税转型对投资的影响。王希军，刘田军(2006)通过对辽宁省部分行业实行消费型增值税的实证分析，认为辽宁省并没有因为增值税的转型而引起投资过热。扬抚生(2006)则认为增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。从检索的文献来看，学者们都认为增值税的转型会影响投资，他们的讨论的重点在是否引发投资过热，以及由此而产生的行业结构，地区结构的变动，对经济整体运行情况的影响。但是研究的结论不一致，甚至相反。(3)增值税转型的税率。董再平(2006)认为在增值税转型过程中，参照世界
18、上大多数国家的做法，对基本生活必需品实行零税率或低税率(应不超过10%)，一般性商品的增值税税率维持在20%左右。杨志安(2006)指出增值税转型会带来财政收入的减少，所以应该提高增值税的税率，通过提高税率来缓解财政收入的下降。(4)增值税转型的其他问题。在增值税抵扣范围问题上济南市税务学会课题组(2006)的成员认为应该取消8个行业限制，在全部行业推行;取消区域限制，在全国各省全面推广;取消“增量环比退税”办法，实行 “即期优先抵扣”办法，调整两类增值税纳税人划分标准，分步实施改革。在抵扣方式的问题上，黑龙江省国家税务局课题组(2006)认为虽然采取增量抵扣的方式有利于保证财政收入的稳定，但
19、是也存在十分明显的经济副作用。一是受益范围小;二是有可能加重部分企业由于没有固定资产的增量或增量不足而形成的大量留抵代扣税额，固定资产少计提折旧之后，直接体现为企业所得税的增加。他们的研究还建议有条件的地区实行全行业抵扣，并适当扩大试点行业的范围。王希军，刘田军(2006)指出长期内增值税转型将有利于劳动密集行业的调整和劳动就业的增加。杨抚生(2006)则认为实行消费型增值税，可能增加劳动就业的压力。他认为我国许多地方的企业构成中劳动密集型企业所占比重较大，在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻;而资本密集型企业资本有机构成高，产品成本中不予抵扣
20、税金的固定资产所占的比重较大，税负相对较重。消费型增值税则截然相反，在实行消费型增值税情况下，劳动密集型企业的轻税负优势将不复存在。在市场经济条件下，企业资金追求的是利润最大化，这就使得社会资金总是流向高利润的行业，但劳动密集型的行业往往是利润率较低的行业，增值税转型会引起对劳动密集型企业投资的减少，从而可能影响劳动密集型企业的发展并进而影响到劳动就业。 从宏观角度研究增值税转型问题的观点在一些问题上的见解是相同的，而在有些问题上却是相反的。但是纵观其论证的过程都没有能够结合当前的经济形势和税务机关的征管水平，更多的论证还是停留在规范性的分析上，以实证的方法分析上比较缺乏，使得说服力不足。 盖
21、地，李玉萍(2005)分别从企业利润和现金流量的角度来分析哪种类型的增值税对企业更有利。他们研究了生产型增值税(价外和价内)，收入型，消费型的情况，列出了具体的公式来比较。他们得出的结论是，当增值税流转链条流畅时，无论是生产型(包括价内和价外)，收入型，还是消费型增值税，征收形式对企业利润最大化并没有影响，这是由于增值税是流转税的特点决定的。他们通过投入和产出的效用分析得出选择收入型和消费型的增值税比生产型的效用更高。研究现金流时也得出了基本一致的结论，征收方式的选择对企业的现金流并没有多大的影响，消费型的增值税却可以为企业增加现金流量。最终的结论是消费型的增值税是顺应经济发展的需要，应该是我
22、国增值税的首选。 杨震，刘丽敏(2005)选取了多家上市公司作为样本进行实证分析了增值税转型对企业收益影响，对ROE影响的年度比较研究，上市公司增值税支出的影响，实际流转税率影响的研究。他们的研究表明增值税的转型减少了上市公司的增值税支出，均值是26. 3%，还做了具体的原因分析。增值税实际的流转税率也有下降。他们最终得出这样的结论，增值税转型政策的着眼点在于从制度供给的角度激励企业提高工业化程度，提升生产效率，从而实现经济增长的可持续性。增值税转型通过国家和企业利益的再分配直接影响企业收益，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励。证券市场对于我国经济的重要性不言而喻，增值税转型有助于增强上市
23、公司整体收益能力，促进价值投资理念的形成。但是也应当看到，增值税转型激励企业设备投资的同时，增值税进项税额也存在增加趋势，尤其是我国固定资产投资有机构成与美国存在近30%差距的事实，使我们相信增值税转型对企业投资决策形成的政策冲击。增值税转型必须考虑替代税源，这将拉开中国税制改革的序幕，而生产效率优先原则理应成为税制改革的重要原则之一。 杨斌，龙新民，李成，尹利军(2005)从实证的角度出发分析了转型对新旧内资企业的税负有不同的影响，还与外资企业的税负进行了对比。结论是东北增值税转型对内资企业有利，可以缩小或消除与外资企业在增值税负担方面的差距;在内资企业中，转型对新设企业更有利。龙新民也用实
24、证的分析得出了一致的结论。但他同时建议要做到各类型企业在税收方面公平竞争，必须在全国范围内推行增值税转型，对企业固定资产存量所已纳增值税款进行抵扣，统一内外资企业税制。 杨体军、马辉(2007)以吉林省为研究对象，实证分析了增值税收入对财政收入的影响。他们的结论是:增值税转型对中央财政不会产生较大的冲击;对地方财政在短期内有减少的可能，但是对于整个省份来说，影响并不大;Granger因果检验模型表明，吉林省增值税对财政收入变化产生的影响效应需要滞后四年才能显现出来;协整分析表明增值税与财政收入之间存在着长期稳定的均衡关系，增值税转型政策在短期内会对财政收入产生一定的影响，但这种影响效应较小。
25、这部分从微观角度以及实证分析的观点比较好的论述了增值税转型带来的影响，但是没有分析收入型增值税为什么不可以实行，没有考虑到税务管理当局的税收征管水平，也没有从整个国家财政收支的角度论证消费型增值税的可行性。因此也就不能从全面的角度理解增值税转型。1. 3研究思路与研究方法1.3.1研究思路 增值税转型这一问题的研究涉及很多的方面，包括增值税转型的时机问题，抵扣方式的问题，税率的选择问题，抵扣方式的选择问题，对企业、行业固定资产投资产生影响的问题，对财政收入的影响问题，对整个经济的影响问题。而本文将集中关注东北三省增值税转型前后的固定资产投资和整体经济的比较。选择的理由是:国家在东北三省实行增值
26、税转型试点的目的是为了振兴东北，期望通过财政税收政策加快投资，促进地方经济增长。因此对增值税应该如何进一步深入改革，就应该验证改革试点是否达到了预期的效果。通过对转型试点后的实际经济状况与预期的效果做比较，为进一步的改革提出改进与新的政策建议。1.3.2研究方法 为达到说理透彻，论述有力，文章运用了以下的研究方法，规范分析、实证分析、比较分析相结合。规范分析为实证分析指明方向，实证分析为规范分析提供依据，比较分析为研究提供了经验借鉴。文章的第二、第三部分对增值税的理论，目前我国实行生产型的增值税实行情况弊端，增值税的理想模式和我国的现实选择做出规范性的、定性分析;同时，结合国外实行消费型增值税
27、的经验做比较分析。第四部分文章对增值税转型试点建立模型，做出实证分析。第五部分以规范性的方式提出自己的政策建议。.4创新之处与研究的局限 文章的创新之处在于研究的方法，以及从财务会计的角度论证了收入型增值税在我国不可行。对增值税在东北三省转型试点的情况做实证分析，通过建立模型研究税收与GDP，税收与固定资产投资之间的关系。在此基础上运用时间序列的分析检验方法，对变量做平稳性检验，Granger因果检验，协整检验。通过实证检验分析变量之间的关系。 数据的收集是文章研究的出发点，但是也是研究的难点。由于没有能够收集到试点行业的准确数据，在研究的过程中选取了所有行业的数据，同时，数据的期限也较短，这些都会对研究的结果产生一定的影响，也正是文章研究的不足之处。 进一步的研究可以通过完善数据的收集进行，通过邹至庄检验来研究政策的变化对经济的影响是否产生了结构性的变动。第2章增值税基础理论概述及我国现行增值税状况2. 1增值税的基础理论概述 增值税的概念及增值税的理论并不是一下子就形成了的，而是逐步形成并完善的。至今增值税已经形成成了完整的理论框架，在世界的许多国家进行了成功的实践。2.1.1增值税的历史沿革 增值税理论诞生于美国，耶鲁大学教授亚当斯在191
