1、高级财务会计考试题库及答案精选2021年高级财务会计考试题库及答案（精选）业务处理题: 一.所得税会计1甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度 实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,2007 年以前适用的所得税税率为15%,2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位: 万元）:项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备15001001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350
2、假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得 额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求:（1）计算甲公司2007年12月31 R递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注 明借贷方）和所得税费用。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。1解答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350） X 33%=963. 6（万元）（2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-
3、250） X 33%=792（万元）2007年递延所得税资产借方发生额=963. 6-仃20+1500+300+600）X15%=585. 6（万元）2007年所得税费用=792-585. 6=206. 4万元（3）会计分录:借：所得税费用206.4递延所得税资产585. 6贷：应交税费应交所得税7922.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)所得税的核算执行企 业会计准则第18号一一所得税，2007年所得税税率为33%； 2008 年所得税税率为25%o 2007年有关所得税业务事项如下：(1)远洋 公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元, 未计提存货跌价准备。按照税法
4、规定，存货在销售时可按实际成本在 税前抵扣。(2)远洋公司2007年末无形资产账而余额为600万元, 己计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值 准备不得在税前抵扣。(3)远洋公司2007年支付800万元购入交易 性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在岀售时可以抵税的金额为其初始成 本。(4) 2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融 资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税 法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差
5、异；如果形成暂 时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差 异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进 行账务处理。2解答：(1)存货不存在暂时性差异。原因：按照企业会计准 则第18号一一所得税的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2007年末，公司的库存商品年末 账而余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000 万元，存货的账面余额为其实际成木，可以在企业回收账而资产价值 的过程中，计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵 扣。故商品的计税基础是2000万元，不存在暂时性差异。（2）无形资产形成暂时性
6、可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值 为500万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，按照规定, 当资产的账而价值小于其计税基础时，会产生暂时性可抵扣差异，故 上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确定递延所得税资产=100*25%=25万元借：递延所得税资产25万元贷：所得税费25万元（3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资 产的账而价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异 60万，按照规定，当资产的账而价值大于其计税基础时，会产生应 纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确定递延所得税负债=60*25%=15万元 借：所得税费用15
7、万元 贷：递延所得税负债15万元（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异，原因.可供出售金 融资产的账而价值是2100万元，其计税基础是2000万元，形成暂时 性差异100万元，按照税法规定，当资产的账而价值大于其计税基础是，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性 差异。应确定递延所得税负债=100*25%=25万元借:资本公积-一其他资木25万元贷:递延所得税负债25万元租赁会计3,甲公司于2002年1月1 R从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下:(1)租赁期开始R： 2002年1月1 (2)租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31 R。甲公司应
8、在租赁 期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额：200万元.(4)租金支 付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60 万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1 R的资产总额 为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资 租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直 线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金 有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷 款的年利率为6%o假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求:(1)判断
9、此项租赁的类型，并简要说明理由。(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。3解答：(1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁 的任何一项标准。(2)甲公司有关会计分录:2008年1月1日 借：长期待摊费用80贷：银行存款802008年12月31日借：管理费用100 (200 一 2=100)贷：长期待摊费用40银行存款602009年12月31日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60(3)乙公司有关会计分录:贷：应收账款802008年.2009年12月31日 借j银行存款60应收账款40租赁收入100(
10、200/2=100)4A公司于2000年12月10 R与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2000年12月31 Ro租赁期：2000年12月31 R2002年12月31 Ro(4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。(6)甲生产设备为全新设备, 2000年12月31日的公允价值为92L15万元。达到预定可使用状态 后，预计使用年限为3年，无残值。(7)租赁年内含利率为6%。(8) 2002年12月31日，A公司优惠购
11、买甲生产设备。甲生产设备J 2000 年12月31 R运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用 生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人 员工资33万元，设备于2001年3月10 R达到预定可使用状态。A 公司2000年12月31 R的资产总额为2000万元，其固定资产均采用 平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均釆用实际利率 法摊销。要求:（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租R的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位
12、以万元表示）4解答：（1）本租赁属于融资租赁。理rtl：该最低租赁付款额的现值= 500X3. 4651 + 300X0. 7921 =1970.18 （万元），占租赁资产公允价值（921.15万元）的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准.（2）起租日的会计分录:最低租赁付款额= 500X4 + 300 = 2300 （万元）租赁资产的入账价值= 1970. 18 （万元）未确认的融资费用=2300-1970. 18 = 329. 82 （万元）借：固定资产一一融资租入固定资产1970.18未确认融资费用329. 82 贷：长期应付款一一应付融资租赁款2300(3) 2002 年 12 月
13、31 R支付租金:借：长期应付款一一应付融资租赁款500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用= 1970. 18X6% = 118. 2万元借：财务费用118.2贷：未确认融资费用118.2计提折旧:计提折旧=(1970.1300) /4=417525 (万元)借：制造费用一一折旧费417. 525 贷：累计折旧417.525三.物价变动会计5资料:华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年
14、 1052008 年 120, 2009 年 150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度调整前历史成木（元）物价指数调整系数调整后金额（元）2001500 000105150/105714 285.712002200 000120150/120250 0002003100 000150150/150100.000合计800 0001 064 285.716、资料：延吉公司2008年按历史成木现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下:延吉公司比较资产负债表单位：元2007 年 12 月 31 R2008 年 12 月
15、31 R货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧(85 000)(105 800)资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200权益合计700 000696 200延吉公司损益表及利润分配表2008年度单位：元销售收入500 000减：销售成木期初存货100 000本期购货350 000可供销售存货450 000期未存货105 000345 000折旧费用20 80
16、0其他费用44 000所得税40 000104 800净利润50 200续表力口：期初留存收10 000益减：现金股利50 000期未留存收益10 200其它有关资料有:(1)年初存货购置时的平均物价指数为105,木年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。固定资产购置时的物价指数为110,年折旧率为4%,无残应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。普通股发行时的物价指数为108o(5)销售收入其它费用所得税在年内均衡发生。(6)现金股利宣告分派时的物价指数为145o(7)2007年12月31 R的物价指数为115, 2008年12月31 R
17、的物价指数为145, 2008年度平均物价指数为130o要求:（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。6解答:延吉公司重编比较资产负债表工作底稿项目2007 年 12 月 31 R2008 年 12 月 31 R调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）调整前金额（元）调整系列调整后金额（元）货币奖金120 000145/115151135 000145/14135 000应收账款45 000145/115304.3556 739.1342 0005145/14542 000存货100 000145/10138105 0
18、00145/12121 8005095.245固定资产520 000145/110685520 000145.110685 454.55454.55减：累计折85 000145/110112105 800145/110139 463.64IH045.45资产合700 000919696 200844 790.91计547.82应付账款40 000145/11550 434.7845 000145/1445 0005长期借款150 000145/115189141 000145/14141 000130.435普通股500 000145/10671500 000145/10671 296.308
19、296.308留存收益10 0008 686.3110 200(12505.39)权益合700 000919696 200844 790.91计547.82延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿2008年度项目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）销货收入500 000145/135557 692.31减：销货成木345 000406 679.86营业费用（除折旧费44 000145/13049 076.93外）折旧费20 800145/11027418.18所得税40 000145/130净利润50 20029 901.96货币性项目购买力变动净(1 093.66)损益历史成木不变币值净利
20、润28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31减：现金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200(12 505.39)上述销货成木计算：期初存货100 000145/105138 095.24木期购货350 000145/130390 384.62可供销售存货450 000528 479.86期末存货105 000145/125121 800延吉公司货币性项目购买力变动净损益计算表2008年度项 目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）年初货币性项目：货币奖金120 000145/115151 304.35应收账款45 000145/11556 73
21、9.13应付账款(40 000)145/115(50 434.78)长期借款(150 000) 145/115(189130.43)续表项 目调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）小计(25 000 )(31 521.73)力山本年货币性项目增加销售收入500 000145/130557 692.31减：本年货币性项目减少购货350 000145/130390 394.62营业费用44 000145/13049 076.92所得税40 000145/13044 615.38现金股利50 000145/14550 000小计484 000534 076.92年末货币性项目：货币资金135 00
22、0145/145135 000应收账款42 000145/14542 000应付账款(45 000)145/145(45 000)长期借款(141 000)145/145(141 000)小 计(9 000)(9 000)货币性项目购买力变动净(1 093.66)损益四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生R的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。20X2年3月31 R有关外币账户余额如下:项目外币金（万美元）折算汇率折算人展币金颤（万元）银行存款（借方）3008. 262478应收账款（借方）2508
23、. 262065长期借款（贷方）10008. 268260应付利想（贷方）308. 26247.8长期借款1000万美元，系20x0年10月借入的一般倍款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%,按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20x2年3月31R.该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预 计将于20x2年12月完工。20x2年第2季度各月月初.月末市场汇 率如下:日期市场汇率4月1日1美元=8. 26人民币元4月30日1美兀一8. 24人民币兀5月1日1美兀一824人民币兀5月31日1类兀一8. 26人民市兀6月1日1美7C-8.26
24、人民币兀；6月$0日1美7C-8.27人民币7C20X2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1 为建造该生产线进口一套设备, 并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安 装。（2） 4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入 价为1美元=&20人民币元，卖出价为1美元=&30人民币元。兑换 所得人民币己存入银行。（3）5月1 Fh以外币银行存款向外国公司 支付生产线安装费用120万美元。（4） 5月15日，收到第1季度发 生的应收账款200万美元。（5） 6月30R,计提外币专门借款利息。要求：（1）编制20X2年第2季度
25、外币业务的会计分录。（2）计算20X2年第2季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。（1）编制2009年第二季度外币业务的会计分录7解答：4月113 借：在建工程690贷：银行存款一美元户($100) 690 4月20 R 借：银行存款一人民币户680(100X6. 80) 财务费用5贷：银行存款一美元户($100) 685 5月10 R 借:在建工程402贷：银行存款一美元户($60)40245月15 R 借：银行存款一美元户($200) 1340 财务费用60贷：应收账款一美元户($200) 140056月20 R 借:应收账款一美元户($200) 1320贷：主营业务收
26、入($200) 1320 借：主营业务成木1000贷：库存商品100066月30 R 借：银行存款一美元户($12) 79.2 在建工程118.8贷：应付利息($30) 198 (二季度利息为2000 X 6%X 3/12 X6. 60=198 (万元),应计入在建工程部分=19812X6. 6=118.8(万元)。(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额 长期借款：2000X(7. 00-6. 60)=800(万元，借方)。应付利息：30X(7. 00-6. 60)+30X(6. 60-6.60) =12(万元，借方)。计入在建工程的汇兑净收益=8
27、00+12=812 (万元) 计入当期损益的汇兑差额=(1000-100-100-60+200+12) X6. 60-(7000-690-685-402+1340+79. 2 )=359(万元)O 应 收 账 款 汇 兑 损 益 (300-200+200) X6. 60-(2100-1400+1320) =-40(万元) 计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元)(3)编制2009年6月30 R确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款一美元户800 应付利息一美元户12贷：在建工程812 借：财务费用399贷：银行存款一美元户359 应收账款一美元户408、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算 汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元=&50元 人民币。各外币账户的年初余额如下:项目外币（万美元）金颤折算汇率折合人展币金颤银行存款10508.358767. 50应收账款6008.355010应付账款2408.352004短期倩款7508.356262. 50（2）公司2007年1月有关外币业务如下：木月销售商品价款300 万美元，货款尚未收回（增值税为零）；木月收回前期应收账款 150万美元，款项已存入银行；
