1、审计学自考学生 案例分析-审计学自考1-审计独立性威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2012年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2013年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2012年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2014年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性? p63答：威胁到事务所的独立性。因为威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费，属于存在除了专业收费以外的直接经济利益。
2、2-审计重要性新民公司2012年提交的财务报表显示，全年利润总额1100万元，年末资产总额5500万元。注册会计师在审计中发现下列问题：（1）2012年12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；（2）2012年12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。P109答:(1) 技术服务费5万元列入小金库,金额虽然不大，但属于舞弊，且可能存在其他问题，属性质问题，因此重要。（2）工资虚构2000元，并被制表人占为己有，说明企业管理混乱，内部控制失效，属性质问题，因此重要。3.- 业务质量控制ABC会
3、计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未
4、参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。P63/p88要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。4-审计证据的效力注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：p126 (1)销售发票与购货发票； (2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表； (3)审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录； (4)银行存款函证回函与银行对账单； (5)客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。答:(1)购货发票比销货发票副本可靠。因为购
5、货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。5.-判断审计计划的恰当性A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度
6、财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）根据初步了解，2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函
7、证该银行账户（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）2012年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。事 项计划无不当之处：只写“无不当”计划有不当之处：请说明理由（1）不当：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。（2）无不当（3）不当：重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改计划实
8、施的实质性程序，只能降低的是检查风险。（4）不当：对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。（5）不当：应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。（6）不当：正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（7）不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。6.-分析销售与收款循环内部控制缺陷XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。XYZ公
9、司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反
10、映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。答：表一 内部控制事项 交易账户 认定 对照表内部控制事项(资料一)交易账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生表二 内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项(资料一)没
11、有缺陷，只写“没有缺陷”；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2)7-应收账款的认定、审计目标和审计程序资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序应收账款是否存在应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序（填入表中）
12、。答案：最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序存在应收账款是否存在（1）向客户函证；（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有(1)检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经出售或质押。完整性应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账（2）选取销售发票发运凭证，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账计价或分摊应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）检查期后已收回应收账款的情况；（2）分析应收账款账龄，确定坏账
13、准备的计提是否恰当。8.-关于应收、应付款的函证资料：（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：（1）针对资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?（2）针对资
14、料（2），请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。答：(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方记账差错；利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。9-应收账款进行函证资料：p1
15、82/p183（1）注册会计师王某是甲公司的主审会计师，在审查甲公司2012年年度会计报表时，针对甲公司应收账款明细账，考虑对下表所列应收账款进行函证。客户名称应收账款年末余额本年度供货总额备注A公司30000000元2年B公司5000015年因产品质量问题发生纠纷C公司800元6个月D公司1000元15年甲公司的重要债务人，本年度交易频繁E公司4000003年【要求】在不考虑样本量的前提下，请帮助该注册会计师选择函证对象，并说明理由。10-应收账款进行函证P181/p183A会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财务报表。注册会计师了解和测试了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险
16、评估为高水平。注册会计师取得2010 年12月31日应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额 （元）回函日期回函内容（1）22甲300 0002013年1月22日购买Y公司300 000元货物属实，但款项已经于2012年12月25日用支票支付。（2）56乙500 0002013年1月29日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2012年12月28日将货物退回。（3）68丙840 0002013年1月19日2012年12月10日收到Y公司委托代销的货物840 000元，尚未销
17、售。（4）134丁600 000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序? 11.-分析重大错报风险W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2012年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位： 万元项目2012年2011年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出3002
18、5减：利息资本化25025净利息支出500资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2011年度实现销售收入增长10的基础上，W公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2012年的销售增长率是12。（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。（3）由于市场竞争激烈，W公司于2012年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8至10。另外，W公司在2012年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2013年全面生产D产品，并停止
19、C产品的生产，预计在2013年将库存C产品至少降价10以上才能销售出去。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15，但运输商同意将运费结算周期适当延长。（5）2012年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3。（6）除了于2011年12月借入的2年期、年利率6的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万
20、元，2011年12月开工，2012年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。构成重大错报风险事 项不构成重大错报风险财务报表层次（简述理由）账户和认定层次（列明影响的帐户和涉及的认定）（1）营业收入一发生应收账款存在（2）关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次
21、的重大错报风险（3）存货一计价资产减值损失完整性（4）销售费用一完整性应付账款一完整性营业收入一发生应收账款存在（5）不构成重大错报风险（6）固定资产一计价和分摊财务费用一完整性12.-应收账款及毛利率的分析A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。应收账款账龄分析
22、(金额单位为：人民币万元)账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用
23、专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答：事项（1）中可能存在两处不合理：坏账准备年末余额52.77/16553=3.2，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符。应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元（1分），12年年初数为1186万元，23年为1365万元是不可能的。通常，在公司2009年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。事项（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2008年毛利率=（40000-38000）/40000=5%X产品2
24、009年毛利率=（41000-33800）/41000=17.56%Y产品2008年毛利率=（20000-19000）/20000=5%Y产品2009年毛利率=（20020-19019）/20020=5%X产品2009年的销售毛利率为17.56%，大大高于2008年的5%，既然2009年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。13.-存货的审计资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。 【要求】请将下
25、列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。 （1）该注册会计师在审计该糕点企业2012年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2012年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2013年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售 形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2012年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（ ） A.存货的“存在”认定 B.存货的“计价”认定 C.存货的“权利”认定 D.存货的“分类”认定 理由说明： （2）该注册会计师拟对该糕点企业2012年度每个月份的营业
26、收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（ ） A.2012年1月份和2月份 B.2012年4月份和5月份 C.2012年6月份和7月份 D.2012年9月份和10月份 理由说明：（3）该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料），加工面包和蛋糕。这种行为已经核实并将根据惯例在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是（ ）A.存货的披露 B.存货的计价 C.企业的持续经营 D.企业的市场份额 理由说明： 答：(1)B。理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。(2)D。理由说明：月饼的销售
27、具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。(3)C。理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。14.-存货监盘注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。 要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。P213(2011年)答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则
28、要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性;从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。15.-毛利率及成本分析注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大 幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本
29、期与上期的 毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。P213(2011年)答：毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计;其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。16.-认定与实质性程序资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2012年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作： 【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序（填入表中）。认 定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定
