1、范文 我国会计师事务所运营效率研究目 录摘要1关键词1Abstract1Key Words1一、引言2二、相关概念简介2 （一）会计师、会计师协会及会计师事务所2 （二）DEA的含义及相关理论3三、实证分析4 （一）数据及样本4 （二）实证结果7 （三）实证结果分析9四、结论与建议10 （一）高度重视事务所的内部治理11 （二）适时通过合并和联合实行规模化发展11 （三）加强事务所品牌构建12参考文献13致谢15我国会计师事务所运营效率研究 基于DEA方法和09年数据的研究摘要：运营效率从一定程度上可以体现资源利用效果和整体运营情况，也是评价会计师事务所做大做强战略效果的一种有效方法。本着成本
2、效益原则，事务所的竞争优势与最大限度的节约、利用成本和促使利益最大化有着密不可分的关系。基于这样的原则，本文运用DEA（数据包络分析法），通过对目前在国内排名前50家会计师事务所人力、分所数量及收入方面的实证研究，得出相关结论并进一步讨论了国内事务所做大多强的有效途径：重视事务所的内部治理、适时通过合并和联合实行规模化发展及加强事务所品牌构建。关键字：会计师事务所 运营效率 数据包络分析Abstract：To certain extent, operating efficiency can reflect the course of utilization of resources and t
3、he whole operation conditions, and it is an effective method to evaluate accounting firm strategic effect. Based on the principle of cost and benefit, accounting firm competitive advantage and maximum saving, using cost and benefit maximization prompted, it has the inseparable relationship among the
4、m. With those principles, the paper analysis operating efficiency of top 50 accounting firms by the method of DEA, the data is from the newest ranking of Chinese accounting firms. The result of the anglicizing shows that we should combine accounting firm so as to enhance operating efficiency,and we
5、also should promote internal management of accounting firms.Key words:Accounting Firm, Operating Efficiency, Data Envelopment Analysis一、 引言自2003年中国注册会计师协会首次发布全国会计师事务所前百家信息以来，评价信息得到了社会各界的高度关注和充分认可，并逐渐成为社会公众和行业服务对象认识和判断事物所综合实力的重要依据。中注协于2009年5月8日发布了“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”。前百家事务所08年业务收入197亿元，占全行业总收入310亿元
6、的63.4%，较07年业务收入165亿元增长了19%，高于全行业12%的增长速度，在一定程度上说明了行业深化实施做大做强战略效果进一步显现。然而，会计师事务所的竞争力和可持续发展能力不能仅仅依靠从业人员的数量、事务所年度收入等数据判断，还应该注意到他们之间的投入与产出关系是否能以最小的投入获得最大的回报，是否能够达到事务所运营效率的最大化。数据包络分析简称DEA（Data Envelopment Analysis），是数学、运筹学、数理经济学和管理科学的一个新的交叉领域，由于DEA方法不需要预先估计参数，在避免主观因素和简化运算、减少误差等方面有着不可低估的优越性，该方法近年来被广泛运用到技术
7、创新、成本收益分析、资源配置、金融投资等各个领域，通过进行有效性分析。进而进行决策评价。鉴于此，本文将采用DEA的方法，以投入产出的角度，从整体上分析目前我国会计师事务所的运营效率。通过研究得出结论，从而探讨我国会计师事务所的发展方向。二、 相关概念简介（一）会计师、会计师协会及会计师事务所会计师（accountant）指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员。目前国际上比较主流的会计师协会有ACCA（英国特许公认会计师公会）、AIA（国际会计师专业资格证书）、CGA（加拿大注册会计师协会）、CMA（美国管理会计师认证考试）
8、、ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）。而中国目前实行的是从1991年开始的CPA（Certified Public Accountant）即中国注册会计师协会。至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试，取得注册会计师证书。会计师事务所（Accounting Firms）指由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。在我国可分类为有限责任公司，
9、合伙制两种形式，在国外还有有限责任合伙制(LLP)。目前世界四大会计事务所分别是：普华永道会计师事务所、毕马威会计师事务所、安永会计师事务所、德勤会计师事务所；它们在中国也建立了相应的分支机构：普华永道中天、毕马威华振、安永华明、德勤华永。（二）DEA的含义及相关理论1978年由著名的运筹学家A.Charnes,W.W.Cooper和 E.Rhodes首先提出了一个被称为数据包络分析（Data Envelopment Analysis，简称DEA）的方法，去评价部门间的相对有效性（因此被称为DEA有效）。他们的第一个模型被命名为CCR模型。从生产函数角度看，这一模型是用来研究具有多个输入、特别
10、是具有多个输出的“生产部门”同时为“规模有效”与“技术有效”的十分理想且卓有成效的方法。其基本思路是把每一个被评价单位作为一个决策单元（DUM）再由众多DMU构成被评价群体，通过对投入和产出比率的综合分析，以DMU的各个投入和产出指标的权重为变量进行评价运算，确定有效生产前沿面，并根据各DMU与有效生产前沿面的距离状况，确定各DMU是否DEA有效。它的实质是根据一组关于多输入、多输出的情形下测算DMU的相对效率。DEA方法具有以下优点：1、无需知道生产函数的具体形式；2、可自如处理多投入和多产出情况；3、对投入、产出的项目无需进行单位的标准化；4、可直接指明与最佳机构相比，被评价机构在哪些投入
11、产出项目上有差距，从而找出改进效率的最佳途径。DEA方法将效率最高的被考察单元的效率定为1，其它被考察单元的效率定在0到1之间。假定一组被考察单元的个数为n个，每个被考察单元都有s个输出变量和m个输入变量。yjk表示第k个被考察单元的第j个输出变量，xik是第k个单元的第i个的输入变量。第k个决策单元总效率计算问题可以转化成如下面的线性规划问题：式（1）中 ，。此模型称为CCR 模型，是在规模收益不变假设下得到的。这里的 即是第k 家被考察决策单元的总效率值，满足0 1。其经济含义如为：在某一决策单元产出Y 可由所有k 个决策单元产出线性组合替代的情况下，它的投入X 的可压缩程度，压缩比例的大
12、小为，也称之为效率测度值。当= 1时，表示该被考察单元是效率前沿面上的点，因而处于有效状态。对于 1的无效单元，1就是第k 家被考察单元多投入的比例，也就是可以减少（或称浪费）投入的最大比例。 在运用DEA方法进行分析时，也存在着一些局限：1、异常值会影响结果；2、效率分值只是相对于样本中最好的公司； 3、不考虑环境的差别会给相对管理竞争带来错误的指示； 4、标准DEA既没有说明多阶段优化，也没有说明管理决策中的风险。三、 实证分析（一）数据及样本 本文选取了中国百强事务所中的前50家会计师事务所作为研究对象，对它们进行相对有效的分析。 数据主要包括投入指标和输出指标两个部分，其中投入指标体系
13、主要关注基础性核心资源要素，而对于输出指标，更为关注事务所的产出。因此，在对会计师事务所运行效率的指标选择中，应该注意到事务所的运营主要是由其人力资源来支撑，即事务所CPA总人数；同时，行业领军人物作为中国注册会计师行业的“王牌部队”也影响着事务所的发展前景；经验丰富及高学历的会计从业人员可以全方位的提高审计质量及审计速度，进而提升事务所的运营效率；另外，分所的数量也是体现事务所做大做强的标志之一，分所数量越多，分布越广，说明事务所业务量越大，综合实力越强。就事务所的产出而言，主要依据是事务所全年的总收入以及事务所最主要业务审计业务的年总收入。鉴于此，本文选定的输入指标为：CPA总人数（人）、
14、领军人物数量（人）、分所数量（人）、经验丰富人数（人）、高学历人才数量（人）。输出指标为：年度总收入（万元）、审计收入（万元）。以上数据均来自2009年会计师事务所综合评价前百家信息。表3.1 2009年国内前50家会计师事务所主要投入和输出指标事务所年总收入（万）审计收入（万）CPA总数领军人才分所数量经验丰富人数高学历人数普华永道中天2755182609845876918135安永华明27000022625175010717186德勤华永2498821704496682639187毕马威华振2435171540175501312164中瑞岳华65217554331013131837089立
15、信66639518176793919839万隆亚洲398393001155631816849浙江天健东方3146624401339924148大信3137327550360297440信永中和26153222875903610145利安达272532467753211611234天健光华（北京）2394421440402588363天职国际2425820858332366110北京京都天华2604723639351779332中和正信196751493743031514231中审亚太2108818338397268626北京兴华1347611865255146828中准119671138132
16、62711528上海众华沪银1440513136111002911中磊130121108031921211128广东大华德律1226410969202255317江苏公证天业126761131213214586中审国际120221060218507617华普天健高商104889309219658014中汇115316393152442221开元信德119119926234246616江苏苏亚金诚11327885715247607浙江万邦11751965014613596中天运101658825225374210中勤万信116667913258046523北京永拓9338799326729932
17、7江苏天衡106488813130244610武汉众环87236724134623215中兴财光华806966833150212518新联谊8053626517807727深圳市鹏城100219705157036115北京五联方圆72196576204286912北京中天恒8452743919004937北京红日83916307111062917北京大公天华72555438191026712江苏天华大彭7989669712705607中喜72755805178035315上海上会8142737610112227华寅63824900186248714五洲松德联合60465578177128516
18、中兴华58655143191044116北京立信8138745513616516北京中路华5161420122001111511西安希格玛56353496161044112广东正中珠江61695099109102711注：经验丰富指40岁以上的从业人员 高学历指具有硕士、双学士以上学历的从业人员（二）实证结果 本文利用DEA软件DEAP2.1计算CCR模型下的投入产出效率值：表3.2 实证结果表事务所CCR总效率值技术效率值规模效率值规模效率投入冗余产出不足CPA人数领军人才数量分所数量经验丰富人数高学历年总收入（万）审计收入（万）普华永道中天1.0001.0001.000不变安永华明0.95
19、71.0000.957递减德勤华永0.8610.9970.863递减110.640.0051.80625.80628.7684843.74毕马威华振1.0001.0001.000不变中瑞岳华0.3430.3440.997递增664.329.76211.8316.6558.3654743.062立信0.8180.8220.994递增409.070.5333.534147.036.93210394.043万隆亚洲0.3940.4030.977递增360.11.79112.54113.2329.2577075.286浙江天健东方0.3720.5710.651递增180.457.9620.85817.
20、58320.5853789.326大信0.3830.4470.856递增212.311.1066.97940.92922.1241694.56信永中和0.2800.3380.83递增430.521.9873.97566.90929.8111749.047利安达0.4150.4420.939递增351.110.55811.1562.48418.968481.855天健光华-北京0.1840.3200.574递增273.224.4647.05856.41147.754801.521天职国际1.0001.0001.000不变北京京都天华0.3820.4400.869递增196.575.6753.92
21、52.08417.921192.89中和正信0.2990.3370.889递增292.381.98911.6794.15120.5543100.939中审亚太0.3880.4620.839递增262.61.0753.35746.22713.9761108.607北京兴华0.2480.4290.577递增145.480.8523.70340.03917.594416.611中准0.2090.3340.624递增217.141.3324.66289.5818.65476.705上海众华沪银1.0001.0001.000不变中磊0.2230.3440.649递增209.241.31210.6285.
22、87618.366843.831广东大华德律0.3370.5360.628递增93.7021.083.19630.0647.886291.365江苏公证天业0.951.0000.95递增中审国际1.0001.0001.000不变华普天健高商0.3420.5130.667递增106.735.0252.43746.5776.823172.276中汇0.2640.9620.275递增13.25731.9160.8410.80216396.8913309.809开元信德0.3440.5100.675递增114.61.1111.95932.3227.836664.41江苏苏亚金诚0.7120.8740.
23、814递增22.99332.8837.5470.881298.592浙江万邦0.881.0000.880递增中天运0.4450.7150.623递增99.2411.8194.38911.9842.853261.195中勤万信0.8101.0000.810递增146.213.75334.47112.1972422.2864905.351北京永拓0.1660.3870.429递增163.741.2267.45369.48419.094222.463687.542江苏天衡0.4940.8150.606递增24.0750.9541.90423.4511.852934.028武汉众环0.2780.769
24、0.362递增30.9035.1260.4618.5957.0771137.858中兴财光华0.561.0000.560递增182.280.978.48.14698.9354886.334新联谊0.6801.0000.680递增50.081.96811.984493.969深圳市鹏城0.7391.0000.739递增44.8572.64329.7864.2863925.7142971.071北京五联方圆0.2740.5520.496递增91.37515.2533.55.3752623.252276北京中天恒0.7831.0000.783递增北京红日0.5831.0000.583递增6660146829北京大公天华0.5041.0000.504递增51.2920.42414.2182.5464834.9975473.845江苏天华大彭0.7561.0000.756递增中喜0.5051.0000.505递增63.5021.90717.2234.8745727.3885923.36上海上会0.5351.0000.535递增华寅0.2110.5430.389递增851265717602476五洲松德联合0.1830.5940.308递增
