1、会计专业技术中级资格考试中级会计实务第十一章收入习题集含答案会计专业技术中级资格考试2021年中级会计实务第十一章收入习题集(含答案)第十一章收入 第一节收入概述 收入的概念关于收入确认的原则【多选题1】关于收入的确认，下列表述中正确的有（）。（）A.企业应当在履行了合同中的履约义务，相关商品主要风险和报酬转移时确认收入B.没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价部分确认为收入D.企业因向客户提供服务的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供服务的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入【答案
2、】BD【解析】选项A，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；选项C，企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。 第二节收入的确认与计量 识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行每一单项履约义务时确认收入【单选题2】甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件
3、产品并未包括在原合同中。当合同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元（反映修订时的单独售价）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是（）。（）A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.应调整变更日的主营业务收入【答案】A【解析】合同修改增加了可明确区分的产品及合同价款，且新增合同价款反映了新增产品单独售价，所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。【单选题4】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内
4、提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中错误的是（）。（）A.软件更新构成单项履约义务B.技术支持构成单项履约义务C.软件许可证构成单项履约义务D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务【答案】C【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。【单选题8】
5、甲公司与客户签订一个提供咨询服务的合同，从而使甲公司为客户提供专业意见（专业报告）。专业意见与针对客户的事实和情况有关。假设甲公司完全遵守其合同义务，如果客户终止咨询合同，合同要求客户赔偿甲公司已发生的成本，另加15%的利润率，15%的利润率接近甲公司在类似合同中取得的利润率。下列表述中正确的是（）。（）A.甲公司应在签订合同时确认收入B.甲公司应在提供咨询服务合同结束后确认收入C.甲公司提供咨询服务属于在某一时点履行履约义务D.甲公司提供咨询服务属于在某一时段内履行履约义务【答案】D【解析】甲公司提供咨询服务的合同，所提供专业意见与客户的事实和情况相关联，若客户违约，甲公司有权收取成本加15
6、%的合理利润，表明该合同具有不可替代用途且甲公司具有收取成本加合理利润的权利，应当在一段时间内按照履约进度确认收入，选项D正确。【单选题10】甲公司正在建造一幢包含多个单元的住宅楼。某客户与甲公司订立一项针对指定在建单元的约束力的销售合同。每一住宅单元均具有类似的建筑平面图及类似的面积，但单元的其他属性（例如单元在楼宇中的位置）则有所不同。客户在订立合同时按房价的20%支付保证金，且该保证金仅在甲公司未能按照合同完成该单元的建造时才可返还。剩余合同价款须在合同完成后客户实际取得该单元时支付。如果客户在该单元建造完成前违约，则甲公司仅有权保留已收取的保证金。下列会计处理表述中正确的是（）。（）A
7、.保证金在签订合同时确认收入B.该单元房在一段期间内确认收入C.该单元房在签订合同时确认收入D.该单元房在控制权转移给客户时确认收入【答案】D【解析】当客户违约时，甲公司仅能保留已收取的保证金，未享有就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项的权利，不能在一段期间内确认收入，只能在控制权转移给客户时确认收入。【单选题12】某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售产品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值4 000万元的产品。同时合同约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付200万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商
8、需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售产品开具发票的金额为500万元（不含增值税）。甲公司第一个月应确认的收入为（）万元。（）A.500B.300C.475D.200【答案】C【解析】甲公司应付客户对价200万元，占合同约定交易价格4 000万元的5%（200/4 000100%），则甲公司第一个月应确认收入=500-5005%=475（万元）。【单选题13】甲公司为一家健身器械生产销售企业，219年年初甲公司与一家大型零售商A公司签订一年期销售合同，双方合同规定：零售商A公司在一年内至少购买甲公司价值为2 000万元的健身器械，但甲公司需要在合同开始日向零售商A公
9、司一次性支付200万元的不可返还款项，以补偿零售商A公司为了摆放商品更改货架发生的支出。219年1月甲公司支付给零售商A公司不可返还款项200万元，甲公司219年1月向零售商A公司销售健身器械，开出增值税专用发票，不含税价款200万元。甲公司下列会计处理中错误的是（）。（）A.甲公司支付给零售商A公司的200万元并未取得可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减B.甲公司支付给零售商A公司的200万元作为促销费用计入当期损益C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵减商品销售收入10%D.219年1月甲公司确认收入180万元【答案】B【解析】选项B，支付给零售商A公司的200万元并未取得
10、可明确区分的商品或服务，应作为交易价格的抵减，不应作为促销费用处理。【单选题15】甲公司出售W产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1 000件时，则每件价格追溯调整降为90元；在219年第一季度末，甲公司出售90件W产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件；该客户于219年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了600件W产品，累计达690件，甲公司估计该客户全年订购量会超过1 000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲公司219年第二季度应确认收入的金额为（）元。（）A.45 000B.60 000C.53 100D.54 000【答案】C【
11、解析】企业会计准则第14号收入规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入；因此，219年第二季度每件应按90元确认收入，第一季度末确认的收入亦应冲回900元（9010），故219年第二季度确认销货收入=60090-900=53 100（元）。【单选题17】219年7月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合同，两年内在客户需要时为其提供保洁服务。合同价款包括两部分：一是每月5万元的固定对价；二是最高金额为40万元的奖金。甲公司预计可以计入交易价格的可变对价金额为30万元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司219年应确认的收入为（）万元
12、。（）A.40B.37.5C.30D.60【答案】B【解析】甲公司为客户提供两年的保洁服务构成单项履约义务，估计的交易价格为150万元（524+30),甲公司将该金额按照合同期限24个月平均确认为收入，即每月确认的收入=15024=6.25（万元），219年确认的收入金额=6.256=37.5（万元）。【多选题3】关于合同变更，下列表述中正确的有（）。（）A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的
13、商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理D.合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更【答案】ABD【解析】选项C，合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原
14、合同的组成部分进行会计处理，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。【多选题4】219年12月10日，甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。220年3月20日，当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括在原合同中。在协商购买额外30件产品的过程中，合同双方最初商定每件产品价格为80元（未反映单独售价）。此外，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公司因这些劣质产品向客户进行赔
15、偿，承诺乙公司收到的60件产品每件优惠15元，即额外30件产品的实际价款为1 500元（3080-6015）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的有（）。（）A.原60件瑕疵产品优惠900元应冲减220年3月主营业务收入B.原合同尚未提供的60件产品单独售价为100元C.剩余产品单价为93.33元D.新增合同尚未提供的30件产品单独售价为50元【答案】AC【解析】优惠900元（6015）属于销售折让，应冲减当期销售收入，选项A正确；因新增合同价款未反映新增商品单独售价，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，即剩余产品单价=（10060+3080）90
16、=93.33（元/件），选项B和D错误，选项C正确。【多选题5】218年1月20日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为3 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为2 100万元；截至218年末，甲公司累计已发生成本1 260万元；219年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加700万元和420万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有（）。（）A.218年年底，甲公司应确认收入1 800万元B.219年年初，甲
17、公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理C.219年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理D.219年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入50万元【答案】ABD【解析】选项A，截至218年末，甲公司累计已发生成本1 260万元，履约进度为60%（1 2602 100100%），甲公司在218年确认收入1 800万元（3 00060%）；选项B和C，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，甲公司应当将合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理；选项D，合同变更后的交易价格为3 700万元（3 000+7
18、00），甲公司重新估计的履约进度为50%1 260（2 100+420）100%，甲公司在合同变更日应额外确认收入50万元（50%3 700-1 800）。【多选题10】218年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为1 000万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装，假定电梯毛利为0）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为800万元（包括电梯成本300万元）。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在218年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至219年6月才安装完成。
19、甲公司未参与电梯的设计与安装。至218年12月31日，已发生的成本为100万元（不包括电梯）。下列会计处理表述中，正确的有（）。（）A.至218年12月31日履约进度为50%B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认C.218年确认营业收入440万元D.218年确认营业成本400万元【答案】CD【解析】在计算履约进度时，和履约进度无关的成本（电梯成本）需要扣除，履约进度=100（800-300）100%=20%，选项A错误；电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误；218年确认营业收入=（1 000-300）20%+300=440（万元），选项C正确；218年确认营业成本=100+300=
20、400（万元），选项D正确。【多选题13】对于企业应付客户对价，下列表述中正确的有（）。（）A.应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品，应当将该应付对价冲减交易价格B.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品C.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格D.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格【答案】BCD【解析】企业应付客户（或向客户购买本企业商品时的第三方，如淘宝网）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（
21、或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外，选项A错误。【多选题30】企业设置“合同结算”科目核算同一合同下的合同资产和合同负债，下列项目表述中正确的有（）。（）A.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方且属于流动资产的，在资产负债表中列示为“合同资产”项目B.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方且属于非流动资产的，在资产负债表中列示为“其他非流动资产”项目C.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方且属于流动负债的，在资产负债表中列示为“合同负债”项目D.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方且属于非
22、流动负债的，在资产负债表中列示为“其他非流动负债”项目【答案】ABCD【判断题7】合同负债，是指企业已收对价（不含应收对价）而应向客户转让商品的义务。（）（）【答案】【解析】合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。【判断题8】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。（） （）【答案】【解析】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，该款项应当能够补偿企业已经发生的成本和合理利润，相关收入在该履约义务履行的期间内确认。【判断题9】企业
23、在采用投入法确定履约进度时，应当扣除那些虽然已经发生、但是未导致向客户转移商品的投入。（）（）【答案】【判断题14】合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。（）（）【答案】【判断题24】对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。（）（）【答案】【计算分析题5】219年1月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据合同约定，该工程的造价为6 000万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的
24、施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计220年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4 000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。219年6月30日，工程累计实际发生成本1 500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2 500万元，甲公司实际收到价款2 000万元；219年12月31日，工程累计实际发生成本3 000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1 100万元，甲公司实际收到价款1 000万元；220年6月30日，工程累计实际发生成本4
25、100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2 400万元，并支付剩余工程款3 000万元。假定：（1）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，于结算时发生增值税纳税义务，上述价款均不含增值税税额，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。（2）甲公司设置“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。（3）甲公司实际发生成本中，60%为原材料成本，40%为人工成本要求：（1）编制甲公司219年1月1日至6月
26、30日实际发生工程成本的会计分录。（2）计算甲公司219年6月30日的履约进度、应确认的合同收入，并编制确认收入、结转成本、结算合同价款及收款的会计分录，说明“合同结算”科目的余额如何在资产负债表中列示。（3）编制甲公司219年7月1日至12月31日实际发生工程成本的会计分录。（4）计算甲公司219年12月31日的履约进度、应确认的合同收入，并编制确认收入、结转成本、结算合同价款及收款的会计分录，说明“合同结算”科目的余额如何在资产负债表中列示。（5）编制甲公司220年1月1日至6月30日实际发生工程成本的会计分录。（6）计算甲公司220年6月30日的履约进度、应确认的合同收入，并编制确认收入
27、、结转成本、结算合同价款及收款的会计分录。（）【答案】（1）219年1月1日至6月30日实际发生工程成本时借：合同履约成本 1 500贷：原材料 900应付职工薪酬 600（2）219年6月30日履约进度=1 5004 000100%=37.5%；应确认的合同收入=6 00037.5%=2 250(万元）。借：合同结算收入结转 2 250贷：主营业务收入 2 250借：主营业务成本 1 500贷：合同履约成本 1 500借：应收账款 2 725贷：合同结算价款结算 2 500应交税费应交增值税（销项税额） 225借：银行存款 2 180（2 000+2 0009%）贷：应收账款 2 18021
28、9年6月30日，“合同结算”科目的余额为贷方250万元（2 500-2 250)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为250万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在一年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。（3）219年7月1日至12月31日实际发生工程成本时借：合同履约成本 1 500（3 000-1 500）贷：原材料 900应付职工薪酬 600（4）219年12月31日履约进度=3 0004 000100%=75%；应确认的合同收入=6 00075%-2 250=2 250（万元）。借：合同结算收入结转 2 250贷：主营业务收入 2 250借：主营业务成本 1 5
29、00贷：合同履约成本 1 500借：应收账款 1 199贷：合同结算价款结算 1 100应交税费应交增值税（销项税额）99借：银行存款 1 090（1 000+1 0009%）贷：应收账款 1 090219年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方900万元(2 250-1 100-250)，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为900万元，由于该部分金额将在220年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。（5）220年1月1日至6月30日实际发生工程成本时借：合同履约成本 1 100贷：原材料660应付职工薪酬440（6）220年6月30日，由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。合同收入=6 000-2 250-2 250=1 500（万元）。借：合同结算收入结转 1 500贷：主营业务收入 1 500借：主营业务成本 1 100贷：合同履约成本 1 100借：应收账款 2 616贷：合同结算价款结算 2 400应交税费应交增值税（销项税额） 216借：银行存款 3 270（3 000+3 0009%）贷：应收账款 3 270 第三节合同成本 合同履约成本合
