1、高级财务会计课后习题参考答案课后习题参考答案第二章 所得税会计（一）单项选择题1D2A 3C4C 5D 6A7B 8A 9A10D11C12C13B 14C 15B16C 17C18D 19C 20B21B（二）多项选择题1ADE2ABCE3BD4AD5ACE6ACD7ABE8ABCE9ACDE10CE（三）判断题1错 2错 3错 4对 5错 6错 7对 8对 9错 10错 （四）计算及会计处理题1【答案及解析】固定资产的账面价值120-120/6100（万元） 固定资产的计税基础120-120/490（万元） 暂时性差异（应纳税）100-9010（万元） 递延所得税负债发生额10252.5（
2、万元） 应纳税所得额300-20-（30-20）270（万元） 应交所得税2702567.5(万元) 所得税费用67.5+2.570（万元）会计分录：借：所得税费用 70 000 贷：应交税费应交所得税 67 500 递延所得税负债 25 0002【答案及解析】（1）有关项目的计算应交所得税(60+10) 2517.5（万元）应纳税暂时性差异1082（万元）可抵扣暂时性差异10010（万元）递延所得税资产10252.5（万元）递延所得税负债2250.5（万元）所得税费用17.52.515（万元）（2）会计分录借：所得税费用 150 000递延所得税资产 25 000资本公积 5 000贷：应交
3、税费应交所得税 175 000 递延所得税负债 5 0003【答案及解析】207末的应纳税暂时性差异66/33%300-100400（万元）207末的递延所得税负债40025100（万元）应确认的递延所得税负债1006634（万元）应纳税所得额1000300100800（万元）应交所得税80033264（万元）所得税费用26434298（万元）会计处理：借：所得税费用 298贷：应交税费应交所得税 264 递延所得税负债 344【答案及解析】期末的可抵扣暂时性差异3015-540（万元）期末的递延所得税资产402510（万元）递延所得税的发生额10-30252.5（万元）应纳税所得额50020
4、1030155510（万元）应交所得税51025127.5（万元）所得税费用127.52.5125（万元）借：所得税费用 125 递延所得税资产 2.5 贷：应交税费应交所得税 127.55【答案及解析】（1）2012年应纳税所得额80010050502001001000 （万元） 2012应交所得税1000万25250（万元）2012可抵扣暂时性差异200100300（万元）2012应纳税暂时性差异50（万元）2012应确认的递延所得税资产30025-075（万元）2012应确认的递延所得税负债5025-012.5（万元）2012年的所得税费用2507512.5187.5（万元）（2）201
5、3可抵扣暂时性差异1050100160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）2013年末应纳税暂时性差异1002013应确认的递延所得税资产602575-60（万元）2013应确认的递延所得税负债1002512.512.5（万元）2013年的应交所得税1000025250（万元）2013年的所得税费用2506012.5322.5（万元）（3）2012年的会计处理为：借：所得税费用 187.5 递延所得税资产 75 贷：应交税费应交所得税 250 递延所得税负债 12.52013年的会计处理为：借：所得税费用 322.5 贷：应交税费应交所得税 250 递延所得税
6、负债 12.5 递延所得税资产 606.【答案及解析】（1）会计分录：3月10日：借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 12012月31日：借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产公允价值变动 20 3月10日购买可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动 800 贷：银行存款 800 12月31日：借：可供出售金融资产公允价值变动 200 贷：资本公积其他资本公积 200 借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 60（2）纳税所得1000公允价值变动收益20无形资产减值损失60税法不允许扣除的职工薪酬1000国债利息收益160环保罚款支出200售后服务支出100应纳税暂
7、时性差异转回1002320（万元）（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）应交所得税232025580（万元）可抵扣暂时性差异的发生额2060100180（万元）应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）递延所得税资产发生额1802545（万元）递延所得税负债发生额（200100）2525（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。所得税费用5804525510（万元）会计分录为：借：所得税费用 510 资本公积 50递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 580递延所得税负债 257. 【答案及解析】（1）甲公司2013
8、年资产、负债的账面价值和计税基础的计算见下表2-9：表2-9 甲公司2013年资产、负债账面价值、计税基础以及暂时性差异计算表（单位：万元）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资4 2004 20000固定资产1 8001 9000100交易性金融资产6005001000预计负债产品质保费10000100预计负债债务担保1 0001 00000合计100200（2）可抵扣暂时性差异的期末余额50/25%200400（万元） 应纳税暂时性差异的期末余额100/25%200100300(万元)（3）应纳税所得额4 0002001001001001 000200
9、5 100(万元) 应交所得税5 10025%1 275（万元）（4）应确认的递延所得税资产40025%5050（万元） 应确认的递延所得税负债30025%10025（万元）所得税费用1 27550251200（万元）（5）会计处理如下： 借：所得税费用 12 000 000 递延所得税资产 500 000递延所得税负债 250 000 贷：应交税费应交所得税 12 750 000第三章 外币业务会计练习题参考答案及解析（一）单项选择题1.B2. C3. B4. A5. C6. C7. C8. A9 D10 B11 A12. C13. C14. D15. B16. A17 A18. C19 B
10、20. A（二）多项选择题1. ABCD2. ABC3. AB4. ACD5. AC6. CE7. ACDE8. ABCDE9. ABCE10 ABE（三）判断题1.错 2对3错 4对5.对6错7错8.错9.对10.对（四）计算及会计处理题1【答案及解析】（1）借：银行存款美元 （250 0006.15）1 537 500贷：实收资本 1 537 500（2）首先，将港币兑换为人民币。借：银行存款-人民币 70 000 财务费用 5 000 贷：银行存款港币 (HKD 100 0000.75) 75 000然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。美元金额 70 000/6.30 11 111美元借
11、：银行存款美元 （11 1116.25）69 444 财务费用 556 贷：银行存款-人民币 70 000（3）丙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港币0.75元人民币。借：银行存款港币 (1 500 000HKD0.75) 1 125 000 贷：短期借款港币 (1 500 000HKD0.75) 1 125 0002. 【答案及解析】 会计分录(1)借:应付账款美元 （30 0006.31）189 300贷:银行存款美元 （30 0006.31）189 300（
12、2）借：银行存款美元 （10 0006.30）63 000 财务费用 200 贷：银行存款 63 200（3）借：原材料 62 900 贷：应付账款美元（10 0006.29）62 900（4）借：银行存款美元 （50 0006.30）315 000 贷：应收账款美元 （50 0006.30）315 000（5）借：银行存款美元 （50 0006.29）314 500 贷：短期借款美元 （50 0006.29）314 500期末调整外币账户余额及确认汇兑损益外币账户人民币栏实存数人民币栏应存数汇兑差额（单位：元）银行存款美元817 200130 0006.30819 000（借）1 800应收
13、账款美元187 40030 0006.30189 000（借）1 600应付账款美元250 40040 0006.30252 000（贷）1 600短期借款美元314 50050 0006.30315 000（贷）500汇兑损益的会计分录借：银行存款美元 1 800 应收账款美元 1 600 贷：应付账款美元 1 600 短期借款美元 500 财务费用汇兑损益 1 3003【答案及解析】借：应收账款美元 （$ 100 000）617 000 贷：主营业务收入 617 000借：原材料 618 000 贷：应付账款美元 （$ 100 000）618 000借：应付账款美元 （$ 50 000）
14、308 500 贷：银行存款美元 （$ 50 000） 308 500借：银行存款人民币（$ 100 000）610 000财务费用 3000贷：银行存款美元 （$ 100 000）613 000借：银行存款美元 （$ 100 000）615 000 贷：应收账款美元 （$ 100 000）615 000借：可供出售金融资产公允价值变动 270 000贷：资本公积其他资本公积 270 000借：资产减值损失 88 320 贷：存货跌价准备 88 320 借:短期借款美元 616 000 贷：银行存款美元 616 000银行存款汇兑损益（305101010）6.16（306.2056.17106
15、.13106.15106.16） 1.35应收账款汇兑损益（101010）6.16（106.20106.17106.15） 0.6应付账款（5105）6.16（56.20106.1856.17） 0.35短期借款0（106.2106.16）0.4借：短期借款 4 000 应付账款 3 500 财务费用 12 000贷：银行存款 13 500 应收账款 6 0004【答案及解析】甲公司资产负债表简表（203年12月31日） 单位：万元（人民币）资 产折算汇率金 额负债及所有者权益折算汇率金 额流动资产661 980流动负债662 508长期投资66 792长期负债66 132固定资产66 990
16、所有者权益无形资产66 198实收资本1 208外币报表折算差额 112合 计3 960合 计3 9605【答案及解析】乙公司利润及收益分配情况表（203年度，单位：元） 项 目美元数额 折 算 汇 率人民币元数额营业收入营业成本管理费用销售费用财务费用税前利润所得税费用税后利润年初未分配利润可分配利润合计股利分配年末未分配利润50 00030 00050002 0003 00010 0003 0007 00007 0003 0004 0006.266.266.266.266.26628313 000187 800 31 3000 12 50018 78062 60018 78043 8204
17、3 82018 84024 980第四章 企业合并参考答案（一）单项选择题1D2A3D4 B5D6B7C8A9C10.A11.A12A13D14B15C（二）多项选择题1ABC2CD3CD4ABC5ACD6ACD7ABC8ABD9ABCD10ABCD11ABC12AB13CD14 AB15AD16ABD17BCD18ACD19ABC20ACD（三）判断题1错2错3错4对5错6对7错8错9错10对11错12错13对14错15错16错（四）计算及会计处理题 1【答案】甲公司对该项合并应进行的会计处理为：（1）借：固定资产清理 5 100 累计折旧 2 900 贷：固定资产 8 000（2）借：银行
18、存款 500原材料 200 应收账款 2 000 长期股权投资 2 100 固定资产 3 000 无形资产 500 贷：短期借款 2 200 应付账款 600 固定资产清理 5 100 资本公积股本溢价 4002【答案】（1）确认长期股权投资 借：固定资产清理 5 100 累计折旧 2 900 贷：固定资产 8 000借：长期股权投资 6 000 贷：固定资产清理 5 000 营业外收入处置非流动资产损益 900 （2）计算确定商誉 合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额6 0009 60060240（万元） （3）编制调整分录： 借：存货 200 长期股权投资 1 4
19、00 固定资产 1 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 4 100（4）编制抵销分录：借：股本 2 500 资本公积 5 600 盈余公积 500 未分配利润 1 000 商誉 240 贷：长期股权投资 6 000 少数股东权益 3 840 （9 60040） 合并资产负债表（简表） 2012年6月30日 单位：万元甲公司乙公司抵销分录合并金额资产：借方贷方货币资金4 1005004 600存货6 2002002006 600应收账款2 0002 0004 000长期股权投资10 000（4 0006 000）2 1001 4006 0007 500固定资产6 900（12000510
20、0）3 0001 50011 400无形资产9 5005001 00011 000商誉00240240资产总计38 7008 3004 3406 00045 340负债和所有者权益：短期借款2 0002 2004 200应付账款4 0006004 600负债合计6 0002 8008 800股本18 0002 5002 50018 000资本公积5 0001 5005 6004 1005 000盈余公积4 0005005004 000未分配利润5 700（4 800900）1 0001 0005 700少数股东权益3 8403 840所有者权益合计32 7005 5005 5003 84036
21、 540负债和所有者权益总计38 7008 3005 5003 84045 3403【答案】（1）计算达到企业合并时点应确认的商誉甲公司长期股权投资的初始投资成本为8 00035 00043 000（万元）甲公司的合并成本为9 00035 00044 000（万元）应确认的商誉为44 00068 00060%3 200（万元）（2）2012年购入10股份时的分录：借：长期股权投资 8 000 贷：银行存款 8 0002013年购入50股份时的分录：借：长期股权投资 35 000 贷：银行存款 35 0002013年购买日的调整分录：借：长期股权投资 1 000 贷：投资收益 1 0002013
22、年购买日的抵销分录：借：股本等被购买方净资产项目 68 000（公允价值） 商誉 3 200 贷：长期股权投资 44 000 少数股东权益 27 2004【答案】(1)第项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积;第、项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益(管理费用)。(2)合并成本16.605008 300(万元)合并商誉8 30010 00080300(万元)(3)与企业合并相关的会计分录借：长期股权投资乙公司 8 300贷：股本 500资本公积股本溢价 7 800借：资本公积股本溢价 50贷：银行存款 50借：管理费用 70贷：银行存款
23、70 5【答案】（1）甲公司购买丙公司60股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）甲企业的合并成本3 0004 0007 000（万元）固定资产转让损益4 000（2 800600200）2 000（万元）无形资产转让损益3 000（2 600400200）1 000（万元）（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。借：固定资产减值准备 200累计折旧 600固定资产清理 2 000贷：固定资产 2 800借：长期股权投资 7 000无形资产减值准备 200累计摊销 400贷：固定资产清理 2 000无形资产 2 600营业外收入
24、 3 000借：管理费用 200 （相关费用）贷：银行存款 200（4）合并日调整分录和抵销分录：借：固定资产 2 400无形资产 800贷：资本公积 3 200借：股本 2 000资本公积 6 200盈余公积 400未分配利润 1 400商誉 1 000贷：长期股权投资 7 000少数股东权益 4 000合并资产负债表2011年6月30日 单位：万元项 目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金5 0001 4001 4006 400存货8 0002 0002 00010 000应收账款7 6003 8003 80011 400长期股权投资16 0009 000固定资产9 2002
25、 4004 80014 000无形资产3 0001 6002 4005 400商誉1 000资产总计48 80011 20014 40057 200负债：短期借款4 0008008004 800应付账款10 0001 6001 60011 600长期借款6 0002 0002 0008 000负债合计20 0004 4004 40024 400股本权益：股本10 0002 00010 000资本公积9 0003 0009 000盈余公积2 0004002 000未分配利润7 8001 4007 800少数股东权益4 000股东权益合计28 8006 80010 00032 800负债和股东权益总计48 80011 20057 2006【答案】(1)2012年12月31日A公司持有的对B公司长期股权投资的账面价值1 10020020%1 00020%1 260(万元)。相关会计分录为：2012年1月1日初始投资：借：长期股权投资B公司（成本） 1 100贷：银行存款 1 100
