1、小企业会计准则中若干问题研究2013 届会计学专业毕业生论文(设计) 课题名称：小企业会计准则中若干问题研究学生姓名： 曹建峰 指导教师：肖仲云 江南大学网络教育学院 2015年4月江南大学网络教育学院毕 业 论 文 (设 计) 姓 名 曹建峰 校外学习中心 江西人才2学 号913330447证 件 号320525*批 次201507层 次 专升本专 业 会计学指导教师肖仲云课题名称小企业会计准则中若干问题研究（第 稿）指导教师评 语 终 稿 成 绩 ：指导教师签名：年 月 日 摘 要近年来，我国中小企业发展迅速，已逐步成为国民经济增长中的重要支柱，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出
2、。在我国企业会计规范与国际财务报告准则全面趋同的背景下，以小企业会计准则为基础规范，财政部发布实施的小企业会计准则，对小企业的会计确认、计量和报告行为进行规范，能够帮助小企业建章立制，提高会计信息质量，有助于税务部门查账征税，帮助小企业进行融资，解决资金难的问题，在促进小企业可持续发展等方面发挥重要作用。关键词：小企业会计准则；实施；对策AbstractIn recent years, our country small and medium-sized enterprise development is rapid, has gradually become the important pi
3、llar of the national economy growth, the role and status as the strategic adjustment of state-owned economy and the increasingly prominent. In our country enterprise accounting norms fully convergence with international financial reporting standards of the background, on the basis of the accounting
4、standards for small businesses, specification, the ministry of finance issued on the implementation of the accounting standards for small businesses, the small business accounting recognition, measurement and reporting behavior norms, building rules and regulations to help small businesses, improve
5、the quality of accounting information, help tax audit, tax department to help small business financing, solve the problem of funds difficult, play an important role in promoting the sustainable development of small businesses, etc. Key words: small business accounting standards;The implementation of
6、 ; countermeasures 目 录摘 要 IAbstract II目 录 III1小企业会计准则制定的背景及意义 11.1小企业会计准则制定的背景 11.2小企业会计准则制定的意义 22小企业会计准则的概述 32.1小企业相关问题 32.1.1小企业概述 32.1.2小企业的地位 42.2小企业会计准则的相关问题 52.2.1小企业会计准则制定的原因 52.2.2小企业会计准则适用范围 62.2.3小企业会计准则的特点 72.2.4小企业会计准则的内容 83小企业执行小企业会计准则面临的问题 103.1 小企业会计工作人员专业技能水平低 103.2 小企业的所有者对会计工作的轻视 1
7、03.3公司内部管理协同水平低 103.4新制度推动执行力薄弱 113.5会计信息化系统应用不全面 113.6新旧制度交替，衔接过渡难 114小企业执行小企业会计准则的对策 134.1 提高小企业会计工作人员专业技能水平 134.2 加强对小企业所有者和管理人员定期培训 134.3如何构建完善的财务机制 134.4要设立符合自身需要的财务机制 144.5要加强财务预算功能 144.6要加强财务方面的分析和控制 144.7密切协作，提升管理协同水平 144.9新旧制度交替时需平稳过渡、循序渐进、有序衔接 15结 论 17参考文献 181小企业会计准则制定的背景及意义1.1小企业会计准则制定的背景
8、小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。据2010年有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。中央高度重视支持小企业发展。中华人民共和国中小企业促进法已由第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议于2002年6月29日通过，自2003年1月1日起施行。2009年9月19日，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的政策措施。主要包括：完善中小企业政策法律体
9、系；切实缓解中小企业融资难；加大对中小企业的财税扶持；加快中小企业技术进步和结构调整；支持中小企业开拓国内、国际市场；加强和改善对中小企业的服务；引导中小企业加强管理；加强中小企业工作的组织领导等八个方面的政策意见。2011年10月12日国务院召开常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。主要包括：提高增值税和营业税起征点；将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围；对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税；将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底；银行业金融机构对小型微型企业贷款的增速不低于全部贷款平均增速；对达到要求的小金融机构
10、执行较低存款准备金率；适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。2012年2月1日国务院召开常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展的政策措施：主要包括：中央财政安排150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业；政府采购安排一定比例专门面向小型微型企业；对小型微型企业三年内免征部分管理类、登记类和证照类行政事业性收费；支持符合条件的商业银行发行专项用于小型微型企业贷款的金融债；支持小型微型企业上市融资；中央财政扩大技术改造资金规模，重点支持小型微型企业应用新技术、新工艺、新装备；实施创办小企业计划，培育和支持3000家小企业创业基地；建立和完善4000个中小企业公共服务
11、平台；支持小型微型企业参加国内外展览展销活动；对小型微型企业招用高校毕业生给予培训费和社会保险补贴等。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则，并予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。财政部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。1.2小企业会计准则制定的意义小企业会计准则的制定发布是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务小企业健康发展的重大举措，是继我国企业会计准则建成并有效实施之后企业会计标
12、准建设的又一项重大系统工程，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成。深入贯彻实施小企业会计准则，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，改善融资环境，防范小企业贷款风险；有利于规范市场经济秩序、提升政府经济管理水平。2小企业会计准则的概述2.1小企业相关问题2.1.1小企业概述从理论上讲，小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。在确定企业大中小的标准上，应当使用相对性原则，即一个企业的规模大小只有在
13、与其他企业的规模相比较时，才可能确定其真实含义。从地域上看，不同的国家（或地区）由于其经济规模大小不同，对小型企业规模的界定标准是不同的。从行业上看，小型企业的实际规模在不同的行业差异性也是较大的。无论是采用企业员工人数、实收资本额，或者是以企业经营额作为标准，小型企业的实际规模总是与行业差别密切相关的。从时间上的相对性看，中小企业或者小型企业的概念（标准）也是会随着经济的发展及社会变化而不断变动的。与大中型企业相比，小型企业有其独特之处，主要表现在：（1）企业数量众多，分布面广。根据有关资料表明，我国目前在工商注册登记的中小企业已超过800万家，占全部注册企业总数的99.7%以上，其中绝大部
14、分是小型企业。小型企业的经营范围很广，除了技术、资本密集度极高和国家专控的特殊行业外，几乎所有的竞争性行业和领域都有小型企业的经营活动。（2）体制灵活，组织精干。小型企业大都采取个人独资或合伙式组织形式，决策过程简单。同时，小型企业组织结构简单，管理层次少，经营手段灵活，应变能力强。（3）管理水平相对较低。大部分小型企业缺乏有效的、完整的内部管理制度，经营也不够规范。所有者或经理人素质的高低、能力的大小，在很大程度上决定着企业的兴哀与成败。（4）产出规模小，竞争力较弱。从小企业个体看，一般资本总量较小，生产设备相对落后，技术含量和附加值较小，产业规模小。由于这些劣势，使其劳动生产率比较低，缺乏
15、竞争力。相对大型企业来讲，平均寿命较短，容易倒闭破产。（5）“家族”色彩浓。目前，占小型企业主导地位的是民营企业，而民营企业大部分为“家族”企业，大多数企业投资者、所有者与经营者、管理者有一定的“亲缘”关系，父子、兄弟、姐妹、亲戚、朋友、同学等成员担任着企业关键部门的职位。2.1.2小企业的地位（1）小型企业是促进市场竞争和市场经济的基本力量。市场经济的繁荣来自公平竞争。现代经济发展一方面存在着集中化的趋势；同时也保持着不断分散化的制衡过程，主要表现为大量小型企业不断涌现。这两种力量、两种趋势以及市场经济中的双重结构，构成了推动整个经济繁荣成长的基本力量。（2）小型企业是经济增长的重要推动力量
16、。由于小型企业量大面广，分布在国民经济的各个领域，因此它们日益成为经济增长的主要因素。目前在我国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%以上，其中绝大部分是小型企业；中小企业的总产值、销售收入、实现利润和出口总额分别占全部工业总量的60%、57%、40%和60%。（3）小型企业是增加就业的主要渠道，稳定社会的重要力量。创造就业机会是小型企业最重要的经济作用乃至政治作用之一。小型企业量大面广，主要存在和发展于劳动密集型产业中，而且企业投资少，经营方式灵活、工资低、对劳动力的技术要求低，是失业人员重新就业和新增劳动力就业的主要渠道，对社会发展起到了稳压器作用。（4）小型企业是推动技术创新的
17、重要源泉。小型企业由于经营机制灵活，对新兴市场反应敏锐，技术更新、产品调整便捷，不仅是技术创新的重要源泉，而且其创新的效率更高，把科学技术转化为现实的生产力所耗费的时间和所经历的环节也大为缩短。因而，在创造新技术和开发新产品方面发挥着重要作用。（5）小型企业是培育企业家的摇篮。小型企业经营者在生产经营活动中往往身兼数职。他既是企业经营活动的决策者、指挥者，又是经营管理者，同时还是产品研制、开发生产的参与者，集多种职能于一身，经受市场竞争的锻炼。2.2小企业会计准则的相关问题2.2.1小企业会计准则制定的原因实施小企业会计准则有利于小企业公平税负。小企业会计信息的质量是税务部门核定征收方式、确定
18、应纳税额、税收优惠政策确定的重要依据。一方面，根据税法规定，税务部门应当采用查账征收方式征收所得税，但调查结果显示，有70%的企业采用的是核定征收方式，会计信息质量不高是重要原因之一。另一方面，为扶持小企业发展，企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，但20%的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件，采用核定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受20%的优惠税率。实施小企业会计制度有利于小企业健全财务制度，加强会计核算，提高会计信息质量，有助于依法治税加强小企业税收征管和税务机关根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平，有助于享受国家相关税收优
19、惠政策。 实施小企业会计准则，有利于提高小企业提高融资能力。制约小企业发展的根本在于资金短缺。2002年6月29日，我国发布中小企业促进法中第十四条和第十五条分别规定“中国人民银行应当加强信贷政策指导，改善中小企业融资环境”、“各金融机构应当对中小企业提供金融支持”为小企业发展提供宽松的资金环境。同时第十八条规定“国家推进中小企业信用制度建设，建立信用信息征集与评价体系，实现中小企业信用信息查询、交流和共享的社会化。”对小企业信息质量提出了很高的要求，其中会计信息是重要的信息之一。实施小企业会计准则有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。小企业要规范核算程序，提高会计信息质量，建立良好的
20、信誉评价等级，才能让金融机构提供贷款解决企业发展的资金问题。 实施小企业会计准则，有利于小企业强化管理。小企业要树立先进的财务管理理念，才能可持续发展，财务管理是企业发展的重要基础，会计核算是基础。小企业必须提供真实、完整、可靠的会计信息，才能真正服务于决策。实施小企业会计准则引导和支持小企业加强会计基础和内部控制，必将为小企业强本固基、化解危机奠定扎实的基础。 实施小企业会计准则，有利于提升政府经济管理水平。政府职能向服务型转变日趋明显，政府积极扶持资源节约型、技术创新型的投资项目，我国政府和各省、市陆续制定了中小企业发展扶持专项资金管理办法为小企业发展提供了强大的动力。实施小企业会计准则，
21、不仅为小企业提供更科学、更统一的会计标准，增强会计信息的有用性，也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更有力、更有效的评判准绳和衡量标准。有利于企业提升管理水平，加强资金管理提升技术改造、研发能力，有利于政府评价、考核，提供了有效的依据，有利于规范会计工作秩序和市场经济秩序。 实施小企业会计准则，有利于提高参与国际竞争力。国际会计准则理事会、英国会计准则委员会、加拿大、新西兰和法国都针对中小企业的会计问题颁布了相关的规范和准则，我国在2004年制定了小企业会计制度，已经不能满足会计信息使用者的要求。2.2.2小企业会计准则适用范围本准则适用于的小企业是符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业
22、标准的企业。同时微型企业可以参照执行。具体指：小型微型企业划型标准行业从业人员营业收入划型关系农、林、牧、渔业500万及以下工业（制造业等）300人及以下2000万及以下两者同时满足建筑业资产总额5000万元及以下6000万及以下两者同时满足批发业20人及以下5000万及以下两者同时满足零售业50人及以下500万及以下两者同时满足交通运输业300人及以下3000万及以下两者同时满足仓储业10人及以下1000万及以下两者同时满足邮政业300人及以下2000万及以下两者同时满足住宿业100人及以下2000万及以下两者同时满足餐饮业100人及以下2000万及以下两者同时满足信息传输业100人及以下1
23、000万及以下两者同时满足软件和信息技术服务业100人及以下1000万及以下两者同时满足房地产开发经营资产总额：5000万及以下1000万及以下两者同时满足物业管理300人及以下1000万及以下两者同时满足租赁和商务服务业100人及以下资产总额：8000万及以下两者同时满足其他未列明行业100人及以下但是，有三类小企业排除在外：1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。3、企业集团内的母公司和子公司。2.2.3小企业会计准则的特点1、简化核算要求：在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。 2、满足税收征管信息
24、需求与有助于银行提供信贷相结合：以税务部门和银行作为小企业外部财务报告信息的主要使用者，基于这两者的信息需求确定会计核算的基本原则；减少了职业判断的内容，消除了小企业会计与税法的大部分差异。 3、和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合：对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；规定了转为执行企业会计准则应满足的条件和基本衔接原则。2.2.4小企业会计准则的内容 一、形成一个体系基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主
25、要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。二、统一一个范畴关于什么是小企业的问题，在征求意见过程中主要存在两种不同的观点：一种观点是建议从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照中小主体国际财务报告准则中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。另一种
26、观点是建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准可能带来的“一刀切”问题。综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点，规定小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。前两类小企业承担了社会公众责任，从满足广大会计信息使用者的需求角度出发，我们要求这些小企业应当执行企业会计准则。第三类小企业作为集团内母公司或子公司，从统一会计政策编制合并财务报表的角度出发，我们要求这
27、些小企业也应当统一执行企业会计准则。此外，我们赋予了小企业会计政策选择的权利，即符合条件的小企业可以执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。考虑到小企业的发展变化，我们还规定了何种情况下已执行小企业会计准则的企业应当转为执行企业会计准则。三、服务两个对象据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。发布实施小企业会计准则，就是要规范小企业会
28、计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小企业的实际情况征税，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。3小企业执行小企业会计准则面临的问题3.1 小企业会计工作人员专业技能水平低小企业会计准则最直接的实施者是小企业的财务会计人员，小企业会计准则能否顺利在小企业中实施也主要看财务会计人员。而目前在我国小企业会计机构设置不健全，有的小企业没有单独设立专门的会计机构，人员配备不齐。小企业会计工作人员大多为学历层次低，学习新知识的能力差 ；专业技能水平低，职业素养差。小企业财务会计人员往往缺少对新的会计准则的关注与学习，而小企业会计准则的
29、能否顺利实施对财会人员的专业技能和业务素质提出了新的要求，如果小企业的财务会计人员仍依靠自已在学校学来的老旧知识很难满足新的要求，这将大大阻碍小企业会计准则的顺利执行。3.2 小企业的所有者对会计工作的轻视小企业的所有者和管理人员在意识上还没有对小企业会计准则给予足够的重视，有些小企业所有者和管理人员对会计基础工作存在一些错误的认识，主观认为收款、付款、发放工资就是会计工作人员的主要工作。更有一些小企业所有者和管理人员持有这样的观点 : 原本的小企业会计制度就已经满足个业的需要了，根本没有执行小企业会计准则的必要性，况且执行小企业会计准则还会无形之中增加小企业的经营成本。他们为了避免在当今激烈
30、的市场被淘汰，因而只片面地追求经济效益，尤为重视技术人员及业务人员的待遇，忽视了财务会计人员在企业经营和管理中的重要性，同时对于会计人员的待遇也远不及技术人员和业务人员。由于会计工作不会直接地为企业带来利润，小企业的经营者便会片面地误认为会计数据和信息仅是为了应付外部单位的摆设，这种错误的观念造成小企业对货币资产和实物资产过度重视而对会计数据和信息的主观轻视。3.3公司内部管理协同水平低一套制度的建设和实施，不单单是依靠某个人、某个部门就能完成的，而是一个团队、一个组织协同工作，相互配合，在各司其职的岗位安排下，才能得以有效和顺利的进行。在实施小企业会计准则的过程中，企业主、财务主管、财务会计、系统操作员等相关人员往往各自像一座孤岛。有时一线操作的会计忙的不停，好不容易把科目数据转移和汇总好，没想到做出的结果却并非财务主管想要的。在公司里，员工和上级主管很少注重内部沟通，从而造成的沟通信息不畅，领导策划方案传达不到位导致的误解。对于小企业而言，如何组织好整套制度的实施，如何提高公司内部沟通的有效性，如何加强团队协作，以保障小企业会计准则的顺利实施，改善运营效率，怎样才能打破门墙，克服内部管理部门间的沟通障碍，让员工发挥一加一大于二的功效？不仅是我们当前实施小企业会计准则时需考虑的必要问题，而是我们在企业发展和内部管理的过程中需要面对的一个严峻的问题。3.4新制度推动执行力薄弱任何
