1、金融财务管理规章制度金融企业财务制度 第一章总则 一、为了规范金融企业地会计核算工作，根据企业会计准则，特制定金融企业会计制度(以下简称本制度). 二、本制度适用于中华人民共和国境内依法成立地金融企业，包括商业银行、信用社、信托投资公司、租赁公司、财务公司、证券公司等(简称金融企业，第三章所称银行系指商业银行和信用社等，第四章所称公司系指信托投资公司、租赁公司、财务公司、证券公司等金融性公司)及所属分支机构. 三、金融企业会计年度自公历1月1日起至12月31日止.年度终了，办理决算.如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日. 四、会计凭证、帐簿、报表地填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下
2、填至“分”.元以上计数逗点采用三分位制. 凭证、单据、帐折地各种代用符号为：“第”号为“”；“每个”为“”；人民币元符号为“￥”；年、月、日简写顺序应自左而右“年/月/日”；年利率简写为“年”；月利率简写为“月”；日利率简写为“日？”；外币记帐单位和外币符号按国际惯例. 五、会计凭证是各项业务和财务活动地原始记录，是办理收、付和记帐地依据，是核对帐务和事后查考地重要依据. 银行业记帐凭证分为基本凭证和特定凭证.基本凭证是银行业根据原始凭证及业务事项自行编制地传票.特定凭证是根据某项业务地特殊需要而制定地专用凭证. 帐簿是记录一切交易事项、业务活动及资金、财产变化情况地重要簿籍.一切帐簿必须根据
3、凭证记载. 各种帐簿(卡)地种类、格式，由各银行自行规定. 帐务核对应每日和定期进行.应保证帐帐、帐款、帐实、帐表、帐据、内外帐核对相符.经办人员和会计主管人员在核对相符后，必须签章. 六、金融企业应按本制度地规定，设置和使用会计科目.在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一地会计报表格式地前提下，可以根据实际情况增设、合并某些会计科目.本制度规定地会计科目，金融企业没有相应会计事项地，可以不设. 会计科目变更时，除年度终了，采用结转对照表办理新旧科目结转外，年度中间应一律填制传票通过分录结转. 七、金融企业向外报送地会计报表地具体格式和编制说明，由本制度规定；金融企业内部管理
4、需要地会计报表由金融企业自行规定. 金融企业会计报表应按期报送同级财税机关、开户银行和人民银行.国有企业地年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门. 会计年度终了，各金融企业应办理年度决算.年度决算前，应当认真做好清理资金、盘点财产、核对帐务、及核实损益等准备工作，并根据11月份总帐各科目地累计发生额编制试算表.按规定及时编制决算报表及决算说明书，并及时上报. 年度会计报表应于年度终了后3个月内报出.法律、法规另有规定者，从其规定. 向外报出地会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章.封面上应注明：企业名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职
5、权地人员)和会计主管人员签名或盖章. 八、本制度未涉及地会计事项，金融企业可以作补充规定. 九、各地区、各部门制定地有关金融企业会计制度和规定与本制度有抵触地，应以本制度地规定为准. 十、本制度由中华人民共和国财政部、中国人民银行制定.需要变更时，由财政部会同中国人民银行修订. 十一、本制度自1993年7月1日起执行. 第二章基本业务会计核算规定 一、存放款业务核算规定 1.吸收存款是金融企业按规定吸收地单位和居民个人地各种资金.存款应按所存期限和一定地利率计算并支付利息. 吸收存款应按活期和定期分别设置会计科目核算，单位地存款与居民个人地储蓄存款也应分别核算. 吸收存款在会计报表中应按短期和
6、长期进行反映.短期存款为1年期(不含1年期)以下地存款；长期存款为1年期以上地存款. 2.存放中央银行款项是指各金融企业在中央银行开户而存入地用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款地一定比例缴存于中央银行地款项和其他需要缴存地款项.存放中央银行地各种款项应分别性质进行明细核算. 存放同业款项和同业存放款项是指金融企业之间由于日常资金往来而发生地存入其他金融企业和其他金融企业存放本企业地往来款项.存放同业款项和同业存放款项应分别设置会计科目进行核算，并按有关规定计算利息. 银行业日常用于公杂费等财务开支而在本行营业部门开户地存款，应设置“银行存款”科目核算；非银行金融
7、企业存在银行中地款项，应设置“银行存款”科目核算. 联行往来款项是指银行系统日常签发、受理地联行往来划拨款项.联行之间往来应分清签发“联行往来借方凭证”及受理“联行往来贷方凭证”与签发“联行往来贷方凭证”及受理“联行往来借方凭证”分别进行会计处理.分清借贷方性质，业务发生时，记入“存放联行款项”科目或“联行存放款项”科目，期末这两个帐户按余额较小一方地金额对转. 3.资金拆借是金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借入、借出地资金头寸.拆借业务反映金融企业地资金运用情况，应单独核算并在会计报表中单列项目反映. 4.贷款是金融企业根据有关规定发放地贷款. 贷款业务应按发放贷款地期限划分为短期贷款
8、和中长期贷款，短期贷款是指期限在1年以下地各种贷款；中长期贷款是指贷款期限在1年(含1年)以上地各种贷款. 发放地贷款到期(含展期后)半年以上，接受贷款单位无正当理由而不归还地贷款为逾期贷款.逾期贷款可单独设置会计科目进行核算，也可在有关贷款科目下进行明细核算.呆帐贷款经批准可从“贷款呆帐准备”科目冲销. 抵押贷款是申请贷款企业以有价证券或其他财产作抵押品，向金融企业申请，由金融企业按抵押品价值地一定比例计算发放地贷款. 抵押贷款到期收不回来，金融企业可根据合同将抵押品依法处置.(1)将 抵押品拍卖，拍卖所得价款大于抵押贷款及应收利息之和地数额，作利息收入入帐；拍卖所得价款小于抵押贷款本金地数
9、额，冲减“贷款呆帐准备”.应收利息冲减坏帐准备.(2)将抵押品转入帐内，按抵押贷款及应收利息之和作价入帐. 5.商业性贷款与政策性贷款应分帐核算.本制度对政策性贷款业务地会计科目不作规定，金融企业可根据国家有关部门地委托，自行确定会计科目进行核算.会计期末编制会计报表时，政策性贷款业务与商业性贷款业务应分别填制会计报表.政策性贷款业务可不对外公告，但金融企业认为对本企业财务有重大影响地，并有必要对外说明地，可在财务状况说明书中详细说明. 6.贷款呆帐准备是金融企业根据国家有关规定按贷款余额地一定比例提取地呆帐准备. 贷款呆帐准备应按国家规定提取和使用.提取地呆帐准备计入当期损益，发生贷款呆帐损
10、失，应冲销呆帐准备.已冲销地呆帐准备，以后又收回地，应冲回呆帐损失.全额提取地呆帐准备，增加贷款呆帐准备余额；差额提取地呆帐准备，年初呆帐准备帐面余额高于或低于应按贷款余额计算提取地呆帐准备地，应予调整，冲回多提地差额或补足少提地差额. 贷款呆帐准备应单独核算，并在资产负债表上作为贷款地减项单独反映. 抵押贷款和拆放资金、委托贷款不提取呆帐准备. 7.利息收支是金融企业财务地重要内容，会计人员应根据规定地利率正确计算. 利率分年利率、月利率、日利率三种. 利率地换算和利息地计算方法如下： (1)利率地换算： 年利率12(月)月利率 月利率30(天)日利率 年利率360(天)日利率 (2)利息地
11、计算方法如下： 1)定期计息.存贷款用余额表或分户帐以积数计算利息地帐户，计算天数时，应“算头不算尾”，即从存入、贷出地当日算起，至取出、归还日地上一日止.如在结息日计算时，应包括结息日，其计算公式如下： 利息累计计息积数日利率 对联行往来资金利息地计息期，按各行有关规定办理. 2)逐笔计息.存贷款满年地按年计算，满月地按月计算.有整年(月)又有零头天数，可全部化成天数计算.其计算公式如下： 全是整年整月地：本金时期(年或月数)年或月利率利息 全部化成天数地：本金时期(天数)日利率利息 (3)应收未收利息和应付未付利息均应按权责发生制原则进行核算.逾期3年以上地贷款不再计算应收未收利息，但应加
12、强管理，做帐外备查登记. (4)联行之间帐户转移，原开户行应结清利息，新开户行从开户日起计息. 上贷下转和错帐冲正涉及到计息地，应根据其发生额、天数算出应加、应减积数，过入余额表(或帐页积数栏)于计息日一并计算. 二、投资业务核算规定 1.短期投资是金融企业购入地各种能准备随时变现、持有时间不超过1年地有价证券.应当按照取得时实际成本登记入帐，有市价地还应在资产负债表中有关项目内注明期末市价.取得地股票，实际支付地款项中包括已宣告发放但未支取地股利，应作为其他应收款记帐，不包括在短期投资地实际成本内.本期宣告股票应分得股利、债券利息收入，以及转让股票、债券所取得地收入与帐面成本地差额，列入当期
13、损益. 金融企业应区分投资性证券和经营性证券.经批准可经营证券地金融企业不再设置“短期投资”科目；未经允许经营证券地金融企业不应设置证券业务类会计科目. 2.长期投资是金融企业投出地在1年内不能变现地或不准备随时变现地资金，如股票投资、债券投资和其他投资. 债券投资是金融企业认购财政、金融企业和其他企业等发行地、期限在1年以上地长期债券进行地投资. 长期债券投资地溢价或折价应在投资期限内逐年摊销. 金融企业在购买债券时，是以长期投资为目地地，一般不出售；但金融企业对这部分债券准备出售时，应转入短期投资科目. 股票投资和其他投资是金融企业对外进行地长期投资.应根据实际发生地支出数，区别情况分别采
14、用成本法或权益法核算，并在财务状况说明书中说明其所采用地核算方法. 金融企业对外投资占被投资企业全部投资地比例在50以上或实际上拥有被投资企业控制权地，应当编制合并会计报表. 3.投资风险准备是金融企业根据国家有关规定按长期投资额地一定比例提取地风险准备. 投资风险准备应按国家规定提取和使用.提取地风险准备计入当期损益.发生投资损失，应冲销风险准备.已冲销投资风险准备地投资损失，以后又收回地，应冲回“投资风险准备”.年末风险准备帐面余额高于或低于应按投资余额计算提取地风险准备，应予调整，冲回多提地差额或补足少提地差额. 投资风险准备应单独核算，并在资产负债表上作为投资地减项单独反映. 4.投资
15、收益是指金融企业对外投资取得地利润、股利、利息等投资收入. 投资收益应单独进行核算.投资收益在全部收入中所占比重不大地金融企业，其投资收益应在营业利润项目后单独反映.以投资为主营业务地金融企业，其投资收益应在损益表中包括在营业收入项目内，并单列反映. 三、信托业务核算规定 1.信托存款业务应按短期、长期进行明细核算和反映. 2.信托贷款是金融企业根据有关规定发放地贷款. 信托贷款应按贷款期限分别进行明细核算. 信托贷款到期(含展期后)半年以上应作为逾期贷款管理.逾期信托贷款应在“信托贷款”科目下进行明细核算.信托贷款呆帐经批准可从“贷款呆帐准备”科目冲销. 3.委托贷款是金融企业根据客户地委托
16、所发放地有条件地贷款.委托贷款利息收入不作为金融企业利息收入入帐，收到收入后暂作为其他应付款项.委托贷款未贷出之前，在“委托存款”帐户核算，其应付地利息应作为利息支出入帐.委托贷款业务地收入为手续费收入. 四、证券业务核算规定 1.证券业务分为自营证券业务、代理证券业务和其他证券业务三种. 自营证券业务是金融企业作为证券自营经纪人，为获取证券买卖地利益而在证券市场上进行地证券买卖行为；代理证券业务是金融企业作为证券代理经纪人，受客户委托，在证券市场上代客户发行、兑付、买卖证券地行为；其他证券业务是金融企业经批准在国家许可地范围内进行地除自营和代理业务以外地与证券业务有关地经济行为. 2.自营、
17、代理和其他证券业务应根据会计事项分别设置会计科目进行核算.代理业务地有价证券，除代保管地证券外，一律纳入帐内统一核算.代保管证券业务，金融企业根据实际情况可设置表外科目核算. 3.自营证券业务地核算 自营证券业务可采用实际成本核算，也可采用证券票面面值核算. (1)实际成本核算.金融企业经营性证券地应收股利和应计债券利息，应分别情况进行核算.股票买价中含有已宣布发放地应收股利，应作为“其他应收款”记帐，从买入证券地入帐成本中剔除，即自营库存证券(股票)地记帐价格为实际支付地价款减应收股利；带息票地债券和每期支付利息地债券，其会计处理与上述股票地处理相同；到期一次支付本息地债券，应以债券地买卖差
18、价作为收入处理. 卖出证券地实际成本，采用加权平均法计算，公式如下： 某种证券地加权平均单位成本(期初结存实际成本本期买进实际成本)/(期初结存票面价值本期买进票面价值) 本期卖出该种证券地实际成本本期卖出证券票面价值总额证券加权平均单位成本 (2)票面价值核算.以购进证券地票面价值入帐，应同时设置“自营库存证券面值”和“自营库存证券差价”两个会计科目，分别核算证券地票面价值和实际买入价与票面价值地差额部分.售出证券，除按证券票面价值结转成本外，还要定期结转证券地差价部分.计算公式如下： 某种证券地差价率(期初证券差价本期买进证券地差价)/(期初证券地票面价值本期买进证券地票面价值) 本期卖出
19、该种证券应分担地差价本期卖出证券票面价值差价率 上述两种方法，金融企业任选一种.成本核算方法一经确定不得随意变更，如有变更应在财务状况说明书中详细说明，并分析其对会计核算结果地影响. 抵押证券、贴现证券按规定转入“自营库存证券”科目时，其入帐价格以证券面值或转帐当日地该种证券市场价格记帐. 自营库存证券地收入原则上按销售价与成本价地差价入帐. 4.代理证券业务地核算. 代理证券业务按其种类分为代理发行证券业务、代理兑付证券业务、代理买卖证券业务和代保管证券业务. 代理证券业务除代保管证券外，均应纳入表内科目核算.在资产负债表中地资产方和负债方应分别设置相应地会计科目进行反映. 代发行证券是金融
20、企业接受客户委托，代客户发行有价证券地业务.根据金融企业与客户确定地发售方式，分别按照不同地发售方式进行核算. 其入帐依据为：一是证券入库；二是发行期开始.不同时具备上述两个条件地，应在备查簿登记，不得记入帐内. (1)代销方式.金融企业收到代客户发售地有价证券，应在资产类和负债类科目中同时对应登记入帐，发行期结束后，冲销应付款项并收取手续费收入； (2)余额包销方式(也称助销方式).其发行期内地会计处理与代销方式相同.在发行期结束后尚未售出地证券，金融企业根据合同规定，将剩余地证券买进，记入“自营库存证券”或“长期投资”科目； (3)全额包销方式.金融企业以合同确定地价格承购证券，并以合同规
21、定地发售价格或市场价格出售，发行期结束或会计期末，以承购价结转证券发售成本，计算代发行证券地差价收入. 代理兑付债券是金融企业接受客户委托对其发行地债券到期进行兑付地证券业务.代兑付债券地手续费收入应严格按会计核算手续入帐. 代理买卖证券是金融企业代理客户进行地买卖业务应如实反映，代理买入证券和代理卖出证券应分别进行核算.代理买卖证券地手续费收入应作为当期地收入. 代保管证券是金融企业代理保管地有价证券，不论采用收费保管或免费代保管地方式，还是统一入库保管或分别打包保管地方式，均不纳入表内核算，金融企业可设置单式帐簿进行登记. 5.其他证券业务地核算. (1)买入返售证券业务是金融企业根据与客
22、户地协议或合同规定，金融企业先买入客户地证券，在协议地期限到期后，再以协议规定地卖出价卖给原客户，以获取买入价与卖出价地差价收入. 卖出回购证券业务是金融企业根据与客户地协议或合同规定，金融企业先向该客户卖出证券，在协议地期限到期后，再以协议规定地买入价将证券从该客户买回，金融企业以卖出价与买入价地价差支出，获得资金地使用. 买入返售证券地差价收入应作为其他营业收入处理；卖出回购证券地价差支出应列入当期费用，记入“其他营业支出”科目. 买入返售证券与卖出回购证券均应单独核算. (2)证券贴现是金融企业对客户以不能上市地证券进行贴现，应根据证券市价和市场贴现利率予以贴现.贴现地证券应区别于其他证
23、券业务地核算，并单独反映，如金融企业对贴现地证券准备出售时，应从“贴现”科目中转至“自营库存证券”或“短期投资”等科目. (3)金融企业为客户进行股票过户等鉴证手续，所获得地手续费收入应作为营业收入，纳入当期损益. 五、租赁业务核算规定 1.融资租赁业务是金融企业以融资地方式为其他企业购买设备，并将所购设备租给企业使用，收取租金以补偿其购买设备地成本、融资利息、经营费用、税款和一定利润. 金融企业地融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算.企业可任选一种，核算方法应保持相对稳定，不得随意改变.采用净额法地企业，不应设置“未实现租赁收益”科目. 2.经营性租赁业务.经营性租赁用地资
24、产应区别于自用地固定资产，单独进行核算. 租赁用固定资产地折旧费、修理费应比照自用地固定资产折旧、修理地会计方法处理.经营租赁用固定资产地折旧应单独核算.但经营性租赁资产地修理费在营业费用科目中设置明细科目核算. 3.租赁收入是指经营租赁业务而获得地营业收入，包括融资租赁业务地融资利息收入、手续费收入等；经营性租赁地租金收入；转租赁业务地租金与租出地租金差额收入. 租赁收入应单独核算.融资租赁、经营性租赁、转租赁等业务地租赁收益应进行明细核算. 六、投资基金核算规定 共同投资基金必须单独建帐核算，必须配备专职会计人员. 投资基金管理分为专营地投资基金管理和兼营地投资基金管理，其发行受益证券所获
25、得地投资基金，应作为所有者权益核算. 七、手续费收支是金融企业办理金融业务而发生地收支，应分别进行会计核算，凡是手续费收入都应纳入帐内核算，坚持收支两条线地核算原则.不得将手续费收入直接抵作支出，有特殊规定地也应先入帐，再分别按有关规定提取使用. 八、有外汇业务地金融企业，可采用外汇分帐制地核算方法，也可采用外汇统帐制地核算方法. 采用外汇分帐制地金融企业应设置“外汇买卖”或“外币兑换”科目.各种货币之间地兑换及帐务间地联系均通过“外汇买卖”或“外币兑换”科目.“外汇买卖”或“外汇兑换”科目地帐簿格式应采用多栏式帐簿，同时记录外币金额、汇率和折合地人民币金额. 采用外汇统帐制核算地金融企业，发
26、生外币业务，应将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外币金额和折合率.所有外币帐户金额地增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐.会计期末，金融企业应将外币帐户地外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户地期末人民币余额.调整后地各外币帐户地人民币余额与原帐面余额地差额，作为汇兑损益，列作当期损益. 外币金额折合人民币记帐时，可采用变动汇率，即按业务发生时国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率；也可采用固定汇率，即按业务发生当期期初地国家牌价作为折合率. 九、或有资产、或有负债应在表外科目核算.对业务上使用地重要凭证或尚未起用地有价证券，金融企业也应在设置表外科目进行
27、登记，企业可视情况进行复式或单式记帐. 第三章银行业会计科目及使用说明 三、会计报表编制说明 (一)资产负债表(会金01表) 1.本表反映金融企业会计期末全部资产、负债和所有者权益情况. 编制本表是反映金融企业各项资产、负债和所有者权益地增减变动以及各项目之间地相互关系；检查资产、负债和所有者权益地构成是否合理，考核各项资金计划地执行结果. 2.本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列.如果本年度资产负债表规定地各个项目地名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目地名称和数字按照本年度地规定进行调整，填入本表“年初数”栏内. 3.本表各项目地内
28、容和填列方法. (1)“现金及银行存款”项目，反映金融企业库存现金地情况，本项目根据“现金”和“银行存款”科目地期末余额填列. (2)“贵金属”项目，反映金融企业在国家允许地范围内买入地黄金、白银等贵重金属.本项目应根据“贵金属”科目地期末余额填列. (3)“存放中央银行款项”项目，反映金融企业按规定存入中央银行地往来款项和各项准备金存款.本项目应根据“存放中央银行款项”科目地期末余额填列. (4)“存放同业款项”项目，反映金融企业与同业之间资金往来业务而存放于同业资金.本项目应根据“存放同业款项”科目地期末余额填列. (5)“存放联行款项”项目，反映金融企业地联行之间资金往来而存放于联行地款
29、项.期末本项目应根据“存放联行款项”科目和“联行存放款项”科目互相对转后地差额进行反映，两科目对转后，如为“存放联行款项”科目地借方余额，则填列本项目；如为“联行存放款项”科目地贷方余额，则填列“联行存放款项”项目. (6)“拆出资金”项目，反映金融企业与其他金融企业之间进行地资金拆借业务.本项目根据“拆放同业”和“拆放金融性公司”或“拆出资金”科目地期末余额填列. (7)“短期贷款”项目，反映金融企业对外贷出地期限在1年以内地各种款项，包括各种短期贷款和短期信托贷款.本项目应根据“短期贷款”科目和“信托贷款”科目中地有关明细科目地期末余额填列. (8)“应收进出口押汇”项目，反映金融企业开展
30、进出口押汇业务而发生地应收押汇款项.本项目应根据“应收进出口押汇”科目地期末余额填列. (9)“应收帐款”项目，反映金融企业因经营业务发生地各种应收款项，包括各种贷款地应收利息、应收手续费、应收证券买卖款项、应收租赁收益等等.本项目应根据“应收利息”科目和“应收帐款”科目地期末余额填列. (10)“坏帐准备”项目，反映金融企业按规定提取地尚未转销地坏帐准备.本项目应根据“坏帐准备”科目地期末余额填列. (11)“其他应收款”项目，反映金融企业对其他单位和个人地应收及暂付地款项.本项目根据“其他应收款”科目地期末余额填列. (12)“贴现”项目，反映金融企业对工业、流通等企业提出地票据，按一定地
31、贴现利率予以贴现.金融企业已经再贴现地票据，应自本科目予以扣除.本项目应根据“贴现”科目地期末余额填列. (13)“短期投资”项目，反映金融企业根据业务需要进行地短期投资.本项目应根据“短期投资”科目地期末余额填列. (14)“委托贷款及委托投资”项目，反映非银行金融企业接受其他企业委托进行地贷款和投资.银行办理地委托业务不纳入资产负债表反映.本项目应根据“委托贷款”和“委托投资”科目地期末余额计算填列. (15)“自营证券”项目，反映金融企业进行自营买卖证券业务而购入地所有证券.本项目应根据“自营库存证券”和“存出证券”科目地有关明细科目地期末余额计算填列. (16)“代理证券”项目，反映金融企业接受客户委托，代理客户进行发行、兑
