1、注册会计师审计重难点整理与试题分析第一章审计概述本章每年都会出题，分值不高，考点清晰，主要有如下考点：1. 鉴证业务和其他服务的区别，导致了有保证水平和没有保证水平2. 鉴证业务不一样，保证水平也不一样因此合理保证和有眼保证的区别。3. 审计的要素到底有哪些？三方关系是什么关系？审计证据可以跟第三章结合起来出题。4. 审计目标里面，认定要熟悉，特别是资产负债表和利润表的区别！这里一定要用语准确，经常 出题！5. 审计风险这里很重要，审计风险、检查风险、重大错报风险三者是什么？特别是重大错报风险 这里经常出题，陷阱就是把“张冠李戴”。一、保证水平( 1）只有鉴配世务才有保证水平，而鉴证业务又包含
2、了审计和审阅以及其他鉴证业务！而其 他服务 是没有保证水平这个说法的 ！(2 ）审计的目的是在提高信赖程度，但是绝对不会给任何投资提供建议！(3 ）注册会计师的业务包括鉴也监务和相关服务，以下几个事项需要注意：1）鉴证业务不只是有审计，还有审阅和其他鉴险业务。其他服务包括税务代理、代编财务信息、对 财务信息执行商定程序等。2 ）鉴证业务都有保证水平， 都可以增强信赖程度。审计是合理保证，是高水平的保证，是将审计风 险降至可接受的低水平 ，积极的方式提出意见，但是不涉及为如何使用信息提供建议。而 审阅是提供 的有限保证，是以消极的方式提出意见 。3 ）审计的 目的是改善财务报表的质量或内涵，增强
3、预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保 证的方式提高财务报表的质量， 而不涉及为如何利用信息提供建议。(4 ）审计提供合理保证是由于它的固有限制决定的，但是固有局限性不能作为注册会计师满足于说 服力不足的审计证据的理由。【例题单选题下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中， 正确的是（ ）。A. 鉴定业务提供高水平保证B. 代编财务信息提供合理保证c. 对财务信息执行商定程序提供低水平保证D. 财务报表审阅提供的有限保证【答案】 D二、注册会计师审计和政府审计的区别政府审计 注册街f师审计审计目标和对象审计标准对政府的财政收入或国有金融机构和企事业组 对企业财务报表进行审计，确定
4、其是否符合会计准织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益则和相关会计制度，是杏公允反映了财务状况、经 营成果和现金流量依据中华人民共和国审计法和审计署制定的 国家审计准则依据中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则经费或收入来源是行政行为，列入同级财政预算，由同级人民 政府予以保证是市场行为，有偿服务，由注册会计师和审计客户 协商确定取证权限具有更大的强制力，有关单位和个人应当支持、依赖于企业及相关单位配合和协助，对企业和相关协助单位没有行政强制力发现问题处理方式在职权范围内作出审计决定或向有关主管机关只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政提出处理、处罚意
5、见强制力三、审计的三方关系( 1) 审计业务的当事人（三方关系）是： 注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预 期使用者。(2 ）管理层和预期使用者可能来自同一企业， 但并不意味普两者就是同一方 。(3 ） 管理层也会成为预期使用者之一但不是唯一的预期使用者。【例题单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。 人审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B. 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财 务报表有重要和共同利益的主要利益相关者c. 委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责
6、任方担任D. 如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业 ，则两者是 同一方【答案 】 D四、审计三方的责任 发表审计意见是注册街f师的责任。 被审计单位管理层的责任包括三个方面：( 1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；(2 ）设计、制于和维护必要的内部控制 ，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3 ）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项） ，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册纣卡师在获取审计证 据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（在选择题时遵守原文进
7、行选择。在筒答题出具审计报告时管理层责任的描述是前面两点。五、审计的总体目标遵照原文 审计的总体目标包括两个方面（发表意见、出具报告）：( 1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2 ）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【例题多选题 】 关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法 中，正确的有（） 。A. 对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财 务报表是否在所有重大方面按照适用的财务
8、报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证c. 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析审计的秘诀就是“遵照原文”，不管是客观题还是主观题，都应当最大限度的遵照原文六、认定 这里如何考试，首先选择题会涉及，其次是简答题会涉及。我们需要注意的是：( 1) 选择题里面是让我们判断认定的种类，逆查是“发生”“存在”“准确性”，顺查一般是查“完整性”，如果看到“连续性”等字眼，也是查“完整性”的。(2 ）简答里面每年都会出与认定相关的题目，很多人担心会少写，其实完全不用担
9、心，只要影响到 利润表的认定，那我们一般就对应的写出资产负债表的认定就行了，两者一般都是重复出现，何况你写 多了，只要稍微沾边，也不会扣分(3 ）认定包括与各类交易和事项相关的认定（发生、完整性、准确性、截止、分类）、与期末账户 余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）、与列报和披露先关的认定（发生以及权 利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）。 其中完整性是三种认定都有的。七、审计凤险( 1）审计风险需要记住一个公式： 审计风险重大错报风险检查风险。(2 ）要注意以下几个问题：1） 重大错报凤险是审计前存在重大错报的可能性，眼审计没关系！ 也不能降低，因为是客观存在的
10、 如果题目说通过审计程序将重 大错报风险降低至可接受的低水平，这是错误的。重大错报风险包括财务 报表层次和各类交易 、账户余额和披露认定层次， 财务报表层次的重大错报风险难以界定于某一类交易、 账户余额和披露的具体认定。2 ）检查风险审计风险重大错报风险，那么在审计风险已经确定的情况下，重大错报风险越大， 可接受的检查风险就越低， 它们成反比。因为可接受的检查风险越低，那么需要的审计证据是越多的。【例题单选题 下列 关于重大错报风险的说法中，错误的是（ ） 。A. 重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连闻其他错报可能是重大的，注册会计师 为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有
11、发现这种错报的风险B. 重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险c. 财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常 与控制环境有关，但也可能 与其他因素有关D. 认定层次的重大错报风险可以进 一步细分为固有风险和控制风险【答案】 A【例题多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报 表整体的重要性，下列 各项中，正确的有（ ）。A. 注册会计师应 当调高可接受 的检查风险B. 注册会计 师应当确定是否有必要修改实际 执行的重要性c. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D. 注册会计师在评估未更正
12、错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性【答案】 BCD立E十一一第审计计划本章也是每年必考，有几个考点要普重关注：1.初步业务活动这里常出选择题，什么是初步业务活动？什么是审计的前提条件！审计业务约定 条款的变更哪些是合理哪些不是合理？这些我都设置好了例题！2. 总体审计策略和具体审计计划的区别！重要性在什么时候制定？3. 重要性的可考性很高，主要考点如下：(1）基准需要考虑的因素(2 ）常用的基准(3 ）实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50975%，这个如何判定(4 ）确定明显微小错报需要考虑的因素一、初步业务活动的目的和内睿准确记忆目的内容考察自己考察对方要
13、求一致具备执行业务所需的独立性和能力评价遵守相关职业道德要求的情况不存在国管理层辅信问题而可能影响注册会计师保持 该项业务的意固的事项针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解就审计业务约定条歌与被审计单位达成一致意见（签 署审计业务约定书二、审计的前提条件 准确记忆（2 ）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见执行审计工作 管理层己认可并理解其承担的责任(PS. 准确记忆管理层责任 3 个）例题多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的 工作有（）。A. 确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础
14、是否可接受的B. 确定被审计单位是否存在违反法律法规行为c. 确定被审计单位的内部控制是否有效D. 确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任【答案 AD三、审计业务变更这里很少考，但是希望各位注意一下1. 导致被审计单位变更业务的情形( 1) 环境变化对审计服务的需求产生影响； （合理）(2 ）对原来要求的审计业务的性质存在误解 ；（合理）(3 ）无论是管理层施加的还是其他情况引起的 审计范围受到限制。（不合理）2. 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会 计师应当：( 1) 在适用的法律法规允许的情况下， 解除审计业务约定；(2 ）确定是否
15、有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等 报告该事项3. 审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求一般不应提及原审计业务，只有变更为执行商定程序业务，注会才可在报告中提及 （注意执行商定 程序才会提起，这个考点不重要）四、总体审计策略（注意：这里喜欢考某一事项到底是总体审计策略还是具体审计计划，这个很好判断，总体审计策 略就是包括审计范围、目标、时间安排等）（就是制定审计的大方向，总调度，指导具体审计计划） 内容：审计范围，报告目标、时间安排及所需沟通的性质，审计方向，审计资源 再强调一下！再强调一下！确定重要性水平是在制定总体审计策略时确定的！不是在制定具体审计计划时确定的！看见题
16、目要仔细分析！ 五、 具体审计计划认定层次 具体审计计划包括：(1）风险评估程序(2 ）计划实施的进一步审计程序(3 ）计划其他审讨程序I注意】审计计划工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务六、重要性 全部都很重要 1. 重要性概念的理解（三个方面 ）( 1) 如果合理预期错报（ 包括漏报） 单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策( 2 ）根据具体环境作出的，并受错报的 金额或性质或二者共同的影响(3 ）考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求2. 财务报表整体的重要性水平（ 注意不需要考虑重大错报凤险和以前年度的调整等事项 ）选择基准时考虑的因素：(
17、 1）财务报表要素（如资产、负债 、所有者权益、收人和费用）：(2 ）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能 更关注利润、收人或净资产）；(3 ）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4 ）被审计单位的所有权结构和融资方式( 5 ）基准的相对波动性【注意没有基准的重大错报风险这一说法【 例题 多选题 】 注册会计师在确定财务报表整体的 重要性时通常选定 一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。 (2013 年、 2014 年 A 卷） 人被审计单位所处的生命周期阶段B. 被审计单位的所有权结构和融资方式c.
18、 基准的相对波动性D. 基准的重大错报风险E. 以前年度审计调整的金额F. 是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案】 DE3. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平I往意】重要性水平低于整体重要性，但要对某些项目确定其重要性水平，尤其是一些特定项目（关 联方，管理层和治理层的薪酬，特定行业的某些方面，新收购业务等）4. 实际执行的重要性( 1）确定“实际执行的重要性”应考虑的因素。对被审计单位的了解 （这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；2 ） 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3 ）根据前期浏阳的错拟才本期错报作出的 预期(2 ）实际执行的重要性通常为财务报表整体重
19、要性的 5侃75%经验值 情形接近财务报表整体重要性 5096 的情况( 1） 首次接受委托的审计项目(2 ）连续审计的项目，以前年度审计调整较多( 3 ）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力）(4 ）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷接近财务报表整体重要性 75饨 的情况( 1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少(2 ）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小）( 3 ）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效【注意事项】1）这里有个理解误区需要强调一下，所谓财务报表整体重要性的 50奋75%，如果到50%，说明实 际执行的重要性水平很低，说明很严格，说明
20、风险大；如果是整体重要性的 75%，说明重要性水平较高， 风险较低。做题的时候一定要多思考！2 ）重要性和重要性水平是不一样的，重要性既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质。而重要性 水平仅指金额这一数量标志。【例题单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。A. 实际执行的重要性指注册会计师确定的低于财务报表整体重 要性的一个或多个金额B. 注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进 一步审计程序的性质、 时间安排和范围c. 确定实际执行的 重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D. 以前年度审计调整越多，评估
21、的项目总体风险越南，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【答案】 D七、错报【 P.S 】如果期初余额存在明显微小的错报，也无需对此提出审计调整或披露建议第三章审计证据审计证据的常考点如下：1. 审计证据的含义和来拥，这里在第一章也有涉及，两个内容综合在一起考。2. 审计证据的两个特征代表了什么？两者什么关系？3. 审计证据的可考性4. 画证的对象，哪些是必须的？银行存款和应收账款的区别在哪里？回画的可靠性问题！5. 三种分析程序的区别，其中第一种和第三种是必须实施，第二种是选择实施！但是风险评估的 时候必须实施分析程序，却不是每一个内容都需要分析程序！一、审计证据的含义审计证据不仅包含
22、了会计记录所含有的信息，还包括非会计记录含有的信息，甚至信息本身的缺乏 也构成审计证据。也就是说，注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息和其他信息，不要 落下其他信息！【例题单选题下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。A. 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息c. 审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D. 在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【答案】 B解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计
23、意见时使用的所有信息包括合计 师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。二、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征( 1）二者缺一不可，只有充分且适当（可靠性、相关性）的审计证据才是有证明力的。(2 ） 仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷！但需要获取的审计证据的数量受审计证据质 量的影响！(3 ） 但是如果审计证据的质量越高，我们需要的审计证据越少，这句话是没问题的。(4 ）审计证据的可靠性：1）从外部独立来源获取的审讨证据比其他来源可靠（拄意：当外部证据与内部证据不一致时，不是直接采用外部证据，应当解决不一致。）2 ）内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时可靠3 ）直
24、接获取的审计证据比间接获取或推论得出的可靠4 ）以文件、记录形式（无论纸质还是电子或其他介质）存在的审讨证据比口头形式可靠5 ）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的可靠【例题单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。A. 外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息c. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系D. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪【答案 c三、审计程序 询问、观察、检查、函证、重新诈算、重新执行、分析程序 四、画证1.对象银行存款（包
25、括零余额账 户和在本期内注销的账 户）、借款及与金融机构 往来的其他重要信息应当函证除非有充分证据表明对财 务报表不重要且与之相关 的重大错报凤险很低如果不函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理 由应收账款应当函证除非有充分证据表明应收 账款对财务报表不重要， 或画证很可能无效如果认为函旺很可能无效，注册街 f师应当实施替代审 计程序，获取相关、可靠的审计证据如果不对应收账款函怔，注册刽f师应当在审计工作底 稿中说明理由。其他内容可以函证函证对象 函证情形 不函证的情形 不函证的处理（注意：如果是“应收账款”就是不重要或画证很可能无效，如果是“银行存款”就是不重要并且 相关的重大错报凤险很
26、低！）【例题单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。A. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当 减少函证的样本量c. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D. 如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式 函证作为唯一的实质性程序【答案】 A2. 画证的时间资产负债表日通常以资产负债表曰：为截止日，在资产负债表日后适当截止日 时间实
27、施函证重大镜报凤险评估为低水平资产负债表目前对所函证项目自该截止日起至资产负债表日发生的变动实施实质性程序一定要注意是“实质性程序”，不是控制测试！3. 采用消极画证的情况（可能考选择题，注意必须 4 个条件同时满足，缺一不可 ）( 1）重大错报风险评估为低水平 (2 ）涉及大量余额较小的账户 (3 ）预期不存在大量的错误(4 ）没有理由相信被询证者不认真对待函证4. 对画证过程的控制询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师 直接发出 ，在询证函中正确填列被询证者直接向注 册会计师回函的地址。（所谓“直接”就是不能经过被审计单位）5. 积极式画证未收到回画时的处理 如果在合理的时间内没有收到
28、询证回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者发询证函 如果未能得到被询证者的回应，注册纣 f师应当实施替代审计程序 如果注册会计师认为取得积极式回画是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据，在这种情况下如果未获取回函 ，注册会计师应当确定其对审计工作和 审计意见的影响。五、分析程序( 1）分析程序不等于实质性分析程序， 实质性分析程序是进一步审计程序。(2 ）解释：分析程序在三个地方都提到 ，风险评估程序、进一步审计程序以及用于总体复核，我们 要知道三者的目标是不一样的，同时， 实质性分析程序是专指进一步审计程序的分析程序的 ，不能搞混淆！【例题
29、单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（ )oA. 实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B. 实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同c. 实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平D. 如果通过实施分析程序识别出以前 未识别 的重大错报风险 ，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序【答案 c【解析】在总体复核阶段 实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不能达到与实质性分析程序相同的保证水平。第四章审计抽样审计抽样也是年年有题，考点主要集中在以下几个： 1.
30、审计抽样的适用性？2. 抽样凤险和非抽样凤险的定义。3. 统计抽样和非统计抽样的区别4. 属性抽样和变量抽样的区别5. 影响控制测试和细节测试的样本规模的因素的区别。这里设置的点是常常把他们相互的用语给 混淆掉！要精确记忆！特别注意变异性是专门针对细节测试的，控制测试没有！同时总体规模对样本 规模影响不大！6. 遇到无效单据、未使用或者不适用的单据等该如何处理？这里 2017 年考过。7. 重点关注教材关于“货币单元抽样”的那个例题，很有出大题的可能性。拄章：本章每年都会有考点，但是考点固定，不能失分！一、审计抽样的定义( 1) 审计抽样并非用于所有审计程序。(2 ）凤险评估程序通常不涉及审计抽样(3 ）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行 轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，不宜使用审计抽样。(4 ）在实施实质性分析程序时
