1、高级财务会计,【知识目标】了解企业合并的形式和程序；掌握购买法和权益结合法的核算特点及其方法。了解合并财务报表的涵义、合并范围和编制程序，掌握合并日合并财务报表的编制方法。【能力目标】通过本章的学习，知道企业合并的内容；会用购买法和权益结合法对企业合并业务进行账务处理；能编制合并日合并财务报表。,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,一、企业合并概述（一）企业合并的含义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（二）企业合并的方式 1吸收合并 2新设合并 3控股合并（三）合并中的会计问题,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,二、企
2、业合并购买法（一）购买法的概念及其特点 所谓购买法，就是将企业合并视为一家企业购买另一家企业或几家企业的行为。购买法的主要特点：（1）购买日按公允价值确认被购方的资产和负债，并记入购买方账户。（2）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。（3）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，经复核后将其计入当期损益。,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,（二）合并成本与可辨认资产、负债及或有负债公允价值的确定1合并成本的确定2可辨认资产、负债及或有负债公允价值的确定（三）购买法核算的科目设置和账务处理1购买法
3、核算的科目设置2购买法核算的账务处理,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,购买法核算的账务处理（1）成交价格高于被购企业账面净资产的公允价值例2-1 被购买方的会计处理 借：应收产权转让款-信达公司 10 400 000 应付票据 320 000 应付账款 2 400 000 长期借款 3 200 000 坏账准备 384 000 累计折旧 1 120 000 贷：库存现金 4 000 银行存款 46 400 应收账款 960 000 存货 5 453 600 长期股权投资 3 200 000 固定资产 7 120 000 无形资产 720 000 资本公积 320 000,第
4、二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,当产权移交工作完成后,会计分录如下：借：股本 8 000 000 盈余公积 480 000 资本公积 1 920 000 贷：应收产权转让款(或银行存款)10 400 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,购买方的会计处理 借：库存现金 4 000 银行存款 22 400 应收账款(净)576 000 存货 5 453 600 长期股权投资 3 200 000 固定资产(净)6 000 000 无形资产 720 000 商誉 344 000 贷：应付票据 320 000 应付账款 2 400 000 长期借款 3 200
5、000 应付产权转让款大百公司 10 400 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,支付产权转让款时：借：应付产权转让款大百公司 10 400 000 贷：银行存款 10 400 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,(2)成交价格低于被购买方账面净资产的公允价值 例 2-2 购买方的会计处理购买方公司在购买日的会计分录为：借：库存现金 4 000 银行存款 22 400 应收账款(净)576 000 存货 5 453 600 长期股权投资 3 200 000 固定资产(净)6 000 000 无形资产 720 000 贷：应付票据 320 000
6、应付账款 2 400 000 长期借款 3 200 000 应付产权转让款大全公司9 600 000 管理费用 456 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,支付产权转让款时：借：应付产权转让款大全公司 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,三、企业合并权益结合法权益结合法与购买法在会计处理方面的主要区别是：（1）合并方对合并中取得的资产、负债按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。（2）合并差额的处理,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并,例2-4 合并公司作如下会计分录：1)支付合
7、并期间各项费用：借：管理费用 15 000 贷：银行存款 15 000 2)取得被合并公司股权时：借：银行存款 24 000 应收账款(净)2 608 000 存货 4 160 000 长期股权投资 1 600 000 固定资产(净)2 968 000 资本公积 1 496 000 贷：短期借款 800 000 应付票据 240 000 应付账款 480 000 长期借款 1 680 000 股本 9 600 000 盈余公积(136 000-80 000)56 000,一、合并财务报表的概念及编制目的(一)合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况
8、、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表由母公司编制。(二)合并财务报表编制目的,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节 控股权取得日合并财务报表的编制,二、合并财务报表的构成和合并范围(一)合并财务报表的构成合并财务报表包括主表与附注两部分。1.合并财务报表的主表(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；2.合并财务报表的附注(二)合并财务报表的合并范围(三)不纳入合并财务报表合并范围的子公司,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节 控股权取得日合并财务报表的编制,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节 控股
9、权取得日合并财务报表的编制,三、合并财务报表编制的基本条件四、编制合并财务报表的程序五、控制权取得日合并财务报表的编制（一）购买法下控制权取得日合并财务报表的编制 1母公司持有子公司的全部股权,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节 控股权取得日合并财务报表的编制,例2-6 购买日购买方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销和调整分录：借：股本普通股 8 000 000 资本公积 1 046 400 盈余公积 480 000 固定资产 500 000 存货 53 600 商誉 344 000 贷：长期股权投资 10 424 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节 控股权取得日合并
10、财务报表的编制,2母公司持有子公司的部分股权例2-7购买日购买方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销和调整分录：借：股本普通股 8 000 000 资本公积 1 046 400 盈余公积 480 000 固定资产 500 000 存货 53 600 商誉 74 000 贷：长期股权投资大百公司 7 130 000 少数股东权益 3 024 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节 控股权取得日合并财务报表的编制,（二）权益结合法下控制权取得日合并财务报表的编制例2-8 母公司编制控制权取得日合并财务报表时作如下抵销分录：借：股本 9 600 000 盈余公积 56 000 贷：长期股
11、权投资 9 656 000,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,1 下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（）。A控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并方在合并后仍具有法人地位 B控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位 C吸收合并下，合并方取得的是被合并方的仅是控制权，没有达到全部净资产，被合并方在合并后具有法人地位 D吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位,答案:A,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,2.下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（
12、）。A控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并方在合并后仍具有法人地位 B控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位 C吸收合并下，合并方取得的是被合并方的仅是控制权，没有达到全部净资产，被合并方在合并后具有法人地位 D吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位,答案:B,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,3下列各项中，()不属于企业合并购买法的特点。A购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差
13、额作商誉处理C被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中,答案:D,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,4同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“（）”等科目，贷记“银行存款”等科目。A财务费用 B管理费用 C资本公积 D计入合并成本,答案:B,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,5下列业务不属于企业合并的是（）。A甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B企业A支
14、付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格 C企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营 DA公司购买B公司20%的股权,答案:D,6甲公司与乙公司不存在同一控制关系，2008年1月1日甲公司投资600万元购入乙公司100%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值480万元，其差额为商誉，合并后乙公司仍保持其法人资格。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分
15、配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是（）万元A0 B96 C120 D108,答案:D,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,7关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。A购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量B购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量C通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 D购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,答案:
16、B,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,8A公司和B公司不属于同一控制下的公司，2008年1月1日，A公司以一台自动化设备投资取得B公司所有者权益的60%，该设备的公允价值为1 200万元，账面价值为1 080万元，同日B公司所有者权益的账面价值为1 860万元，可辨认净资产公允价值为2 100万元。2008年1月1日，A公司应确认的合并成本为（）万元。A1 116 B1 080 C1 200 D1 260,答案:C,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题,9下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法中，正确
17、的是（）。A同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表 B同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表C同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表D同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表,答案:A,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单
18、项选择题,10甲、乙公司分别为丙公司控制下的两家子公司。甲公司于2008年3月自母公司丙处取得乙公司的100%的股份，合并后乙公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，甲公司发行了480万股普通股作为对价，每股面值1元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：甲公司资本公积的资本溢价800万元，乙公司股本480万元，资本公积160万元，盈余公积320万元，未分配利润640万元，所有者权益1 600万元。则编制合并资产负债表时，应做调整会计分录转入留存收益（）万元。A960 B1 120C1 600 D800,答案:A,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,1确定购买日的基本
19、原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，当同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。包括（）。A合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准.B企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过.C参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续.D合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项.,答案:ABCD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,2下列关于同一控制下的企业合并的说法中，正确的有（）。A能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司 B参与合并的企业在合并前后
20、均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 C能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例 D实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制,答案:ABCD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,3在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（）。A通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被投资单位半数以上表决权 B有权任免被投资单位董事会或类似权力机构绝大多数成员 C在被投资单位董事会或类似权力机构中占多数表决权 D根据公司
21、章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营决策,答案:ABCD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,4下列选项中，应当作为企业合并成本有（）。A购买方为进行企业合并发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值 B购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产的公允价值 C某部门为了寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用 D为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用与进行企业合并有关的法律咨询费用等各项直接相关费用,答案:ABD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,5为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（）
22、。A同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 B非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益 C非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 D非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本,答案:AD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,6购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（）。A购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的
23、差额，应当确认为商誉 B购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉 C购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益 D购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益,答案:AD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,7下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（）。A.母公司
24、拥有其60的权益性资本 B.母公司拥有其80的权益性资本并准备近期出售C.根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D.准备关停并转的子公司,答案:AC,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,8编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A.母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B.对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C.统一母公司与子公司采用的会计政策D.统一母公司与子公司的编报货币,答案:ABCD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,9控股权取得日合并会计报表的编制方法有（）。A购买法 B汇总法C权益结合法 D权益法,答案:AC,
25、第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)二、多项选择题,10购买方对于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列会计处理方法正确表述有（）。A首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉B应确认为商誉，吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉C应确认为商誉，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉D商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度年末，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对
26、其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回,答案:ABCD,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,1.甲公司与乙公司不存在同一控制关系，甲公司2007年1月1日投资600万元购入乙公司80%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为600万元，账面价值480万元，2007年乙公司实现净利润120万元，2008年乙公司分配72万元，2008年乙公司又实现净利润144万元，所有者权益其他项目不变，计算2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整数。,答案:长期股权投资应调整
27、为=600+(120+144-72)80%=633.6(万元),第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,2山通公司于2007年1月1日以3 600万元取得与其不存在同一控制关系的天海公司16%的股份，经评估，当日天海公司净资产的公允价值为21 600万元。因未以任何方式参与天海公司的生产经营决策，山通公司对持有的该投资采用成本法核算。天海公司2007年实现的净利润为720万元（假定无对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2008年1月1日，山通公司再以14 400万元购买天海公司60%的股份，从而获得对天海公司的控制权。购买日天海公司可辨认净资产公允价值为22 800万
28、元。要求：（1）编制2007年取得天海公司16%股份的会计分录。（2）编制2008年购买日山通公司获得对天海公司控制权的投资分录。（3）计算达到企业合并时应确认的商誉。（4）分析07年投资天海公司至08年购买日止资产增值的处理。,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,2.（1）编制2007年取得天海公司16%股份的会计分录。借：长期股权投资 3 600万元 贷：银行存款 3 600万元（2）编制2008年购买日山通公司首先应确认取得的对天海公司的投资分录。借：长期股权投资 14 400万元 贷：银行存款等 14 400万元,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)
29、三、实务题,2.（3）计算达到企业合并时应确认的商誉。原持有15%股份应确认的商誉36002160016%144（万元）进一步取得60%股份应确认的商誉144002280060%720（万元）合并财务报表中应确认的商誉144720864（万元）,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,2.（4）分析07年投资天海公司至08年购买日止资产增值的处理。原持有16%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值 2280016%3648（万元）原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额 2160016%3456（万元）两者之间差额192万元（36483456）在合并财务报表中属于被
30、投资企业在投资以后实现净利润的部分115.2万元（72016%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分76.8万元（192115.2）调整资本公积。,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,3东正公司于2008年6月30日以每股11元的价格向万宁公司的股东定向增发800万股普通股（每股面值为1元），于当日取得对万宁公司100%的股权。购并双方在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如教材P表所示。假定：（1）东正公司和万宁公司均同属山通公司的全资子公司，该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为山通公司最终控制。（2）东正公司与山通公司在合并前未
31、发生任何交易。要求：（1）编制东正公司对万宁公司控股合并的会计分录。（2）编制东正公司在合并日编制合并会计报表的抵销分录。（3）编制合并日的合并资产负债表。,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,3（1）编制东正公司对万宁公司控股合并的会计分录。借：长期股权投资 8800万元 贷：股本 800万元 资本公积 8000万元（2）编制东正公司在合并日编制合并财务报表的抵销分录。借：实收资本 4800万元 资本公积 1600万元 盈余公积 240万元 未分配利润 2160万元 贷：长期股权投资 8800万元,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,3.（3）
32、编制合并日的合并资产负债表。东正公司合并资产负债表 单位：万元 2008年6月30日,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,3.（3）编制合并日的合并资产负债表。(续表)东正公司合并资产负债表 单位：万元,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,3.（4）若东正公司发行800万股普通股（每股面值为1元，市价为11元）对万宁公 司进行吸收合并，并于当日取得万宁公司净资产。编制东正公司对万宁公司吸收合并的会计分录。,第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)三、实务题,3.（4）编制东正公司对万宁公司吸收合并的会计分录。借：银行存款（货币资金）160万元 应收账款 640万元 库存商品（存货）3200万元 长期股权投资 800万元 固定资产 6400万元 无形资产 800万元 贷：短期借款 1600万元 应付账款 800万元 其他应付款（其他负债)800万元 股本 800万元 资本公积 8 000万元,
