1、企业所得税新申报表培训,浙江省地方税务局 沈一娇Shen_yijiao,一、新申报表修订的背景,（一）新政策不断出台 现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。（房地产、优惠）（二）原有表格结构不合理 导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。（三）管理方式转变 减少和取消行政审批，减少进户执法，纳服规范，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求,二、新申报表的主要特点,（一）架构合理 围绕主表进行填报，主表大部分数据从附表
2、生成。每张表既能独立体现税收政策，又能与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。（二）信息量丰富 既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。（三）注重主体，繁简适度 根据自身的业务情况选择填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，比之前更加简化、便捷。,三、新申报表的主要内容,新申报表层级关系（四级关系）,主表,收入费用明细表 6张,纳税调整明细表,弥补亏损明细表,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,所得减免优惠明细表,抵扣应纳税所得额明细表,减免所得税优惠明细表,税额抵免优惠明细表,境外所得税收抵免明细表,
3、汇总纳税表 2张,纳税调整二级附表 12张,固定资产加速折旧扣除明细表,资产损失（专项申报）扣除明细表,二级附表4张,高新技术企业优惠情况及明细表,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,境外所得税纳税调整后所得明细表,境外分支机构弥补亏损明细表,跨年度结转抵免境外所得税明细表,（一）收入确认,申报表填报表单,作用：用于选择必填表：基础信息表、主表、收入（支出）明细表、期间费用明细表、纳税调整项目明细表、职工薪酬纳税调整明细表、资产折旧（加速折旧）明细表、弥补亏损明细表一级、二级、三级附表之间是否填报存在关联：免税和减计收入、减免所得税、境外所得抵免汇总纳税企业：由系统自动判断推送事业单位、民间非
4、营利组织：不填报期间费用明细表小额贷款公司：一般企业收支明细表填报顺序：基础收入支出期间费用纳税调整二（三）级附表境外所得纳税调整一级附表弥补亏损优惠明细汇总纳税主表,基础信息表,反映纳税人基本信息：1.区分正常申报、更正申报、补充申报：系统自动推送2.注册资本、所属行业明细代码、资产总额、企业主要股东信息由系统从龙版取数 企业主要股东投资比例相同时的取值口径 股东为国外非居民企业时证件种类和证件号码可不填作用：1.代替小微备案资料（小微企业从业人数填表说明）2.为税务机关后续管理提供基础信息资料（如企业主要股东发生变化、对外投资发生变化）,主表,一、主表结构和思路与老申报表相比，没有变化，展
5、现企业所得税计算的全过程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。二、力求简洁，只体现附表汇总金额，详细信息在附表填报。手填：营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益（事业单位可读）三、主要变化 调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明,主表,计算过程：三大块,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,主表利润总额计算,计算过程与利润表和老申报表均一致,主表应纳税所得额计算,变化：1.境外所得、收入、所得减免从收入类调整移出，单列2.第18行原“弥补”现改为“抵减”，抵减只能当年3.所得
6、减免金额的确认（国税函2010148号）4.抵扣应纳税所得额从收入类调整移出，放到弥补亏损以前,新申报表 老申报表,所得减免金额的确认,某企业2014年度应税项目盈利300万，免税项目盈利200万，假设没有其他调整事项。,所得减免金额的确认,某企业2014年度应税项目盈利300万，免税项目亏损200万，假设没有其他调整事项。,所得减免金额的确认,某企业2014年度应税项目亏损300万，免税项目盈利200万，假设没有其他调整事项。,所得减免金额的确认,某企业2014年度应税项目亏损200万，免税项目盈利300万，假设没有其他调整事项。,主表应纳税所得额计算过程,主表应纳税额计算,新申报表 老申报
7、表,新老基本一致，变化：1.删除了合并纳税的内容2.增加总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额3.总机构当期应入库税款=34+35+36行，而不是33行,收入明细表,一、适用范围 金融企业（银行、保险、证券）：金融企业收入明细表 事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织：事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 其他：一般企业收入明细表 二、设计理念 参照企业会计准则及其应用指南，按照会计口径填报企业的营业收入。,收入明细表,三、主要变化 1.科目设置变化 2.将视同销售收入从收入明细表中移除。（便于比对）新报表 老报表,收入明细表,3.重新梳理了营业外收入的内容，更改了表述
8、新报表 老报表,收入明细表,四、填报口径及表间关系 1.对于出租固定资产的收入，融资租赁公司填报表第7行“让渡资产使用权收入”；一般企业填报表第12行“出租固定资产收入”。2.第4行和第18行有区别，18行有净收益的概念 3.一般企业表第1行填入主表第1行；第16行填入主表第11行 4.金融企业表第1行填入主表第1行；第35行填入主表第11行,成本支出明细表,成本支出明细表与收入明细表对应，在适用范围、设计理念、主要变化上与收入明细表基本一致。此外，与老报表相比，成本支出明细表将期间费用移除，单列一张表填列。,成本支出明细表,填报口径及表间关系 1.对于出租固定资产的支出，融资租赁公司填报表第
9、7行“让渡资产使用权成本”；一般企业填报表第12行“出租固定资产成本”。2.第4行和第18行有区别，18行有净损失的概念 3.一般企业表第1行填入主表第2行；第16行填入主表第12行 4.金融企业表第1行填入主表第2行；第33行填入主表第12行,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,一、与财务报表的对应关系 事业单位：事业单位会计准则收入支出表 民间非营利组织：民间非营利组织会计制度业务活动表 二、包含的内容 一张表上包含了营业收入、营业成本、营业外收支、投资收益的内容，在填入主表时需分析填列,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,主表第1行“营业收入”,主表第2行“营业成本”,主表第
10、9行“投资收益”,主表第11行“营业外收入”,主表第12行“营业外支出”,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,主表第1行“营业收入”,主表第9行“投资收益”,主表第11行“营业外收入”,主表第2行“营业成本”,主表第12行“营业外支出”,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,三、主要变化 1.合并收入、支出一张表 2.区分事业和民间非营利 3.取消了按收入比例计算不准予扣除的支出方式 4.不区分应税收入和不征税收入,不征税收入在表A105040进行调整,期间费用表新增,对原成本费用明细表三项费用的细化,人工成本，考虑到行次问题，对职工薪酬不再细分,有扣除限额的项目,根据期间费用的用途
11、划分，按大多数企业经常发生的项目列示,财务费用,期间费用表,注意事项：一、事业单位、非营利组织不填报本表 二、看似简单，但对纳税人而言是巨大的挑战无法与会计科目一一对应，需分析填报 三、金融企业“业务及管理费”科目情况填报在第1列“销售费用”中 四、非常重要，部分费用与纳税调整表密切相关 第4行的金额填入表A105000第15行第1列 第5行的金额填入表A105060第1行 第6行的金额填入表A105000第23行第1列 第19行的金额与表A107014存在一定逻辑关系,纳税调整项目总体情况介绍,纳税调整项目是纳税人填报的重点和难点项目，这部分着重体现税会差异 总体架构：1+12+2 1：一级
12、附表纳税调整项目明细表 12：二级附表视同销售、未按权责发生制确认收入、投资收益、财政性资金、职工薪酬、广告和业务宣传费、捐赠、政策性搬迁、资产折旧、重组、准备金、资产损失 2：三级附表固定资产加速折旧、专项申报资产损失,纳税调整项目总体情况介绍,设计思路：1.展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。并全方位展现计算过程。2.丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳
13、税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。,纳税调整项目总体情况介绍,3.优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，既列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、
14、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。,纳税调整项目总体情况介绍,主要变化：1.报表结构上 老报表：1（视同销售）1（纳税调整项目明细表）+6（优惠、公允价值、广告、折旧、减值准备、长期股权投资）新报表：1+12+2 2.纳税调整项目上 老报表：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他共7大类51小类 新报表：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共6大类36小类,纳税调整项目明细表,注:去除了接受捐赠、收入类优惠调减以及境外所得调减，调整了重组位置,纳税调整项目明细表,纳税调整项目明细表,注：1.扣除类调整项目均指计入当期损益的费用，资本
15、化的项目应在资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表中反映2.去除了加计扣除优惠调减,纳税调整项目明细表,纳税调整项目明细表,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,一、将原在收入、成本明细表反映的视同销售收入和成本移出,在此单列一张表反映,并根据视同销售情形进一步细化。二、A101010第4行“其中：非货币性资产交换收入”与本表第2行“非货币性资产交换视同销售收入”的联系。会计处理不同，税收待遇相同 三、第8行“用于对外投资项目视同销售收入”，实施条例25条未列举，按国税涵2008828号第二条第（六）项。四、在填报中需要注意的是，“视同销售成本”的“纳税调整金额”需以负数填列，将第11行
16、的绝对值填入表A105000第13行。目的是为了反映调整方向。,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,例：某企业将自产的产品100作为市场推广的礼品赠送给客户，同期同类该产品市场售价110（不考虑增值税）。,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,三、房地产开发企业 只有房地产开发企业才需填报这块内容。将原纳税调整明细表中一项内容在此细化。目的：解决销售未完工开发产品可作为计算三项费用扣除限额的基数问题。明确：预售环节缴纳的营业税、土增值税可税前扣除。但需是会计上没进费用，否则，会造成重复扣除。注意：只有将以前年度未完工产品在本年转完工产品才允许填报26-29行相关内容，否则
17、，会重复扣除。（注意填报说明和预缴表）,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,四、房地产开发企业填报现行申报表的几个问题 1.按现行报表设计逻辑，表A101010的营业收入是根据企业会计核算填报，因此，本表26-29行只有在会计上进行收入确认，才可进行纳税调减项的填报。但国税发200931号和国税函2010201号对开发产品完工确认收入和会计有差异，或会计也符合收入确认条件，但企业迟迟不结转收入，在报表上填报就显得较为复杂。方法：在表A105000纳税调整项目明细表下收入类调整项目和扣除类调整项目项下“其他”进行纳税调整，符合填报说明，但企业计算三项费用扣除限额时少了一块（时间性差异
18、，以后会转回）2.房地产开发企业按照权责发生制原则，由于土地增值税没有清算，在会计确认收入，按照会计谨慎原则预提的土地增值税进入的营业税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。但从填报说明上看，主表（A100000）第3行“营业税金及附加”要求纳税人根据会计核算科目填报。方法：在表A105000纳税调整项目明细表第29行扣除类调整项目下“其他”进行纳税调增。,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,新增附表，反映时间性差异 适用情形：一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入 条例：合同约定的应付日期 国税函201079号：提前一次性收取分期均匀计入 会计：对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期
19、内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。二、分期确认收入 条例：合同约定的收款日期，完工进度法 会计：分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,三、政府补助递延收入 会计：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用
20、的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。税收确认应税收入，会计记“营业外收入”：无差异，不调整，不填表 税收确认应税收入，会计记“递延收益”：填表调增，在会计结转“营业外收入”时，填表调减 税收确认专项用途财政性资金，会计记“营业外收入”：在表A105040调整 税收确认专项用途财政性资金，会计记“递延收益”：无差异，不调整。在会计结转“营业外收入”时在表A105040调整 税收确认其他不征税收入，会计记“营业外收入”：在表A105000调整 税收确认其他不征税收入，会计记“递延收益”：无差异，不调整。在会计结转“营业外收入”时在表A105000调整
21、,投资收益纳税调整明细表,一、调整了长期股权投资所得（损失）明细表，去除了初始投资成本的调整（直接在表A105000第5行调整），保留了持有收益和处置收益的内容。二、持有收益中，免税的股息收入不在本表调整，在表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第3行调整。三、在处置收益中，只反映处置所得的调整，处置投资项目为损失的，不在本表调整，在表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。（填表说明）四、投资持有期间计提的投资资产减值准备不在本表调整，在表A105000第32行“资产减值准备金”调整。五、持有的交易性金融资产公允价值变动损益不在本表调整，在表A105000第7行“公允
22、价值变动净损益”调整。,投资收益纳税调整明细表,填报案例 A企业于2013年1月取得B公司30%的股权,支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为24000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。2013年12月31日,A公司对该项投资计提减值准备500万元。2013年12月31日，B公司实现净利润3000万元，2014年5月8日，B公司宣告发放现金股利1000万元，并于7月25日发放现金股利。2014年11月30日,A企业将该股权以7000万元的价格转让。分析A企业2013、2014年的会计和税务处理及报表填报方法。（假定2013年也使用新申报表
23、）,专项用途财政性资金纳税调整明细表,一、采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。二、仅对专项用途财政性资金用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整（填报说明）。资本化支出，在A105080哪里调整？通过折旧额，同时需反映账载金额和计税基础的差异 三、本表调整的是税收确认为不征税收入的情形，对于税收确认为应税收入的情形，在表A105020调整。四、对软件企业取得的增值税即征即退税款不在本表调整，直接在表A105000调整。填报举例,职工薪酬纳税调整明细表（新增二级附表）,一、将原工资薪金支出
24、、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费、住房公积金、基本保险、社会保险等七项调整项目归并为一项，在本表进行明细反映。二、相关政策规定 股权激励：国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）职工教育经费8%比例：技术先进型服务企业 职工教育（培训）经费全额扣除：软件企业和集成电路设计企业、动漫企业 三、通常“税收金额”填报的是一个比较的小值，但以下几种情况例外:1.对于计提未使用或未上交的职工薪酬项目由于不得税前扣除，第4列“税收金额”一律填0。2.对于企业动用2008年以前计提结余的职工福利费等，相应行次的第4列“税收金额
25、”填0。3.对于企业为部分员工办理补充养老保险和补充医疗保险，不作为补充处理，作职工福利费处理，第10行和第11行第4列“税收金额”填0，在第3行“职工福利费”项下调整。,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,保留附表，作了调整 新报表 老报表,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”需计算填列（填报说明：按税法规定计算）。一般企业：表A105010,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,金融企业：表A105010,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,事业单位、民间非营利组织：表A105010,广告费和业务宣传费跨年度纳税调
26、整明细表,本表第1行与表A104000第5行第1+3列金额相等，均反映会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费金额。一般情况没问题，在有视同销售的情况下，由于税会差异，本表第1行会产生少反映金额的情况。例：某企业用自产产品用于市场推广，该产品成本100，市场售价150，增值税税率17%。企业会计处理为：借：销售费用业务宣传费 125.5 贷：存货 100 应交税金-应交增值税（销项税额）25.5,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,会计上反映125.5的业务宣传费，根据税收口径，应体现175.5的业务宣传费，差额50元。如当年会计核算的业务宣传费支出超过限额，对当年的纳税申报没有影响，影响
27、以后年度结转额；如当年未超过扣除限额（不考虑以前年度结转的情况），当年少扣一块。对这部分差额，可在表A105000第29行或42行调整。用于交际应酬、捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售亦可同样处理。,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,关于表第12行的计算公式，可简化为2+7+10-11-9，计算结果相同。,捐赠支出纳税调整明细表,一、只填报限额扣除的公益性捐赠调整情况，税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报没有差异 二、根据填表说明，本表第6列“非公益性捐赠账载金额”填报会计核算计入本年损益的税法规定公益性捐赠以外其他捐赠金额。而表A105000第21行“（九）赞助支出”第1列
28、“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的不符合税法规定的公益性捐赠的赞助支出的金额，包括直接向受赠人的捐赠。两者有重叠，个人建议非公益性捐赠在本表反映较好。,资产折旧、摊销情况及纳税调整表,一、与原有附表分类相同，都分为6大类，但填报项目做了细化。兼具纳税调整与优惠事项，反映时间性差异。老报表,新报表,资产折旧、摊销情况及纳税调整表,二、按填报说明，第1列“账载金额”填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。一般情况下，该列填报历史成本，对于发生过资产评估增（减）值并对资产的账面价值做过调账的纳税人，该列应反映调账后的金额。三、第6列“本年加速折旧额”填报纳税人采用加
29、速折旧在本年税前扣除的金额，而不是填报加速折旧和正常折旧的差额。这也意味着，对同一项固定资产，第5列与第6列不会同时填报，若采用加速折旧方法，填报第6列，反之，填报第5列。四、本表按资产类别填报，对于同一资产类别下有多项资产的，需在表外对每项资产进行计算加总后再填报到本表相应栏次下。五、对填报说明第8点进行了修改。六、发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，均需填报本表。七、涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。,固定资产加速折旧、扣除明细表,一、本表根据财税201475号和国家
30、税务总局公告2014年第64号设计，预缴时为统计表，是附报资料，汇缴时上升为申报表。财税200981号规定的加速折旧不在本表填报，直接在表A105080第6列反映。二、分为两大类，“六大行业”和“允许一次性税前扣除”，但六大行业下其实有七大行业。三、本表填报口径除第17和第19列外，均为税收口径。四、本表在税法加速折旧额大于会计正常折旧额时填报，小于时，无需填报。五、固定资产加速折旧会计核算和税收政策相分离，但加计扣除时需遵从会计。六、对于固定资产加速折旧总局有一个比较详细的答记者问，可供参阅。七、本表第1行相应列次的金额需填入表A105080第7列相应行次的金额。八、填表说明作了较多修改。,
31、资产损失及专项申报损失税前扣除及纳税调整明细表,一、发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）就需填报国家税务总局公告2011年第25号 二、与A105030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。三、本表及附表的损失以正数填报。四、表上“账载金额”填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额，而非资产的账载金额。五、表上“计税基础”填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。六、对于企业股权转让损失，在总局未明确前，暂在表A105090第8行填报。七、对于政策性搬迁造成的资产损失，不
32、在本表反映，在表A105110进行调整。,企业重组纳税调整明细表,一、新增的二级附表，反映特殊事项调整。二、本表按企业重组类型分类填报，对同一类型下的两个及以上重组行为，需在表外对每个重组行为进行计算加总后填报到本表相应栏次金额。三、对于第13行“企业以非货币性资产对外投资”填报问题：政策已由上海自贸区扩大到全国，通常情况下，企业以非货币性资产对外投资，需对非货币性资产进行评估作价，在交易行为上，可看作是非货性资产交换，企业应确认非货币性资产交换得利或非货性资产交换收入，在表A101010和表A102010反应。如企业未对非货币性资产确认收入，则需到表A105010进行视同销售调整。如企业选择
33、特殊性税务处理，同时在本表进行纳税调整；反之，本表不反映。填报案例,政策性搬迁纳税调整明细表,一、新增的二级附表，适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。二、取代国家税务总局公告2012年40号制定的企业政策性搬迁清算损益表，但不能取代政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。三、本表是为数不多的全部按税收口径确认金额的表。四、对表第20行、21行和22行搬迁损失应以负数填列。五、对16行的填表说明：指的是2012年10月1前签订搬迁协议但尚未完成搬迁的资产。六、对政策性搬迁涉及的资产处置损失，不在表A105091申报，在搬迁完成年度在本表第16行填报。七、企业在政策性搬迁期间收到的搬迁补偿款，如记入“营业外收入”，在表A105020作纳税调减；待搬迁完成年度在本表确认搬迁所得或损失。,政策性搬迁纳税调整填报举例,A公司2012年8月政府政策性搬迁
