1、税费计算与申报实训第二版参考答案附录企业纳税综合实训参考答案附录 企业纳税综合实训参考答案1计算印花税权利许可证照，按每本5元缴纳应纳印花税=（1+1+1+1）5=20（元）=0.002（万元）记载资金的营业账簿按实收资本和资本公积两项合计金额为计税依据，税率为0.5应纳印花税=75000.5=3.75（万元）其他营业账簿，按每本5元缴纳应纳印花税=85=40（元）=0.004（万元）应纳印花税合计=0.002+3.75+0.004=3.756（万元）2计算房产税从价计征应纳税额注意：根据税法规定，企业办的各类学校自用的房产，免征房产税；房产税的征税范围不涉及农村。应纳房产税=（3000+80
2、0）（1-20%）1.2%=36.48（万元）从租计征应纳税额应纳房产税=201212%=28.8（万元）应纳房产税合计=36.48+28.8=65.28（万元） 3计算城镇土地使用税注意：企业办的学校，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；城镇土地使用税的征税范围不涉及农村。应纳城镇土地使用税=150025+900020+90015=231000（元）=23.1（万元）4计算车船税注意：车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算应纳车船税=121060+4.560+5540+15360=15570（元）=1.557（万元）5计算关税进口烟丝需要缴纳的关税是：
3、关税完税价格=15+0.75=15.75（万元）关税=15.7557%=8.9775（万元）进口设备需要缴纳的关税是：关税完税价格=120+48=168（万元）关税=16825%=42（万元）6计算消费税（1）委托加工业务由受托方代收代缴消费税。此处要注意，原材料是从农民手中收购的烟叶，是属于农产品，其成本核算和普通的原材料不同，等于买价（1-13%）；烟叶的买价中包括烟叶税。对于加工费的核算包括收取的加工费和对方代垫的辅料的价值。受托方代收代缴消费税=组价消费税税率=150（1+10%）（1+20%）（1-13%）+9+25+3.44（1-30%）30%=（172.26+9+25+3.44）
4、（1-30%）30%=299.5730%=89.87（万元）（2）进口烟丝需要缴纳消费税组价=（15.75+8.9775）（1-30%）=35.325（万元）消费税=35.32530%=10.5975（万元）（3）委托加工收回的烟丝用于直接销售时，由于其售价（45万元）低于委托加工的组成计税价格（299.5720%=59.91万元），不再缴纳消费税。注意：委托加工收回的烟丝用于连续生产卷烟的，烟丝所含消费税可以生产领用数量扣除相应的消费税。卷烟采取的复合计征的方式计算税额。销售甲类卷烟应纳消费税=5001.856%+50015010000-89.8780%=439.604（万元）（4）注意：分
5、期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；卷烟的包装物押金是逾期纳税。销售乙类卷烟应纳消费税=76.05（1+17%）+6001.150%+120+14.04（1+17%） 36%+（50+60050%+100）15010000=52736%+6.75=189.72+6.75=196.47（万元）（6）注意：纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。501.336%+5015010000=24.15（万元）消费税合计=439.604+196.47+24.15=660.224（万元）进口环节海关代征
6、消费税=10.5975（万元）委托加工业务受托方代收代缴消费税=89.87（万元）7计算增值税计算销项税额（4）（5001.8+45）17%=160.65（万元）（5）76.05（1+17%）+6001.150%+120+14.04（1+17%） 17%=89.59（万元）（6）注意：将自产卷烟用于投资做视同销售处理，有同类销售品的销售价格，用销售价格，没有的就要用组成计税价格。501.217%=10.2（万元）销项税额合计=160.65+89.59+10.2=260.44（万元）计算进项税额（1）从烟农手中购进烟叶能按买价13%抵扣进项税额，买价中应包含烟叶税。150（1+10%）（1+20
7、%）13%+0.99+（25+3.44）17%=25.74+0.99+4.8348=31.5648（万元）（2）进口取得进口增值税务专用缴款书，可以做进项税额抵扣。35.32517%+（120+48）（1+25%）17%+0.11=6.0053+35.7+0.11=41.8153（万元）（3）（40+60+85+80+150）17%+0.33-（5-0.375）17%-0.37511%=70.55+0.33-0.78625-0.04125=70.0525（万元）当期能抵扣的进项税额=31.5648+41.8153+70.0525=143.4326（万元）计算应纳增值税额260.44-143.4
8、326=117.0074（万元）计算进口环节由海关代征的增值税35.32517%+（120+48）（1+25%）17%=6.0053+35.7=41.7053（万元）8计算营业税客房、餐饮收入属于服务业，按5%的税率征收，应纳税额=（3+9）5%=0.6（万元）舞厅、保龄球球收入属于娱乐业，分别按20%、5%的税率征收，应纳税额=（2+1+0.5）20%+45%=0.9（万元）应纳营业税合计=0.6+0.9=1.5（万元）9计算城建税、教育费附加城建税=（660.224+117.0074+1.5）7%=54.5112（万元）教育费附加=（660.224+117.0074+1.5）3%=23.3
9、619（万元）委托加工业务代收代缴的城建税=89.877%=6.29（万元）委托加工业务代收代缴的教育费附加=89.873%=2.6961（万元）10计算企业所得税 计算当月会计利润总额销售收入=5001.8+45+76.05（1+17%）+6001.150%+120+501.2=1520（万元）其他业务收入=14.04（1+17%）+3+9+2+1+0.5+4=31.5（万元）收入总额=1520+31.5=1551.5（万元）月会计利润=1551.5-550-50-5-90-5-660.224-1.5-54.5112-30-23.3619=81.9029（万元）计算当月预缴企业所得税当月预缴
10、企业所得税=81.902925%=20.4757（万元）计算年利润总额年会计利润=81.9029+646.5=728.4029（万元）计算纳税调整增加额 职工福利费扣除限额=150014%=210（万元），职工福利费的实际发生额为250万元，准予扣除210万元，职工福利费调增所得额=250-210=40（万元） 职工教育经费扣除限额=15002.5%=37.5（万元），职工教育经费的实际发生额为40万元，准予扣除37.5万元，职工教育经费调增所得额=40-37.5=2.5（万元） 职工工会经费扣除限额=15002%=30（万元），职工工会经费的实际发生额为25万元，在限额之内，准予全部扣除，不
11、需调整三项经费调增所得额=40+2.5=42.5（万元） 业务宣传费销售收入=1551.5+9750+340+30（租金收入）=11671.5（万元）业务宣传费扣除限额=11671.515%=1750.725（万元），广告费的实际发生额为120万元，准予具实扣除，不需调整； 业务招待费业务招待费扣除限额=11671.55=58.3575（万元），实际发生额的60%=30060%=180（万元），准予扣除58.3575万元，业务招待费调增所得额=300-58.3575=241.6425（万元）； 借款利息银行的利率=（502）2000=5%；可以税前扣除的职工借款利息=6005%1210=25（
12、万元）；超标准=35-25=10（万元），借款利息调增所得额10万元； 非广告性的赞助支出、罚款和税收滞纳金均为不得扣除项目，但是银行借款的罚息不包括在内，可以扣除，应调增所得额=7+3+5=15万元； 捐赠支出因为会计师审计中发现了企业存在一笔没做收入处理的（租金），两笔处理不当的（固定资产，资产损失），这三笔业务都影响企业利润，要对利润进行调整。租金收入租金收入应计入收入，此外，租金收入会涉及营业税、城建税、教育费附加的税金缴纳（印花税不计），收入调增额=30，营业税金及附加调增=305%（1+7%+3%）=1.65（万元）固定资产注意：固定资产不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一
13、次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。购入的固定资产折旧是从购入的次月开始计提。税法规定可扣除的折旧额为90（1-5%）10128=5.7（万元）外购设备应调增费用=90-5.7=84.3（万元）资产损失注意：企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税额=（24.65-4.65）17%+4.6511%=3.9115（万元）因为企业账务处理时按成本进行的，对于不得抵扣的进项税额并未
14、处理，因此要增加营业外支出3.9115万元利润总额调整为=728.4029+30-1.65+84.3-3.9115=837.1414（万元）捐赠支出的扣除限额=837.141412%=100.4570（万元），捐赠的实际发生额为37万元，在标准之内，准予全部扣除。但是直接捐赠的不能扣。捐赠支出应调增所得额=50万元纳税调整增加额=42.5+241.6425+10+15+50=359.1425（万元）计算纳税调整减少额： 国债利息收入和从境内居民企业分得股息收入是免税的，调减收入=13+30=43（万元） 技术研究开发费用调减所得额=32050%=160（万元）境外税后所得在计算境内所得应纳税额
15、时，予以调减40（1-30%）+20（1-20%）=44（万元）纳税调整减少额=43+160+44=247（万元）计算应税所得额：应税所得额=837.1414+359.1425-247=949.2839（万元）计算应纳所得税额 境内所得应纳所得税额=949.283925%=237.320975（万元） 境外所得应补缴的税额因为A国税率为30%大于我国税率25%，所以来源于A国的所得在我国不需要补税，来源于B国的所得需要在我国补税。在我国应补缴税额=20（25%-20%）=1（万元） 吉利卷烟有限责任公司20XX年应纳企业所得税237.320975+1=238.320975（万元） 吉利卷烟有限
16、责任公司20XX年补缴企业所得税238.320975-161.625-20.4757=56.220275（万元）表9-5 印花税纳税申报表填表日期： 20XX年 2 月 8 日纳税人识别号：030106887546790 金额单位：元（列至角分）纳税人名称吉利卷烟有限责任公司税款所属时间20XX年1月应税凭证名称件数计税金额适用税率应纳税额已纳税额应补（退）税额本期贴花情况上期购进本期购进本期贴花本期结存12345=23467=5-6891011=8+9-10权利许可证照45元/件20020资金账簿750000000.537500037500营业账簿85元/件40040合计3756037560
17、如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由委托代理人填写以下各栏会计主管（签章）纳税人（公章）代理人名称代理人（公章）代理人地址经办人姓名电话以下由税务机关填写收到申报表日期接受人表9-4 中华人民共和国税收通用缴款书 无银行收讫章无效中华人民共和国税收缴款书 地缴字（甲）隶属关系NO：4455582收入机关：填发日期： 2013 年 2 月 10 日 经济类型： 第一联（收据）国库收款盖章后退缴款单位（人）作完税凭证缴款单位（人）代码330106200900001预算科目编码1011119全称吉利卷烟有限责任公司名称其他印花税开户银行工商银行云海市长江东路支行级次地方账号6423
18、572257896959737收缴国库税款所属日期：20XX年 1月 1日至20XX年1月31税款限缴日期：20XX年 年 2 月 10 日品目名称课税数量计税金额或销售收入税率或单位税额已缴或扣除额实缴税额百十万千百十元角分资金账簿750000000.50 375000000000金额合计人民币（大写）叁万柒仟伍佰元整3750000缴款单位（人）盖章经办人（章）税务机关（盖章）填票人（章）上列款项已收妥并划转收款单位帐户（国库银行）盖章20年月日备注表9-23 车船税纳税申报表填报日期： 2013 年 2 月 10 日 纳税人识别号：030106887546790 金额单位：元（列至角分）纳
19、税人名称吉利卷烟有限责任公司税款所属时间20XX年1月1日至20XX年12月31日车船类别数量计税标准计税依据单位税额全年应纳税额年缴纳 次数本 期应纳税额已纳税额应补（退）税额12345=3467=5/689=7-8载货汽车10自重吨位1260720017200072001自重吨位4.5602701270载客汽车5辆55402700127000270015辆1536054001540005400合计1557015570015570如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由委托代理人填写以下各栏备注纳税人（公章）代理人名称代理人（公章）代理人地址经办人姓名电话以下由税务机关填写收到
20、申报表日期接受人表9-25 中华人民共和国税收通用缴款书 无银行收讫章无效中华人民共和国税收缴款书 地缴字（甲）隶属关系NO：4455582收入机关：填发日期： 2013 年 2 月 10 日 经济类型： 第一联（收据）国库收款盖章后退缴款单位（人）作完税凭证缴款单位（人）代码030106887546790预算科目编码1011401 全称吉利卷烟有限责任公司名称车船税开户银行工商银行云海市长江东路支行级次地方账号6423572257896959737收缴国库税款所属日期：20XX年 1月 1日至20XX年12月31税款限缴日期：20XX年 年 2 月 10 日品目名称课税数量计税金额或销售收入
21、税率或单位税额已缴或扣除额实缴税额百十万千百十元角分载货汽车121060072000014.560027000载客汽车554027000015360540000金额合计人民币（大写）壹万伍仟伍佰柒拾元整1557000缴款单位（人）盖章经办人（章）税务机关（盖章）填票人（章）上列款项已收妥并划转收款单位帐户（国库银行）盖章20年月日备注表9-7 城镇土地使用税纳税申报表纳税人识别号030106687546790纳税人名称：（公章）吉利卷烟有限责任公司税款所属期限：自 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日 填表日期： 2014 年 1 月 20 日 金额单位：元（列至角
22、分）土地等级应税面积单位税额本期应纳税额本期已缴税额本期应补（退）税额12345645 一级15002537500037500 二级9000201800000180000 三级9001513500013500合计114002310000231000纳税人或代理人声明： 此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏经办人（签章）会计主管（签章）法定代表人（签章）如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏代理人名称代理人（公章）经办人（签章）联系电话以下由税务机关填写受理人受理日期受理税务机关（签章）表9-24 中华人民共和国税收通用
23、缴款书 无银行收讫章无效中华人民共和国税收缴款书 地缴字（甲）隶属关系NO：4455582收入机关：填发日期： 2014 年 1 月 20 日 经济类型： 第一联（收据）国库收款盖章后退缴款单位（人）作完税凭证缴款单位（人）代码030106887546790预算科目编码1011201全称吉利卷烟有限责任公司名称国有企业城镇土地使用税开户银行工商银行云海市长江东路支行级次地方账号6423572257896959737收缴国库税款所属日期：20XX年 1月 1日至20XX年12月31税款限缴日期：20XX年 年 1 月 20 日品目名称课税数量计税金额或销售收入税率或单位税额已缴或扣除额实缴税额百
24、十万千百十元角分 一级1500253750000 二级90002018000000 三级900151350000金额合计人民币（大写）贰拾叁万壹仟元整23100000缴款单位（人）盖章经办人（章）税务机关（盖章）填票人（章）上列款项已收妥并划转收款单位帐户（国库银行）盖章20年月日备注表9-8房产税纳税申报表填表日期： 2014 年 1 月 10 日纳税人识别号： 030106887546790 金额单位：元（列至角分）纳税人名称吉利卷烟有限责任公司税款所属时期20XX年1月1日至20XX年12月31日座落地点建筑面积（m2）房屋结构上期申报房产原值本期增减本期实际房产原值其中扣除率以房产余值
25、计征房产税以租金收入计征房产税全年应纳税额缴纳次数本期从价计税的房产原值从租计税的房产原值免税房产原值应纳税额已纳税额应补（退）税款房产余值适用税率1.2应纳税额租金收入适用税率12应纳税额123=1+24=3-5-65=3-4-6678=4-47910=89111213=111214=10+131516=14151718=16-175600000056000000380000009000000900000020304000003648002400000288000652800165280000合计5600000056000000380000009000000900000020304000003648002400000288000652800165280000如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由委托代理人填写以下各栏备注会计主管（签章）纳税人 （公章）代理人名称代理人（公章）代理人地址经办
