1、第三章注册会计师考试审计章节练习第三章审计证据一、单选题1.以下关于审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据是形成审计意见的基础B.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求C.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据D.如果没有会计记录中包含的信息，可能无法识别重大错报风险，如果没有其他信息，审计工作将无法进行2.下列不属于注册会计师获取的用作审计证据的其他信息的是（）。A.考勤卡和其他工时记录B.会议记录C.分析师的报告D.询证函的回函3.下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（）。A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明
2、更可靠B.购货发票比验收单更可靠C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠4.以下针对审计证据可靠性的比较结论中，正确的是（）。A.销售单比发货凭证更可靠B.工资计算单比工资发放单更可靠C.应付账款明细账比购货合同更可靠D.存货监盘记录比存货盘点表可靠5.下列关于审计证据的充分性和适当性的关系的表述中，错误的是（）。A.审计证据的充分性和适当性缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性C.如果审计证据与审计目标不相关，那么通过获取更多的审计证据可以弥补该缺陷D.如
3、果获取的审计证据不可靠，那么即使获取更多的审计证据也不能弥补该缺陷6.注册会计师对从不同来源获取的审计证据的以下考虑中，不恰当的是（）。A.从不同来源获取的审计证据能相互印证，则相关的审计证据更具说服力B.从不同来源获取的审计证据相互矛盾，则注册会计师应追加必要的审计程序C.从不同来源获取的审计证据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠D.从不同来源获取的审计证据相互矛盾，则应认为财务报表存在重大错报7.下列所实施函证程序获取的审计证据与审计目标最相关的是（）。A.采用列明账户余额信息的积极的函证方式函证应收账款的低估B.采用不列明账户余额信息的函证方式函证应收账款的高估C.采用列明账户余额信息
4、的积极的函证方式函证应付账款的低估D.采用消极的函证方式函证应付账款的高估8.以下关于注册会计师运用的审计程序的表述中，不正确的是（）。A.观察程序获取的审计证据仅限于观察发生的时点B.作为其他审计程序的补充，询问程序广泛运用于整个审计过程中C.重新计算可以通过手工方式或电子方式进行D.分析程序可以用作风险评估程序、控制测试和实质性程序9.注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（）。A.应收账款的存在B.应收账款的可变现净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于被审计单位10.针对下列情形的应收账款项目，注册会计师可以不实施函证的是（）。A.账龄
5、较短的项目B.交易频繁但期末账户余额为零的项目C.可能存在争议的交易D.函证很可能无效11.关于注册会计师采用消极的函证方式的表述中，正确的是（）。A.被询证者仅在同意询证函列示信息的情况下才予以回函B.积极式询证函的回函提供的审计证据比未收到消极式询证函的回函提供的审计证据说服力强C.如果询证函中信息对被询证者不利，被询证者回函的可能性相对较小D.在考虑应付账款低估时，向供应商发出消极式询证函可能是无效的程序12.下列情形中，最可能表明被审计单位应收账款存在错报的是（）。A.以积极的函证方式函证应收账款，并列明账户余额信息，获得了回函B.以积极的函证方式函证应收账款，未列明账户余额信息，未获
6、得回函C.以消极的函证方式函证应收账款，并列明账户余额信息，未获得回函D.以消极的函证方式函证应收账款，并列明账户余额信息，获得了回函13.采用积极的函证方式函证应收账款而未收到回函时，注册会计师首先应当考虑（）。A.与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函B.实施替代审计程序C.视为一项错报D.另外选择一个客户进行函证14.注册会计师不应当采用下列（）方式发出和收回询证函。A.注册会计师直接到邮局投递询证函B.注册会计师委托被审计单位到邮局邮寄封存完好的询证函C.注册会计师在被审计单位员工的陪同下将询证函送至被询证者D.注册会计师通过电子邮件寄发询证函15.下列关于免责条款或限制条款
7、对询证函回函可靠性的影响的表述中，错误的是（）。A.免责条款可能不会影响回函信息的可靠性B.限制条款可能不会影响回函信息的可靠性C.免责条款“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”可能不会影响回函的可靠性D.限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”可能不会影响回函的可靠性16.注册会计师将询证函回函信息与被审计单位财务报表包含的信息比对，发现了不符事项，则以下观点中，错误的是（）。A.注册会计师认为财务报表可能存在错报B.注册会计师应当调查不符事项C.不符事项可能显示被审计单位与财务报告相
8、关的内部控制存在缺陷D.注册会计师应要求被审计单位调整相关财务报表项目17.在财务报表审计中，关于注册会计师运用分析程序的目的的说法中，错误的是（）。A.运用于风险评估程序以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险B.运用于实质性程序以将认定层次的检查风险降至可接受的水平C.运用于总体复核以确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致D.运用于控制测试以将认定层次的控制风险降至可接受的水平18.在下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用分析程序的是（）。A.营业外支出B.营业收入C.应付职工薪酬D.固定资产的累计折旧19.下列（）情形中，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计
9、证据。A.重大错报风险较高，且数据之间具有稳定的预期关系B.重大错报风险较高，且数据之间具有波动的预期关系C.重大错报风险较低，且数据之间具有稳定的预期关系D.重大错报风险较低，且数据之间具有波动的预期关系20.在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师的以下考虑中，错误的是（）。A.当评估的风险增加时，实施实质性分析程序时确定的可接受的差异额将会增加B.如果实质性分析程序所使用数据在本期或前期经过审计，则信息的可靠性将更高C.预期值的准确性越高，注册会计师通过实质性分析程序获取的保证水平将越高D.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易21.下列关于实质性分析程序的表述中，
10、错误的是（）。A.实质性分析程序提供的证据在很大程度上是间接证据B.在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的C.实质性分析程序适用于所有的财务报表认定，但不是必须要实施的程序 D.实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充程序22.下列关于在风险评估和总体复核阶段运用分析程序的特点的说法中，正确的是（）。A.风险评估和总体复核阶段使用的分析程序基本相同，但是时间和重点不同B.总体复核阶段实施的分析程序往往集中于认定层次，但是并不如实质性分析程序那样详细和具体C.风险评估中使用分析程序所进行比较的预期值的精确程度通常与实质性分析程序一致D.在风险评估中运用分析程序是强制
11、要求，在总体复核阶段可以选用分析程序二、多选题1.审计证据包括会计记录中所含有的信息，那么以下属于会计记录的有（）。A.与竞争者的比较数据B.明细分类账C.支持成本分配、计算等的手工计算表和电子数据表D.个别支付记录和人事档案2.注册会计师在审计过程中发现审计证据具有重大不一致，则注册会计师的正确做法有（）。A.出具否定意见的审计报告B.在审计报告中增加强调事项段C.扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决D.针对账户余额或各类交易获得必要保证3.关于审计证据的充分性，下列说法中恰当的有（）。A.样本规模越大，获取的审计证据越充分B.评估的重大错报风险越髙，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量
12、越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据质量越低，需要的审计证据可能越多4.在判断审计证据的可靠性时，注册会计师通常会考虑的原则有（）。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠C.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠D.从传真件获取的审计证据比从复印件获取的审计证据可靠5.注册会计师在评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况，包括（）。A.从独立的外部来源获得的由不知情者或不具备资格者提供的审计证据可能是不可靠的B.被审计单位内部控制薄弱时生成的审计证据可能是不可靠的C.由不具备评价证据
13、的专业能力的注册会计师直接获取的审计证据可能是不可靠的D.结果容易被篡改的复印件可能是不可靠的6.注册会计师对审计证据充分性和适当性的特殊考虑中，正确的有（）。A.如果识别出文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方函证，或考虑利用专家的工作B.如果实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，且针对信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与所实施的审计程序同时进行C.如果打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，则注册会计师无需考虑信息对审计目的而言是否足够精确和详细D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有
14、用性之间的关系7.下列审计程序中，既可以用于风险评估程序，又可以用于控制测试的有（）。A.询问B.分析程序C.观察D.检查8.注册会计师在确定是否有必要实施函证以获取认定层次充分、适当的审计证据时，应当考虑（）因素。A.预期被询证者回复询证函的能力或意愿B.函证程序针对的认定C.评估的认定层次重大错报风险D.预期被询证者的客观性9.注册会计师可以根据具体情况和实际需要，对下列（）项目实施函证。A.长期股权投资B.预付账款C.销售费用D.应付职工薪酬10.以下关于管理层要求不实施函证时的处理，正确的有（）。A.考虑管理层是否诚信B.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法进行函证，应视为审计
15、范围受限C.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应该实施替代审计程序D.出具无法表示意见的审计报告11.在设计询证函时，注册会计师应当考虑的可能影响函证可靠性的因素主要包括（）。A.函证的方式B.拟函证信息的性质C.被询证者易于回函的信息类型D.以往审计或类似业务的经验12.当同时存在（）情况时，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式。A.预期不存在大量错误B.重大错报风险评估为低水平C.涉及大量余额较小的账户D.没有理由相信被询证者不认真对待函证13.注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施的有（）。A.询证函需经被审计单位盖章B.询证函应由注册会计师直接发出C.确定限
16、制条款对函证信息的影响D.对询证函上的各项资料进行充分核对14.在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素有（）。A.对询证函的设计、发出及收回的控制情况B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解C.被审计单位施加的限制或回函中的限制D.被询证者的客观性15.与函证程序相关的舞弊风险迹象有（）。A.管理层不允许寄发询证函B.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师C.与以前年度相比，回函率异常偏高D.从电子信箱发送的回函16.注册会计师在风险评估程序中，对分析程序运用正确的有（）。A.在运用分析程序时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面
17、B.可以将分析程序与询问、观察和检查程序结合运用C.在了解内部控制时，可以将分析程序与询问、观察和检查程序结合运用D.所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析17.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与信息编制相关的控制18.在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当（）。A.重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当B.重新评价之前计划的审计程序是否充分C.考虑是否有必要追加审计程序D.出具
18、非无保留审计意见三、简答题1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）出于出具审计报告时限的考虑，
19、A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。2.XYZ会计师事务所在2015年承接了多个公司的2014年度的财务报表审计业务，XYZ会计师事务所的注册会计师在对审计客户的应收账款实施函证的过程中，遇到下列事项：（1）A注册会计师针对甲公
20、司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务负责人的陪同下，将询证函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。为不打扰乙公司员工工作，A注册会计师在会客室等待，而甲公司财务负责人则到财务主管办公室协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给A注册会计师。（2）审计客户丙公司员工在填列好询证函信息后，将询证函交给XYZ会计师事务所。B注册会计师将询证函信息与被审计单位的有关记录核对以后，独立寄发了询证函。（3）C注册会计师收到了丁公司客户关于应收账款的电子回函，阅读相关信息后C注册会计师对回函存有疑虑。考虑到无法实施替代审计程序，因此C注册会计师直接考虑对审计意见的影响。（4）D注册会计师
21、对戊公司应收账款实施了函证程序，并收到戊公司客户的口头回复。口头回复表示所函证信息不存在不符事项，D注册会计师认为戊公司应收账款不存在重大错报。（5）E注册会计师在资产负债表日前对己公司的应收账户余额实施了函证程序，并针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施了进一步的控制测试，以将期中测试得出的结论延伸至期末。（6）在评价函证的可靠性时，F注册会计师对通过跟函方式获取的回函实施了以下程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限。要求：针对上述第（1）至6项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单选题1.
22、【答案】D【解析】如果没有会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行；如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险。2.【答案】A【解析】审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息，选项BCD都属于其他信息，选项A考勤卡和其他工时记录等信息属于会计记录所含有的信息。3.【答案】B【解析】从外部独立来源获取的审计证据更可靠，会议记录是内部证据，保险公司证明属于外部证据，选项A不正确；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C不正确；直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠，注册会计师观察得到的证据属于直接获取的审计证据，询问得
23、到的证据属于间接获取的审计证据，选项D不正确。4.【答案】D【解析】发货凭证在外部流转，而销售单在被审计单位内部流转，因此发货凭证更可靠，选项A不正确；工资发放单需要经过会计部门之外的工资领取人签字，而工资计算单只在会计部门内部流转，因此工资发放单更可靠，选项B不正确；购货合同需要销售方和购货方共同的认可，而应付账款明细账是购货方单方的记录，因此购货合同更可靠，选项C不正确。5.【答案】C【解析】如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据的质量是由适当性衡量的，包括相关性和可靠性。6.【答案】D【解析】从不同来源获取的审计证据或获取的不
24、同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接认定财务报表存在重大错报。7.【答案】C【解析】选项A，被低估的应收账款对被询证者有利，因此应当采用不列明账户余额的方式函证；选项B，被高估的应收账款对被询证者不利，因此采用列明账户余额的方式函证是最恰当的；选项D，被高估的应付账款对被询证者有利，因此采用不列明账户余额的方式函证是恰当的，而消极的函证方式列明了所函证的账户信息。8.【答案】D【解析】分析程序主要是用于风险评估程序、实质性程序和总体复核，不用于控制测试。9.【答案】B 【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性
25、等（选项A、C）。函证也可能为权利和义务认定提供相关可靠的审计证据（选项D）。但是函证应收账款无法证明应收账款的可变现净值。10.【答案】D【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。11.【答案】B【解析】采用消极的函证方式，要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，选项A错误；如果询证函中信息对被询证者不利，被询证者回函的可能性相对较大，选项C错误；被审计单位低估了应付账款，对被询证者不利，此时发出消极式询证函可能是有效的程序，选项D错误。12.【答案】D【解析】如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅
26、在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，因此D选项很可能表明被审计单位应收账款存在错报。13.【答案】A【解析】采用积极的函证方式函证应收账款而未能收到回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未收到回应，注册会计师应当实施替代审计程序。14.【答案】B【解析】注册会计师不应委托被审计单位邮寄询证函，应当对询证函的全过程保持控制。15.【答案】D【解析】选项D所述限制条款影响回函中所包含信息的完整性，使得注册会计师对回函信息产生怀疑，从而影响回函的可靠性。16.【答案】D【解析】不符事项可能显示财务报表存在错报，注册会计师应当调查不符事项，只有当不符事项表明财务报表
27、存在错报时，才需要被审计单位调整相关财务报表项目。17.【答案】D【解析】分析程序一般不用于控制测试，且控制风险是评估出来的，并不能通过实施审计程序降低，选项D错误。18.【答案】A【解析】选项A与其他数据间不存在预期关系，是偶然发生的，不适合运用分析程序；选项B的营业收入与行业的整体状况、企业的毛利率等存在预期关系，可以运用分析程序；选项C的应付职工薪酬与某一期间员工的数量和薪金水平有关，可以运用分析程序；选项D与固定资产的原值、折旧政策等存在预期关系，也可以运用分析程序。19.【答案】C【解析】如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证
28、据。20.【答案】A【解析】当评估的风险增加时，可接受的、无需做进一步调查的差异额将会降低。21.【答案】C【解析】分析程序有其运用的前提和基础，并不适用于所有的财务报表认定。22.【答案】A【解析】在总体复核阶段实施分析程序并不是对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此不如实质性分析程序那样详细和具体，往往集中在财务报表层次，选项B错误；与实质性分析程序相比，在风险评估中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及分析和调查的范围都不足以提供很高的保证水平，选项C错误；在总体复核阶段运用分析程序也是强制要求，选项D错误。二、多选题1.【答案】BCD【解析】会计记录主要包括原始
29、凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。会计记录还可能包括考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案等。与竞争者的比较数据属于其他信息。2.【答案】CD【解析】如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。3.【答案】ABC【解析】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项D不正确。4.【答案】ABC【解析】选项ABC都是判断审计证据可靠性的原则。选项D，正确的说法是从原
30、件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。5.【答案】AC【解析】选项BD属于评价审计证据可靠性的一般原则，不属于重要例外情况。6.【答案】ABD【解析】如果打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，则获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响，因此注册会计师需要考虑信息的精确和详细程度。7.【答案】ACD【解析】分析程序一般不用于控制测试，其余的三个选项既可以用于风险评估程序，又可以用于控制测试。8.【答案】BC【解析】AD属于注册会计师在确定是否实施函证时可以考虑的因素，并非应当考虑。9.【答案】AB【解析】选项CD均属于被审计单位内部的会计处理涉及的项目，一般不需要实施函证。10.【答案】ABC【解析】当管理层要求不实施函证时，如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法进行函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响，但不一定是无法表示意见的审计报告。11.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。考虑的主要因素还包括选择被询证者的适当性。12.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。13.【答案】ABD【解析】选项C属于评价回函可靠性时应当考虑的因素，不是函证发出前的控制措施。14.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。15.【
