1、施工间接费用与临时设施费用的核算第 8 章 施工间接费用与临时设施费用的核算8.1施工间接费用归集的核算课时安排：4课时教学要求：掌握施工间接费用、临时设施费用归集与分配的核算教学内容：施工间接费用的内容、类别、核算；临时设施费用内容及核算重点难点：施工间接费用、临时设施费用归集与分配的核算8.1.1施工间接费用的组成（ 1）管理人员工资 是指施工单位管理人员的工资、奖金和工资性津贴。（2）职工福利费 是指按照施工单位管理人员工资总额 14提取的职工福 利费。（ 3）劳动保护费 是指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施 的购置、摊销和修理费，如供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗
2、涤 肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。（ 4）办公费 是指施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、 印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖 （包括现场临时宿舍取暖 ）费用。（ 5）差旅费 是指施工单位职工差旅费、住宿补助费，市内交通费和误餐 补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤 人员医药费，工地转移费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路 费及牌照费等。（6） 折旧费 是指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器 等计提的折旧费。（7） 修理费 是指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器 所发生
3、的修理费用。（ 8）低值易耗品使用费 是指施工单位施工管理和试验部门等使用不属于固 定资产的工具、器具、家具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、摊销和 维修费。（ 9）保险费 是指施工管理用财产、车辆保险费，以及海上、高空、井下作 业等特殊工种安全保险费。（ 10）工程保修费 是指工程竣工交付使用后， 在规定保修期以内的修理费用。 应采用预提方式计入。（ 11）物料消耗费 是指施工过程中领用的、不能明确确认其工程归属的零星 材料，以及修理与维护费的物料等。（ 12）其他费用 是指上列各项费用以外的其他间接费用，如工程排污费、定 额测定费、预算编制费等。从间接费用明细项目中，可以看出它与材料费
4、等变动费用不同。它属于相对 固定的费用，其费用总额并不随着工程量的增减而成比例的增减。但就单位工 程分摊的费用来说，则随着工程数量的变动成反比例的变动，即完成工程数量 增加，单位工程分摊的费用随之减少；反之，单位工程分摊的费用随之增加。 因此，超额完成工程任务，也可降低工程成本。8.1.2施工间接费用的分类（ 1）间接人工 是指不属于直接人工成本，其发生不和工程施工有直接关系 的各种工资性开支，如管理人员的工资和福利费用等。（ 2）间接材料 是指所有在施工过程中使用的， 但不能明确确认其工程归属， 或虽可明确确定其所归属的工程，但数额过于小不易直接计入工程成本的材料 费用，如物料消耗、低值易耗
5、品使用费。（ 3 ）其他间接施工费用 是指除上述两类以外的其他施工间接费用，如固定资产使用费，办公费，差旅交通费等。这样划分，有利于各项费用的归集和分配。8.1.3施工间接费用核算设置账户为了总括反映和监督施工单位在一定时期内间接费用的发生和分配情况， 应 设置“工程施工间接费用” 科目，它属于成本类科目，用来核算企业所属各 施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。其借方登记实际发生的各项间接费用；贷方登记按受益对象分配结转的施工间接费用；本科目期末 结转后无余额。8.1.4施工间接费用的归集施工单位发生的各项施工间接费用，按其用途和发生地点进行归集，于发生时， 直接根据支出凭证或据
6、以编制的其他费用分配表记入 “工程施工 -间接费用”的借方。【例 71】某施工企业所属的 A 施工队 2005 年 10 月份发生下列经济业务1）以现金 300 元支付办公用品购置费。会计分录为：300300200 元，以现金支付。会计分录为：200200借：工程施工 - 间接费用 贷：库存现金 2）报销职工上下班交通补贴费借：工程施工 - 间接费用 贷：库存现金（3） 根据“工资分配表” ，应付工程队管理人员工资 3 000 元，工程保修 人员工资 50 元。会计分录为：借：工程施工 -间接费用 3 0504）管理部门支付通行车修理费800 元，以现金支付。会计分录为：借：工程施工 - 间接
7、费用贷：库存现金（5）根据“职工福利费计提分配表” 修人员福利费 7 元。会计分录为： 借：工程施工 - 间接费用800800，计提管理人员福利费 420 元、工程保4274272 000 ，会计分录为：2 0002 000贷：应付职工薪酬应付工资 3 050贷：应付职工薪酬应付福利费6）本月该施工队行政管理用固定资产折旧费为 借：工程成本合同成本（间接费用）贷：累计折旧7）行政管理部门领用一次性摊销的低值易耗品 1 000 元，会计分录为：借：工程施工一间接费用贷：低值易耗品1 0001 000（8）本月随同工资一并支付给管理人员劳保费1 500 元。会计分录为:借：工程施工-间接费用1 5
8、00贷：库存现金1 500（9）结转分摊的财产保险费10 000元。 作会计分录为：借：工程施工-间接费用10 000贷：待摊费用10 000该施工单位财会部门可根据上述会计分录，登记“间接费用明细账”8.2施工间接费用分配的核算8.2.1 施工间接费用的分配方法各施工单位间接费用的分配一般需要分两次进行。1 间接费用的第一次分配某施工单位本期 该施工单位本期实际发 生的间接费用总额 n/间接费用分配率 该施工单位本期各类工程（产品、 100 %劳务、作业）成本中的 人工费总额用计取基数不同的其他工程 ）以及对外销售产品、 劳务、作业之间进行分配。 在实际工作中,一般是以人工费作为间接费用第一
9、次分配的标准。其计算公式如下：应分配的间接费用发生的直接费成本（或人工费） 间接费用分配率某产品（或劳务、作业 ）该产品（或劳务、作业 ）本期实际 产品（或劳务、作业）2 间接费用的第二次分配是指将第一次分配到各类工程以及对外销售产品、劳务、作业成本中的间接费用，再在同类工程、产品、劳务、作业内部各成本核算对象 之间进行分配。间接费用的第二次分配一般根据各类工程、产品、劳务、作业的特点和预算中间接费用的取费标准不同，分别采用不同的分配方法。（1）直接费用比例法 即以各建筑工程成本核算对象实际发生的直接费用建筑工程的间 全部建筑工程本期应分 配的间接费用总额 100%间费用分配率 全部建筑工程本
10、期实际发生的直接费成本总额为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于建筑工程间接费用的分配。其计 算公式为：某建筑工程成本核算对象应分配的间接费用该建筑工程成本核算对象建筑工程的间 本期实际发生的直接费成本接费用分配率（2）人工费用比例法 即以各安装工程成本核算对象实际发生的人工费用为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于安装工程间接费用的分配。其计算公式如下:安装工程的间 全部安装工程本期应分配的间接费用总额接费用分配率 全部安装工程本期实际发生的人工费用某安装工程成本核算 对象应分配的间接费用该安装工程成本核算对象安装工程的间 本期实际发生的人工费 接费用分配率全部对外销售产品（或 劳务、作
11、产品（或劳务、作业） 间接费用分配率业）本期应分配的间接 费用总额 全部对外销售产品（或 劳务、作业）本期 100%实际发生的直接费成本（或人工费）总额产品、劳务、作业间接费用的分配法 既可以采用直接费用比例法，也可以采用人工费用比例法，各施工单位可以根据其具体情况自主确定。 其计算公式如下：822施工间接费用分配的核算计算出各受施工企业根据本企业实际情况和施工间接费用分配的计算方法，益对象应分摊的间接费用额，借记“工程施工一一合同成本（xxx程或产品 等）”等科目，贷记“工程施工 -间接费用”科目。【例8 . 2】宏大建筑公司 A施工单位本月实际发生的间接费用总额为 122010元。假设本月
12、份只有第一生产车间和第二生产车间厂房工程两项建筑工程的 施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业的业务。第一车间本月发生的 直接费成本为728 280元，第二车间月发生的直接费成本为 491 820元，则第一生产车间和第二生产车间两项工程应分配的施工间接费用计算如下：施工间接费用分配率= 122010-（ 728280 + 491820）x 100%= 10%第一车间厂房分配的间接费用= 728280X 10%= 72828 （元）第二车间厂房分配的间接费用= 491820X 10%= 49182 （元）元根据上述计算的结果，编制“施工间接费用分配表”如表 8.2所示：工程成本核算对象直接费
13、成本分配率分配金额第一车间厂房工程72828010%72828第二车间厂房工程49182010%49182合 计122010010%122010表8.2 施工间接费用分配表2003年5月 A施工单位 单位：根据“间接费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工一一合同成本（第一车间） 72 828合同成本（第二车间） 49 182贷：工程施工-间接费用 122 010A施工单位根据上述会计分录，即可将施工间接费用登记到“工程成本明细 账”和“工程成本明细卡”的间接费用栏内。8.3 临时设施费用的核算8.3.1临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建 造的
14、生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括：施工现场临时作业棚、机具 棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等。用于搭建施工所需收取的临时设施费，由施工企业包干使用。施工企业应合理 搭建各种临时设施，保证施工生产的和管理工作的正常进行。8.3.2临时设施核算应设置的账户为了总括地核算和监督临时设施的搭建成本和价值摊销情况， 以及出售、拆除、 报废临时设施的清理情况，施工企业应设置下列会计科目：1“临时设施”科目 它属于资产类科目，本科目用来核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而 购建的各种临时设施的实际成本。其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际 成本；贷方登
15、记企业出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施的原价； 期末借方余额反映企业在用临时设施的账面原价。本科目应按临时设施的种类和使 用部门设置明细账，进行明细分类核算。2“临时设施摊销”科目它属于资产类科目， 也是“临时设施” 科目的备抵调整科目， 用来核算企业各种 临时设施在使用过程总发生的价值损耗，即临时设施价值的摊销情况。其贷方登记 企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记企业出售、拆除、报废、 毁损和盘亏临时设施的已提摊销额；本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施 累计摊销额。本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明临时设施 的累计摊销额，可以根据临时设施卡
16、片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和 实际使用年限等资料进行计算。3“临时设施清理”科目它属于资产类科目， 用来核算企业因出售、 拆除、报废和毁损等原因而转入清理的临时设施账面价值以及发生的清理费用和取得的清理收入。其借方登记出售、拆 除、报废和毁损临时设施的账面价值以及发生的清理费用；贷方登记收回出售临时 设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入；期末如为借方余额，反映临 时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设 施清理工作结束后， 应将净损失或净收益分别转入 “营业外支出” 和“营业外收入” 科目，结转后，本科目应无余额。本科目应按被清理的临时设施
17、名称设置明细账， 进行核算。8.3.3临时设施的核算施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入 “临时设施”科目。 对于通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程” 科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施” 科目。【例 73】企业在施工现场搭建临时作业棚，其实际搭建成本为 28 800 元，其中： 领用库存材料的计划成本为 15 000 元，应负担的材料成本差异为 2%，应付搭建人 员的工资为 8 000元，应付福利费为 1 120元，以银行存款支付的其他费用为 4 380 元。临时设施完工，交付使用。其账务处理方法如下：（ 1
18、） 搭建时借：在建工程 28 800贷：原材料 15 000银行存款贷：在建工程28 8002）交付使用时8.3.4临时设施摊销的核算1 临时设施摊销的计算由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中有基本上保持其原有的实物 形态，因此，其价值也应该逐渐地、陆续地转移到受益的工程成本中去，即应将临 时设施的价值采用摊销的方法分期计入受益的工程成本。因此，施工企业的各种临 时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可采用工作量法，也可按工 期法，但一般按工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销； 当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。 按工期摊销的计算公式如下
19、：临时设施月摊销额临时设施原值（1-预计净残值率） 预计使用期限（月）2 临时设施摊销的会计处理工程施工单位所建造的各种临时设施，其使用期与为之服务的工程建设期相同， 因而应将搭建临时设施所发生的实际支出，根据其服务年限和服务对象合理确定分 摊方法，按期计提摊销额，分配计入到受益工程的成本中去。各期摊销时，先按应 摊销的临时设施非借记“工程施工一一合同成本（临时设施摊销） ”，贷记“临时设施摊销”。【例8. 4】假设【例8. 3】中临时设施预计净残值率为 5%,预计工程的受 益期为两年。其账务处理方法如下：计算临时设施作业棚的月摊销额临时作业棚月摊销额=28 800X（ 1 5%）十24=1
20、140按月计提摊销额时的会计分录为：借：工程施工一一合同成本（临时设施摊销） 1 140贷：临时设施摊销 1 1408.3.5临时设施维修、拆除和报废的核算1 临时设施维修的核算 施工单位发生的临时设施维修费用，直接计入工程成本中去，则借计“工程施工 合同成本（临时设施修理费） ”账户，贷记“原材料” 、“应付职工薪酬”等账户。2临时设施拆除、报废的核算 拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施， 可通过“临时设施清理” 核算。清理时，将临时设施的账面价值记入“临时设施清理”的借方，将已提摊销额记入 “临时设施摊销”的借方，同时将临时设施的账面原价记入“临时设施”账户的贷 方；发生的变价收入和
21、收回的残料价值，记入“银行存款” 、“原材料”等账户的借 方，以及“应付职工薪酬”等账户的贷方。清理后的净损益，借记“营业外支出” （或贷记“营业外收入” ）账户，以及贷记或借记“临时设施清理”账户。【例 85】某施工单位本期维修临时设施领用材料 1 000 元，分配工资 100元。 可作会计分录如下：借：工程施工合同成本 （临时设施修理费 ） 1 100贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付工资 100【例 86】 某施工单位将一座不能继续使用的临时木工棚拆除，原价 10 000元，已提摊销额 9 400 元，拆除时应分配人工费 100元，残料回收 500元。可作如 下会计分录：1）注销拆
22、除临时设施的原价和已提摊销额时借：临时设施清理600临时设施摊销9 400贷：临时设施10 0002） 发生临时设施拆除费用时借：临时设施清理100贷：应付职工薪酬应付工资 1003） 登记残料变价收入时借：原材料500贷：临时设施清理5004） 结转清理净损失时借：营业外支出200贷：临时设施清理200小 结 8施工间接费用是施工企业下属的独立核算施工单位为组织和管理施工生产活动 所发生的费用。它是一项共同性的耗费，成本发生后不能直接记入某项工程成本， 因此必须先行归集，然后采用一定的方法分配记入到受益的工程项目成本中去。归 集时将发生间接的费用，借记“工程施工合同成本 （间接费用 ）”，贷
23、记“低值易 耗品”，“累计折旧”等科目。分配结转时，借记“工程施工一一合同成本（XXX 工程）等科目，贷记“工程施工 -间接费用”科目。临时设施是施工企业为保证施工生产和管理工作正常进行，在施工现场购建的 生产和生活用的各种临时性建造设施。购建临时设施发生的费用直接借记“临时设施”科目的借方，贷记“银行存款” 等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在 建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科 目。施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法一般 采用工期法，按月摊销额，借记“工程施工合同成本”等科目，贷记“临时
24、设 施摊销”科目。临时设施出售、拆除、报废和毁损时应及时转入清理。清理时，按临时设施账 面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目， 按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记 “银行存款”、“原材料”等科目， 贷记“临时设施清理”，发生清理费用时， 借记“临 时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失， 借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清管理”科目，如为清理净收益，借记 “临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。第 9 章 期间费用课时安排：2课时教学要求：掌握管理费用、财务费用明细账的登记，
25、掌握管理费用、财务费用的核算业务教学内容：期间费用内容、管理费用、财务费用明细账的登记，管理费用、财务费用的核 算业务重点难点：管理费用、财务费用的核算业务9 1 管理费用的核算921 管理费用的核算内容管理费用是指建筑企业为组织和管理企业施工生产和经营活动所发生的各项支 出。 其具体包括以下内容：1公司经费 公司经费是指企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由 企业统一负担的费用。包括总部管理人员工资、奖金、职工福利费、差旅交通费、 办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。 指支 付给公司管理人员的工资及按规定标准计提的职工福利费。2工会经费工会经费
26、是指企业按工资总额的 2%计提并拨交给工会的经费。3职工教育经费职工教育经费是指企业按工资总额的 1.5%计提的为职工学习先进技术和提高 文化水平的经费。4劳动保险费 劳动保险费是指企业支付给离退休职工的离退休金，包括提取的离退休职工 统筹基金、价格补贴、医药费、易地安家补助费，职工退职金， 6 个月以上的病假人员工资，职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离休干部的其他各项 经费。5待业保险费待业保险费是指按规定标准计提的职工待业保险基金。6董事会费 董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各 项费用，包括董事会成员津贴、差旅费和会议费等。7咨询费 咨询费是指
27、企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用， 包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。8聘请中介机构费 聘请中介机构费是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估 等发生的各项费用。9诉讼费诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。10排污费排污费是指企业按规定交纳的排污费用。11税金 税金是指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及土地 使用税等。12技术转让费技术转让费是指企业使用非专利技术而发生的费用。13研究与开发费 研究与开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计 费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验
28、费、技术图书资料费、 未纳入国家计划的中间试验费、 研究人员的工资、 研究设备的折旧、 与新产品试剂、 技术研究有关的其他经费、 委托其他单位进行的科研试剂的费用以及试制失败损失。14无形资产摊销 无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产摊销15业务招待费 业务招待费是指企业为施工生产经营活动的合理需要而支付的招待费用。 16其他费用其他费用是指除上述费用以外的其他管理费用。922 管理费用的核算为了反映企业管理费用的发生情况， 需设置“管理费用” 账户进行总分类核算 发生各项管理费用时，记人本账户的借方；期末，应将本账户的余额转入“本年利 润”账户，结转后该账
29、户无余额。 本账户应按费用项目设置明细账，组织明细核算。现举例说明管理费用的核算方法如下：某建筑企业 2005年 12 月份发生下列有关的经济业务：（1）1 日，总务处购买办公用品 1200元，以现金支付。会计分录如下：借：管理费用公司经费（办公费） 1 200贷：库存现金 1 200（2）2日，报销职工王刚上下班交通补贴费 1 600元，剩余现金 600元交回财 务部门， . 会计分录如下：借：管理费用公司经费（差旅交通费） 1 000库存现金 600贷：其他应收款王刚 1 600（3）3日，计提公司管理部门固定资产折旧费 20 000元。会计分录如下： 借：管理费用公司经费（折旧费） 20
30、 000贷：累计折旧 20 000（4）5 日，行政部门领用低值易耗品 600元。会计分录如下： 借：管理费用公司经费（低值易耗品摊销） 600贷：低值易耗品 6005）6 日，办公室李宏报销业务招待费 1500 元。以现金支付。会计分录如下：1 500借：管理费用业务招待费贷：库存现金 1 500（6）7 日，以银行存款支付会计事务所审计费 800 元。会计分录如下： 借：管理费用审计费 800贷：银行存款 800费 7000 元。 会计分录如下：借：管理费用管理人员工资贷：应付职工薪酬应付工资应付福利费（8）10 日，计提本期离退休统筹金57 000借：管理费用劳动保险费贷：应付职工薪酬离退休统筹金（9）16 日，以银行存款支付离退休人员医药费借：管理费用劳动保险费 贷：银行存款（10）30 日，按规定标准计提工会经费 计分录如下：借：管理费用工会经费职工教育经费贷：应付职工薪酬工会经费教育部门经费（11）30 日，计算本月应交纳的房产税 用税 700 元。会计分录如下：借：管理费用税金贷：应交税金房产税车船使用税土地使用税50 0007 0005 000 元。会计分录
