1、預算編製與預算控制,E.C.,企業支出的歸屬,支出,損 益 表,遞延未耗用,當期已耗用,成本/費用(有創造收入),損失(未創造收入),資產,資產負債表,會計恆等式,資產=負債+股東權益,企業擁有的各種財產,購買財產的資金來源,4,資產負債表(Balance Sheet),流動資產長期投資固定資產其他資產,流動負債長期負債其他負債,股東權益:,資產:,負債:,股本資本公積保留盈餘虧損,5,資產負債表(Balance Sheet),流動資產:現金.應收帳款/票據.存貨.預付費用長期投資:股權投資.房地產投資.固定資產:土地.房屋.機器設備.租賃改良.其他資產:存出保證金.應收退稅款.流動負債:短期
2、借款.應付帳款/票據/費用.長期負債:長期借款應付公司債其他負債:應付退休金.遞延所得稅.股本:普通股.特別股.資本公積:股票溢價.資產重估增值.保留盈餘虧損:法定盈餘公積.保留盈餘.,6,損益表(Income Statement),營業收入-營業成本營業毛利-營業費用營業利益+-營業外收入支出稅前利益-所得稅純益,$100-70 30-12 18+7 25-6 19,成本的定義,成本,乃指為達到特定目的而發生或應發生之價值犧牲,該價值犧牲須以貨幣單位衡量之.,銷售費用管理費用研發費用,直接材料,主要成本,製造 費用,製造成本,=,=,=,全部成本,成本的分類,直接人工,+,+,+,成本的分類
3、,變動成本 與 固定成本 單位成本 與 總成本 可控制成本 與 不可控制成本,損益平衡點分析,變動成本(Variable Cost)隨著銷售量或產量增減而成等比率變動的成本固定成本(Fixed Cost)不隨著銷售量或產量增減而變動的成本邊際貢獻率(Contribution Margin Ratio)1-(變動成本/銷售金額)=%,損益平衡點(數量)=總固定成本 單位售價-單位變動成本 損益平衡點(金額)=總固定成本 總變動成本(單位總變動成本)總銷貨收入(單位銷貨收入),損益平衡點分析,1-,銷售費用+管理費用+研發費用,直接原料+直接人工+製造費用,財務費用+其他損失,利 潤,增 加 收
4、入,企業追求利潤的途徑,營 業 收 入,非營業收入,降低 成 本,管理控制的定義,管理控制,乃係確保預定目標 能夠順利達成的一連串過程.控制程序的四個步驟:1.標準的制定 2.實績與標準的比較 3.偏差的矯正 4.標準的修訂,預算,將企業未來一段期間的營運相關活動,進行事前的規劃,並透過溝通與相關部門間的協調,最後以財務報告方式彙總表達的管理規劃與控制工具.預算的功能:1.計畫 2.協調 3.溝通 4.控制 5.激勵,預算的功能,預算的計畫功能:對企業未來一定期間的銷售.生產.投資等活動,進行事前的規劃與目標設定.預算的溝通 功能:經由各項目標.計畫.成果的討論與設定,企業同仁得以明瞭企業的總
5、體目標,以及單位和個人在達成總體目標時應擔負的任務.,預算的功能,預算的協調 功能:經由各項活動的事前規劃,負責的單位得以與其他相關單位進行協調,以期事先發現問題並解決或避免.預算的 控制 功能:經由規劃與目標的設定,企業各項活動執行的結果得以與目標進行比較分析,並能夠適時採取必要的糾正行動.,預算的功能,預算的 激勵 功能:經由企業願景的塑造,目標的設定,與相關獎懲辦法的訂定,能使企業目標與個人目標相結合而能夠激勵同仁為達成企業的總體目標而努力.,預算控制的方法,事前的控制 各項預算標準的訂定,標準 成本的訂定.作業間的控制-預算執行控制,各種內部 控制制度的設計與執行.事後的控制-預算與實
6、績的比較分 析,標準成本的差異分析,預算的更改修訂.,預算,預算是企業所有成員,尤其是管理階層對未來一定期間(通常為一年)要達成的目標的 承諾,(Commitment)也是企業同仁培養 共識(Consensus)的一種管理工具.,管理共識,培養管理共識,並不是說所有的事情要取得大家一致性的同意;而是說,在經過溝通與協調之後,每個人對組織的目標有充分的瞭解,並清楚在達成目標的過程中,個人所能貢獻給組織的有那些.,預算的種類,整體預算與部門預算.年度預算與長期預算.固定預算與彈性預算.預測(Forecast)與連續預算.,什麼時候開始編製預算?,通常在第四季開始(十月初)的時候 開始下一個年度預算
7、的編製.考量因素:-組織的規模.-相關人員的能力.-相關可運用資源的多寡.-產業的特性.,預算編製是誰的責任?,會計人員最高管理階層中階部門主管基層主管基層員工,預算控制的人性反應,對預算制度的抗拒.虛估預算費用.低估預算收入.惡性消化預算.,預算編製的要件,以合理適當的資料為依據要有適當的基本假設要經過適當人員的評估要經過高層人員的核准,預算編製的有關資訊,總體經濟指標 產業景氣資訊 市場調查資訊 歷年營運趨勢 內部管理資訊,完整預算的組成,企業策略規劃 行銷計畫資本支出預算 人力資源與組織規劃營運預算規劃財務預算規劃,企業策略規劃,企業願景.使命.企業政策.企業長程目標.行動計畫.年度目標
8、 重大策略投資案 購併計畫案 策略聯盟,行銷計畫(依主要產品類別編製),市場與主要競爭者分析 產品分析(S.W.O.T.)產品行銷策略 產品成本分析 產品價格策略 產品行銷活動 產品通路策略 產品損益分析,資本支出預算,資本支出與收益支出的差異資本支出其使用價值及所創造之收益可以延續超過一年或更長的時間資本支出可以是購買一新設備,開發一新產品,增設一新部門,或成立一新公司,資本支出的特性,支出金額較大影響期間較長牽涉層面較廣-資金來源與資金成本方面-投資報酬方面-現金流量方面-技術方面-其他層面:環保,社會等,資本支出分析方法,資本支出分析就是針對一項投資計畫,依據其現金收支的狀況及可能的效益
9、加以評估,以協助決策者作決定的分析方法.,資本支出分析方法,還本期限法原始投資 會計報酬率法平均投資 會計報酬率法考慮時間因素的 淨現值法考慮時間因素的 內部報酬率法,人力資源與組織規劃,組織架構圖 配合預算控制的部門組織架構 配合行銷計畫的人力資源規畫 依人力規畫編製人事費用預算 相關的人力召募計畫 相關的人員教育訓練計畫,預算控制與責任會計,費用中心 成本中心 收益中心 利潤中心 投資中心,營運預算規劃,收入預算 訂定標準成本 生產規畫與製造成本預算 各部門管理.銷售.研發費用預算 存貨預算.採購預算 應收帳款預算.應付帳款預算,財務預算規劃,籌資預算規劃(增資,發行債券)長期投資.短期投
10、資預算規劃.金融機構借款.還款計畫 財務收入.支出預算 貨幣兌換規劃與避險計畫,預算控制報表編製,預算資產負債表 預算損益表(事業單位別.產品別.)預算現金流量表 預算部門費用表 合併預算報表,預算與會計作業,有效的預算控制制度必須有適當的會計制度 與 有效率的會計作業 為基礎-部門的劃分-會計科目的劃分-管理報表的劃分-具時效性的管理資訊,費用的分攤,使用者付費的原則彼此同意的原則服務部門之間的分攤 服務部門與生產.銷售部門之間的分攤,標準成本與差異分析,標準成本乃是企業對未來一定期間內,產品預計銷售的數量與銷售的價格,直接材料預計的用量與價格,人工成本預計的效率與工資率,以及製造費用預計花
11、費的預算數,分別設定目標值,並在實際數發生時作為比較基礎,分析差異原因的一種成本控制方式.,標準成本的分類,價格標準用量標準,利潤,價格標準數量標準,直接材料,直接人工,製造費用,工資率標準效率標準,收入,成本,銷貨收入,數量標準預算標準,差異的分類,價格差異用量差異,利潤,價格差異數量差異,直接材料,直接人工,製造費用,工資率差異效率差異,收入,成本,銷貨收入,數量差異預算差異,差異分析(Variance Analysis),差異分析 的目的在找出 標準 與 實際 兩者之間的差距,及造成差距的原因.並採取矯正行動,以引導企業走正確的方向.,差異分析,假設生產一件床單的材料標準為 9尺的布,每
12、尺標準單價$5.今天生產一條床單所用的實際材料為 11尺,每尺實際單價為$6,請問產生差異的$21多少是受數量 影響?多少是受價格影響?,差異分析(Variance Analysis),實際 標準 價格 6 5 數量 11 9 合計 66-45=21,價格差異(6-5)x 11=11數量差異(11-9)x 5=10,價格差異(6-5)x 9=9數量差異(11-9)x 6=12,A.,B.,那一個答案適切的表現出實際的狀況?,差異,差異分析,實際 標準 價格 6 5 數量 11 9 合計 66-45 多少是受價格影響?差異=21 多少是受數量影響?標準價格 5 5 價格 6 5 數量 11 9
13、標準數量 9 9 合計 55 45 合計 54 45數量差異 2X5=10 價格差異 1X9=9 21-10-9=2 是數量差異還是價格差異?,差異分析(Variance Analysis),QUANTITY,PRICE,實際價格,標準價格,實際數量,標準數量,數量差異,價格差異,?,差異分析,價格差異=(實際價格-標準價格)x 實際數量 數量差異=(實際數量-標準數量)x 標準價格 標準成本控制重點在於數量,數量差異不受價格變動影響.,差異分析,價格差異=(實際價格-標準價格)x 實際數量(6-5)x=.數量差異=(實際數量-標準數量)x 標準價格(11-9)x=.總差異=+=21,銷售差異
14、分析,實際銷售額實際數量 x 實際價格 銷售價格差異實際數量 x 標準價格 銷售數量差異標準數量 x 標準價格 標準銷售額,直接材料差異分析,實際材料成本 實際數量 x 實際價格 價格差異實際數量 x 標準價格 數量差異標準數量 x 標準價格 標準材料成本,直接人工差異分析,實際人工成本 實際時數 x 實際工資率 人工薪資差異實際時數 x 標準工資率 人工效率差異標準時數 x 標準工資率 標準人工成本,間接費用差異分析,實際製造費用實際時數 x 實際費率 預算差異實際時數 x 標準費率 數量差異標準時數 x 標準費率 標準製造費用,預算控制失敗的原因,預算編製流於形式反對控制的人性反應目標未獲
15、同意與認為標準不合理對不利的資料感到厭煩來自於非正統的壓力,如何做好有效的預算控制,足夠的教育訓練與宣導取得對預算目標的共識有效的支出控制系統及時的資訊回饋系統利用差異分析發掘原因有效的激勵獎懲制度,政府對預算(財務預測)的規定,證券發行人財務報告編製準則發行人募集與發行有價證券處理準則公開發行公司財務預測資訊公開體系實施要點 財務會計準則公報第十六號-“財務預測編製要點”,預算相關法規,證券發行人財務報告編製準則:證券發行人應本誠信原則,由合適人員依適當基本假設及會計原則,就預計營運計畫,編製財務預測.,預算相關法規,發行人募集與發行有價證券處理準則:上市或上櫃公司於現金發行新股或發行轉換公司債時應由承銷商評估其財務預測.未上市或未上櫃公司於現金發行新股,依規定對外公開發行時同上辦理.,預算相關法規,公開發行公司財務預測資訊公開體系實施要點:公開發行公司應建立完整書面預算制度,按月編製現金.生產.銷售與資本預算,以為編製財務預測之參考.公開發行公司應審慎合理規劃全年之現金與資本預算,作為編製財務預測之基礎.財務預測需要董事會同意通過.,預算相關法規,誠信原則 合適人員適當會計原則最佳資訊與營運計畫一致關鍵因素,財會準則公報第十六號“財務預測編製要點”規定之編製準則:,適當假設敏感度分析書面文件定期比較複核與核准,
