1、高新技术企业所得税纳税筹划研究以科大讯飞为例Wood（1991）The ultimate tax planning for growing companies中对成长性公司以美国税法为基础的纳税筹划进行详细的阐述，将纳税筹划理论与实践进行结合。W.B.Meigs和R.F.Mrigs在其合著的Accounting(1996) 中对纳税筹划下了具体的定文,他们指出在合理合法的经营活动范围内，能够使得经营活动实现少缴纳税收的方法就被称之为税收筹划。侯蕾（2014）在TJ公司的纳税筹划研究中详细的阐述了纳税筹划与财务管理之间的关系，明确了高新技术企业的进行纳税筹划的必要性。在此基础上再结合具体的案例，
2、分析了在高新技术企业中的纳税筹划方案如何设计与应用，并给出进一步完善纳税筹划的措施建议。闫广明（2014）在企业所得税纳税筹划探讨研究中分析了企业所得税纳税筹划的必要性以及能够进行纳税筹划的具体原因，有针对性地提出了企业所得税纳税筹划的具体方法和建议。 黄静华 (2015) 在试论企业纳税筹划的误区及对策中分析企业纳税筹划时明确指出了现行的纳税筹划存在着许多的误区包括混淆纳税筹划与偷漏税概念等，同时也给出了针对解决误区的对策等，通过误区的解析明确纳税筹划存在的筹划风险，需要正确对待。徐黎明 (2015) 在TJJH所得税纳税筹划研究中立足于纳税筹划的基本理论的基础上,详细的阐述了企业在筹资过程
3、中、投资过程中和经营过程中的基本筹划方法，通过对这三个过程的筹划方案设计，达到合理合法的企业所得税纳税筹划的目的，并结合案例进行解析 。胡洪平（2016）在企业所得税纳税筹划方法探微中指出企业生产经营活动中企业所得税纳税筹划对于企业的发展具有非常重要的意义，因此对于现阶段企业而言，各企业应树立企业纳税筹划意识及思维，在我国相关法律允许的条件下，利用我国现行的税率优惠政策，针对企业自身发展现状，在企业经营过程中不断降低税收风险，促进企业经济效益的最大化提升。张馨予（2016）在高新技术企业所得税纳税筹划中分析纳税筹划可以充分利用税收优惠政策发挥税收的经济杠杆作用，能够提高纳税人的纳税意识，减少高
4、新技术企业的税负，提高企业的管理水平。 段富云（2015）在所得税筹划方式及应用中指出各行业企业应从组织形式、销售收入、扣除项目金额、税收政策优惠等方 面入手，结合现阶段我国新颁布实施的税法政策及相关标准，综合筹划协调企业的各项生产经营活动，在保证合法经营的前提下，最大限度地调整并找到最佳企业所得税纳税筹划方案。张红（2017）在企业所得税纳税筹划研究表示经济统计在现代企业运营中起到了至关重要的作用，是企业发展、成长的关键性工作之一。企业经济统计工作人员应该针对具体市场行情，作出切合自身企业需求的统计结果，为企业经营决策者提供有效统计分析，为企业适应飞速发展的市场经济贡献自身价值。苏波（201
5、7）在企业所得纳税筹划硏究中指出合理的企业所得税筹划能够实现既定的节税目的，根据企化所得税纳税过程中存在的问题进行针对性的筹划，才能发挥最大效益，必要的研究开发费用支出，对企业节税及产品创新都是有利的，充分理解税收政策规定 能够更好地服务纳税筹划研究。祁晓静（2014）在高新技术企业所得税筹划研究中指出高新技术企业筹划方案要着眼于企业整体利益的最大化，考虑企业的长远发展，充分利用法律给予的优惠条例，来选择税收筹划方案。综上所述，在当下信息技术日新月异地发展，市场竞争激烈残酷的时代背景下，纳税筹划越来越成为企业重要的财务管理活动，增加企业效益，提高企业的竞争力。纳税筹划是一种长期的，事前筹划的活
6、动，需要企业站在战略角度，从企业整体分析权衡来选择收益大，风险小的筹划方式。高新技术企业所得税纳税筹划研究以科大讯飞为例摘 要国家在现在的发展中，税收收入是其非常重要的收入，税收收入稳定保证这国家政府的稳步发展。依法纳税是我国规定的公民的一项基本义务，所以每个公民都应该进行依法纳税，这样才能使保证政府有着合法稳定的收入来源。现在，企业所得税现在已经成为企业纳税筹划的重点。因为，企业所得税的税负大小直接关系到整个企业的税负大小。根据中国国情进行税收筹划的方法不断进步，使企业所得税可以进行合理的有效的纳税筹划。对科大讯飞企业来说，需要运用税收筹划的基本理论并且根据公司的具体情况，制定一个实现最大效
7、益减少税收支出的相关纳税筹划方案。本文主要分析高新技术企业所得税纳税筹划问题，首先对所得税税务筹划的概念进行概述，分析高新技术企业所得税纳税筹划的原则及方法思路，然后从讯飞公司内部环境、外部环境等方面进行分析，剖析公司企业所得税纳税筹划现状，最后通过分析讯飞公司所得税筹划空间，根据税收优惠政策和计税依据等方面制定出详细的合理的筹划方案。关键词：高新技术企业；企业所得税；纳税筹划；ABSTRACTIn the present development of the country, tax revenue is a very important income. The stable tax rev
8、enue guarantees the steady development of the national government. Paying taxes according to law is a basic obligation of the citizens of our country, so every citizen should pay taxes according to law so as to ensure that the government has a legitimate and stable source of income. Now, corporate i
9、ncome tax has become the focus of tax planning for enterprises. Because the tax burden of the enterprise income tax is directly related to the tax burden of the whole enterprise. According to Chinas national conditions, the methods of tax planning have been progressing, so that enterprise income tax
10、 can be reasonably and effectively paid tax planning. For the company, it is necessary to use the basic theory of tax planning and to formulate a related tax planning scheme to achieve maximum benefit and reduce tax expenditure according to the specific situation of the company. This paper mainly an
11、alyzes the tax planning of hi-tech enterprise income tax. First, it summarizes the concept of income tax planning, analyzes the principles and methods of tax planning of hi-tech enterprise income tax, then analyses the internal environment and external environment of the company, and analyzes the ta
12、x payment of corporate enterprise income tax. In the end, we make a detailed plan by analyzing the income tax planning space of the company, and according to the preferential tax policy and the tax basis.Key words: High and new technology Enterprises; Enterprise Income tax; Tax planning;1前 言随着我国经济发展
13、，科学技术水平的不断提高，这使得高新技术企业在经济发展中发挥着越来越大的作用。可是经济发展的过程又不是一成不变的，使得企业需要时刻准备面临不同的挑战。高新技术企业应该更加重视，企业要通过技术创新来提高自身的企业竞争力，更要通过合理的财务管理活动对企业管理中的问题进行改善，以便企业发展的洪流中不断进步。所有的企业都追求利润最大化，而为了更大的利润企业需要不断降低经营成本。企业通过减轻税负，可以大幅度降低企业的费用支出，通过这种方法可以使企业利润大幅增加。正因为这样，企业更需要进行合理的纳税筹划。 在当今社会无数的企业中，高新技术企业可以说是其中最具有发展潜力和竞争力的企业类型。社会外部各种有利的
14、政策给高新技术企业的发展带来了巨大的推动作用。正因为这样，高新技术企业需要不断进行技术创新，完善企业管理，促进企业进步。在财务管理中纳税筹划有其独特魅力，在我国社会企业管理中起着巨大作用。由于我国国情，使得所得税税负偏高，而一系列优惠政策使得所得税的计算方法和征收方法变得非常复杂，所以进行企业所得税筹划十分重要。而且高新技术企业是新兴产业，企业人员更注重做出成绩而忽视了对企业财务管理方面的关注，这使得国家对于高新技术企业各种优惠政策不能及时得到利用，使企业负担加剧。总而言之作为高新技术企业，必须着眼于企业长期发展，关注企业财务管理活动，利用国家各种税优惠政策，促进企业经济发展，增强市场竞争力，
15、成为社会各行业发展的前列。2 企业所得税筹划的理论基础2.1企业所得税及纳税筹划的基本概念企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。纳税筹划是指为了企业达到节税的目的而通过对涉税业务进行详细规划，不能违反法律前提下，制作出详细完美的的纳税执行方案。在中华人民共和国境内，税收筹划的发展时间发展程度低下，因为计划经济的波及，使得税收筹划无法得到广泛认识。到后来，中国的社会主义市场经济体制的逐步完善，我国经济因此得到快速发展，各种税法改革方案的实施，以及税收征收管理体系不断完善。企业也开始重视税收和税收成本。全国
16、专家也在积极探索和研究税收筹划。我国钱教授曾经指出纳税筹划要在法律前提下，事先进行筹划活动，并且要利用到所有有利的政策条件，使得税收利益最大化。随着中国经济的快速发展，为了企业的发展，我国的税收法律也在不断的完善。为了使企业真正享受到税收优惠政策，我国颁布了一系列关于税收的会计准则还有税收法律改革。企业内部建设也在不断发展完善，税收筹划的意识不断加强，税收筹划需要更加专业的人才，使得企业将税收筹划放在更加重要的的地位。2.2 企业所得税纳税筹划的原则纳税筹划的合法性。要想使其具有合法性首先要求我们要充分了解我国在这方面的法律知识。同时，它应该和税务机关的人员进行交流了解相关法律流程，对其的实施
17、过程进行准备，以减少差错减少税收风险。规划的目的是减少企业税收，但不是胡乱的进行摊销，违反法律原则。所以企业应该遵循其的合法性原则，了解相关法律流程，以防产出现不必要的税收问题。纳税筹划的合理性。在遵循合法性原则的基础上，税收筹划必须遵循合理性原则。在税收筹划中，筹划行为要符合民族精神的政策。对于不符合国家政策精神的方案来说，这是违背理性原则的前提。同时，在纳税筹划的研究，我们还需要充分考虑其他经济法律以外的其他税收法律、法规的规定，以满足合理性原则的要求。纳税筹划的事前性。在进行规划的时候要提前做好准备，分析每一项业务活动，通过合理合法的手段创造有利条件。企业纳税一般在期末发生，这就有利于企
18、业在经营活动发生时提前进行纳税筹划，当然如果经营活动已经发生那么纳税筹划已经来不及了，所以企业必须提前进行纳税筹划。纳税筹划的时效性。我国国情不停变化，各种法律条文也不断发展变化，这使得国经济政策也不是一成不变的，税收政策正是根据这些变化而制定的。所以经济条件不同了，这直接影响到我国的税收政策。因此，我们要时刻关注当前的政策变化，抓住机遇，运用合理方法减轻企业税负。纳税筹划的可操作性。我们必须充分考虑税法的规定，在一开始筹划规划设计条件和规划方法时，必须保证在不违反法律的前提下，税收筹划方案的可行性，同时也确保不影响纳税人的正常生产经营活动，能为企业带来更多的利益。2.3 高新技术企业所得税筹
19、划的基本思路及方法利用税收优惠政策。税收优惠政策是国家贯彻落实的，充分利用税收优惠政策，这会使得税收负担得以减少。我国对各行业各税种都进行了全面的分析规划，对于其中一些特殊的存在，我国可以进行扶持帮助，这就会出现一些政策优惠。这可以减少税收优惠政策下的纳税人的税负。在纳税方面，现在实施了各种各样的免税、减税和其他优惠政策。充分的认识和分析各种优惠政策之后，纳税人可以在此方面进行纳税筹划，以便于使其减少税负。考虑影响应纳税所得额的因素。我国法律明确指出，企业所得税应纳税所得额等于在固定时间一共获得的应税收入减去各项扣除免减等在该纳税期间依法可以减除的所有支出后的余额。所以，在计算它的时候，企业收
20、入和期间的所有扣除我们要格外注意。首先从收入的角度出发，如果其他因素保持固定，这时候应纳税所得额就和应纳税收入成为正比。所以，企业要采取有效的收入计算手段，找到正确的减免征税的方向，来减少税收。此外，扣除相应税收收入的支出也会产生重要影响。因此，必须合理利用政策规定，增加允许的抵扣项目，通过调整送样，减轻税收负担。其次，如果企业在企业招待费、广告费等方面进行合理操作，这会大大降低税负。因为，企业可以通过提高这些方面的税前扣除额，进行节税。 3科大讯飞公司企业所得税纳税现状分析3.1科大讯飞基本概况科大讯飞股份有限公司，在二十世纪末开始成立，它在智能语音与语言技术信息服务等领域有着过人的研究，在
21、我国起着带头作用。科大讯飞已经成为中国智能语音技术方面的先驱企业，它专注于在智能语音方面研发探索。它还荣获我国“国家863计划成果产业化基地”、“国家火炬计划重点高新技术企业”、“国家高技术产业化示范工程”等荣誉称号。它在语音方面的有了很大的突破和发展，得到了国家的高度重视，当然讯飞公司也不负众望，在语音合成等方面取得了世界瞩目的成绩。现在它已经被我国政府视为中文语音技术的领头羊，它将带领中国语音技术不断前进，进行创新发展。 3.2公司内外环境分析外部环境：现在互联网技术已经渐渐成熟，人工智能已经进入我们的社会生活之中。现在众多企业已经将人工智能作为其主要发展目标，所以在现在的企业发展情况上看
22、，科大讯飞公司会获得巨大的有利条件，但是因为行业盛行也会遇到同行的冲击，这有利也有弊。目前，政府也注意到其中有着巨大的发展前景，所以政府发行了诸多政策，为了促进人工智能的不断进步，对其进行扶持帮助的力度也在不断增加。国家政策可以直接对其产生巨大影响，企业应该充分利用。国家具体发行了许多税收优惠政策，来帮助高新技术企业度过税负难关，当高新技术企业税负减少之后可以投入更多的经费进行科研，使其得到快速发展。总而言之，现在高新技术行业得到了国家高度重视获得了国家支持，它将会顺利的飞速发展。内部环境：科大讯飞公司是以人工智能以及语音等方面为主，在当今的经济发展潮流之下，该行业属于热门行业，但是同时因为该
23、行业发展趋势加快，所以将会面临着更多的行业竞争。这就要求讯飞公司要在加强专业技能的同时还要拓宽其发展领域。 表3-1 公司财务重要指标变动 单位：万元名称2016 2017 变动幅度%营业收入332,048544,469 63.97%股东的净利润706,144 771,772 9.29%现金流量净额29,930 36,273 21.19%主营业务利润总负债总资产164,726319,5171,041,394 275,488 538,782 1,334,03467.24%68.62%28.10% 根据上表可以看出，讯飞公司财务变动大体呈良好趋势发展。尤其是在2017年的时候它的营业收入高达544
24、469万元，而在2016年它的营业收入约为332048万元，其中的涨幅高达63.97%，这是公司的一次巨大进步。在表中还可以看到公司总资产由2016年的1041394万元扩大到了2017年的1334034万元，这是因为公司在这一年中进行了一系列创新发展，它拓宽了行业内容并且使各项业务都能有序发展。随之而来的是公司总负债也由2016年的319517万元扩大到了2017年的538782万元。 表3-2 公司利润表部分（财务指标） 单位：万元项目名称20162017变动幅度%营业总收入营业总成本税金及附加销售费用管理费用财务费用营业利润利润总额332,048 164,298 3,02364,8747
25、2,945-3,37338,37556,086544,469 264,724 4,257111,134117,661-2,58453,95257,70563.97% 61.12% 40.82%71.31%61.30%-23.39%40.59%2.88%上表是公司的利润表，该表较为详细的列出了公司财务状况。根据上表可以明显看出公司的收入和成本在2017年较2016年都有了巨大增长，高达60%以上。这说明公司可以充分认清自身发展条件利用自身优势，顺应经济发展潮流，拓宽了公司业务。在表中还可以看出公司利润在2017年也得到了一定增长在，其中净利润由2016年的56亿增长到2017年的57亿，增长幅度
26、达到了2.88%。这说明公司不仅拓宽了自身业务，而且它还可以充分利用自身优势和经济条件，促使其利润得到了相当可观的增加，获得了巨大成功。但是，也不能忽略其中存在的问题，因为其中销售和管理费用也是随之有了巨额增加，这些支出是公司所不能忽视的。通过调查总结了科大讯飞公司的纳税情况。当前公司的发展势头强劲，随着公司业务的拓宽和增加，使得其收入得到极大提高，随之而来的便是税收支出的扩大。因为，该公司属于高新技术行业，并且通过审核获得了优惠资格，所以该公司企业所得税税率为15%。当然在享受优惠的时候，该公司纳税仍超过亿元，在2017年一年时间里，该公司一共纳税19596万元，企业所得税为主要纳税税种，占
27、纳税金额的50%，金额高达9787万元。然后，还缴纳了增值税占纳税金额的33%，以及个人所得税、房产税、地方教育费附加、水利基金等。该公司依法进行纳税，不仅使公司发展合理合法，而其对政府收入来源提供保证，为国家和地方的财政增加发挥了可观的作用。 3.3 科大讯飞企业所得税税负现状分析企业所得税在我国的税收构成中占较大比重，是每个企业纳税支出中不得不重视的部分。讯飞公司也不列外，该公司是一个高新技术企业，它在纳税的时候对企业所得税也一定要高度重视，通过上节可以看出企业所得税是影响整体纳税环境的重要因素，接下来主要从讯飞公司企业所得税的具体情况来分析。 表3-3 公司缴纳企业所得税情况 单位：元年
28、份企业所得税税收总额企业所得税增幅（%）20116439094.5417372137.71-20126481667.5117495952.940.66%201312110457.6348529407.94102.27%201433872000.9081435050.83158.36%201532146887.8863464492.74-5.09%上表是讯飞公司从2011年到2015年这五年里纳税情况，主要是其缴纳的企业所得税情况。从表中能明显看出，2011年到2015年纳税情况是大幅上升的。其中2011年缴纳企业所得税6439094.54万，而到了2015年缴纳的企业所得税已经高达321468
29、87.88万，这是十分惊人的增长幅度，可以平均到每年增长高达80%，从这一方面也可以看出该公司发展势头迅猛。这时注意2013年到2014年间，企业所得税增加了21761543.27元，这是近些年来增长幅度最大的一次，高达158.36%，可见这一年该公司取得了极大突破。通过资料查出讯飞公司的企业所得税在所有的税收支出中占较大比重，并且每年都大体是增长的趋势。在2013年之前企业所得税在所有税收支出中占比约为30%，但是到了2015年企业所得税占比大幅度增加，其所占总税收支出的50%，毫无争议的成为了该公司最大的税收种类。现在讯飞公司还处于飞速发展的阶段，它的营业收入增加是必然的，所以它的税收支出
30、也会不停增长，而其中企业所得税所占比重也会一直处于较高的位置。所以为了使公司可以更加稳定快速的发展，企业所得税的纳税筹划必须提上日程并加以重视。表3-4 企业所得税税负率情况年份税负率20111.16%20120.83%20131.05%20141.91%20151.29%上表是主要体现出讯飞公司企业所得税税负率的情况，通过上表可以看出，2011到2015年间该公司的企业所得税税负率没有超过2%的时候，甚至在2012年的时候税负率仅仅为0.83%，这是五年来最小值，但在2014年税负率为1.91%，这是五年来最大值。现在，通过比较各个行业的税负率，可以看出科大讯飞所处行业税负率的预警值是2.5
31、%，很明显这些年该公司远远没有达到这个预警值。可是企业所得税仍是总的税收指出的重中之重当前，所以，讯飞公司还是要根据公司情况注意到税负率的变化，可以通过税收筹划来缩减企业所得税比重，这样可以使税负率进一步下降。4科大讯飞公司企业所得税纳税筹划方案设计4.1 科大讯飞公司企业所得税纳税筹划空间税收优惠政策方面：税收优惠政策可以进行充分利用，这会使得税收负担得以减少。我国对各行业各税种都进行了全面的分析规划，对于其中一些特殊的存在，我国可以进行扶持帮助，这就会出现一些带有倾向性的政策优惠。这可以减少税收优惠政策下的纳税人的税负，尤其是对于高新技术企业。但是通过对科大讯飞的了解，发现在其财务以及纳税方面，没有把那些优惠政策完美的落实下去，这样就没有发挥出利用优惠政策来达到节税的目的，该企业的税收负担并没有得到缓解，不利于企业长期发展。讯飞公司是一家国家认定高新技术企业，合理利用优惠政策可以对其产生巨大的影响。所以，可以在税收优惠政策方面进行合理的纳税筹划。会计方法选择方面：在税务方面的会计计算中有各种不同的方法，而每一种算法都可能会产生不同的结果，这就会使应纳税所得额产生变化。现在，企业主要可以在固定资产折旧的计算方法上进行多种选择，每种选择多可能会产生不同的结果。以讯飞公司来说，该公司在计算固定资产折旧的方法的选择上不是很合理，没有根据公司实际情况来分析，所以税负大小可能不尽
