1、东奥 逆袭提分 会计中级实务 串讲 第5讲综合题3第二篇综合题七、收入+资产负债表日后事项+政府补助甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：（三个资料）资料一：2
2、014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88 万元与乙
3、公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款60（1 000件60010 000）贷：主营业务收入60借：主营业务成本50（1 000件50010 000）贷：库存商品50借：银行存款 26.88销售费用1.20贷：应收账款24应交税费应交增值税（销项税额） 4.08（2417%）要求1：判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【正确答案】1.甲公司的处理不正确；2.该事项属于资产负
4、债表日后调整事项；理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时按受托方出售数量确认收入。3.调整分录如下：借：以前年度损益调整主营业务收入36（冲减600件60010 000）贷：应收账款36借：发出商品30（冲减600件50010 000）贷：以前年度损益调整主营业务成本30借：应交税费应交所得税 1.50 （36-30）25%贷：以前年度损益调整1.50借：利润分配未分配利润4.50贷：以前年度损益调整4.50（36-30-1.50）借：盈余公积0.45（4.5010%）贷：利润分配未分配利润0.45资料二：2014 年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订
5、了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款40贷：主营业务收入40借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50贷：劳务成本50要求2：判断甲公司对软
6、件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【正确答案】1.甲公司的处理不正确；2.该事项属于调整事项；理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项软件开发合同的收入和成本，因完工进度为10%，应确认的收入=50010%=50（万元），应确认的成本=（50+350）10%=40（万元）3.调整分录如下：借：应收账款10贷：以前年度损益调整主营业务收入10（50010%-40）借：劳务成本10贷：以前年度损益调整主营业务成本1050-（350+50）10%借：以前年度损益调整所得税费用 5 10-（-10）25%贷：应交税费应交所得税
7、5借：以前年度损益调整15贷：利润分配未分配利润15借：利润分配未分配利润1.50（1510%）贷：盈余公积1.50资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，
8、预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款 600贷：其他收益 600要求3：判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【正确答案】1.甲公司的处理不正确；2.该事项属于调整事项；理由：综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。所以整体作为与收益相关的政府补助处理。另外政府补助属于不征税收入，应调减应纳税所得额600万元。3
9、.调整分录如下：借：以前年度损益调整其他收益 450 600-600（6/24）贷：递延收益 450借：应交税费应交所得税150（60025%）贷：以前年度损益调整 150注意：题目按照利润总额6 000万元计算了应交所得税，未扣除政府补助的不征税收入，应对应交所得税进行调整。借：利润分配未分配利润 300贷：以前年度损益调整 300借：盈余公积 30（30010%）贷：利润分配未分配利润30八、考核资产负债表日后事项+或有事项+所得税甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5
10、日，甲公司有关资料如下：资料五：1.假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。2.涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。3.与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。4.调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。5.按照净利润的10%计提法定盈余公积。6.不考虑其他因素。要求：答案中的金额单位用万元表示资料一：2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司
11、如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。要求1：根据资料一，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。【正确答案】甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行
12、合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失=（6-5）100件=100（万元）不履行合同发生的损失=510010%=50（万元）所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。会计分录：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产 12.50（5025%）贷：所得税费用 12.50资料二：2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年1
13、1月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。要求2：根据资料二，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。【正确答案】甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够
14、可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）2=80（万元）。会计分录：借：营业外支出80贷：预计负债80借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用20资料三：2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件（资料二：确认了预计负债80万元）作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。资料四：2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自
15、然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。要求3：分别判断资料三和资料四中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。【正确答案】1.资料三属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。会计分录：借：预计负债80以前年度损益调整营业外支
16、出10贷：其他应付款90借：以前年度损益调整所得税费用20（8025%）贷：递延所得税资产20借：应交税费应交所得税 22.50（9025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 22.50借：利润分配未分配利润 7.5贷：以前年度损益调整 7.5借：盈余公积0.75贷：利润分配未分配利润0.752014年1月26日借：其他应付款90贷：银行存款902.资料四属于资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。会计处理原
17、则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。九、考核投资性房地产+借款费用甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：资料一、2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。资料二、2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 0
18、00万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。资料三、2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。资料四、2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使
19、用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。资料五、2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。资料六、2011年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
20、要求：“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示要求1.根据资料三，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录【正确答案】2007年1月1日借：预付账款 1 000贷：银行存款 1 0002007年7月1日借：在建工程 2 250贷：预付账款 1 000银行存款 1 250要求2.根据资料一至资料四,计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录【正确答案】资本化期间的资本化金额=2 0008%-1 0001%126=160-5=155（万元）借：在建工程 155应收利息 5贷：应付利息 160要求3
21、.根据资料四,计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入库的金额以及2008年度应计算折扣的金额【正确答案】固定资产入账金额=（2 250+2 750）+155（资本化利息）=5 155（万元）年折旧额=（5 155-155）50=100（万元）要求4.根据资料五，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录分析：2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，而改为出租时，租赁期开始日为2010年12月31日，说明共计提3年折旧，年折旧额为100万元，说明3年折旧额为300万元。【正确答案】借：投资性房地产成本 5 100 （转换日公允价值）累计折旧300（1003）贷：固定资产 5 155其他综合收益245（倒挤）要求5.根据资料六编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录【正确答案】借：公允价值变动损益 100（5 100-5 000）贷：投资性房地产公允价值变动 100要求6.根据资料七，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录【正确答案】借：银行存款 4 800贷：其他业务收入 4 800借：其他业务成本 5 000投资性房地产公允价值变动 100贷：投资性房地产成本 5 100借：其他综合收益 245贷：其他业务成本 245借：其他业务成本 100贷：公允价值变动损益 100
