1、第三章 材料费用的核算,1,课程内容,1、材料费用核算概述,2、材料按实际成本计价的核算,4、周转材料和低值易耗品的核算,3、材料按计划成本计价的核算,5、材料盘点及跌价准备计提的核算,2,1、材料费用核算概述,1.1 材料的分类及计价,1、材料的分类1）按其在施工中的用途分类 主要材料 结构件 机械配件 其他材料2）按保管责任和存放地点分类 库存材料 在途材料 委托加工材料 自制材料,3,2、材料的计价材料的计价材料在核算时其入账价值的确定来源不同，实际成本构成也不同。外购材料的实际成本：买价+运杂费+采购保管费自制材料的实际成本：材料费+人工费+制造费委托加工材料的实际成本：材料费+往返运
2、杂费+加工费除上述来源外，材料也可能由于接受捐赠、接受投资、债务重组、非货币性交易、盘盈等多种途径形成，其入账价值均应遵守实际成本计价的原则。,4,3、材料费用的核算方法1）实际成本计价法材料的收入、发出和结存均按实际成本计价。2）计划成本计价法材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。对于计划成本与实际成本之间的差异，通过“材料成本差异”账户进行归集和分配，本月收入和发出的材料的实际成本通过“原材料”和“材料成本差异”两个账户的相互关系进行确定。,5,1.2 材料收发的手续和凭证,1、材料收入的手续凭证1）外来材料的手续和凭证企业对于采购的材料，要根据供应单位的发票、运输机构的提货单
3、、银行的结算凭证和运费账单等，办理材料入库和货款结算两方面的手续。供应部门还要填一式多份的“收料单”。,6,3）退料单及已领未用材料清单生产车间对于当月领而未用的材料，办理相应手续。下月不再使用的材料，填制“退料单”，材料退回仓库。本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办呢？1.将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来，下月再填领料单。2.按照各项工程的用料分别盘点后，填制“已领未用材料清单”送会计部门，以便在本月成本中减去，正确计算各项工程的实际用料成本。,7,例：如生产某种产品车间11月28日领料1000吨价值10万元，在11月30日成本核算时，只使用800吨，金额8万元，所以200吨应在
4、12月份核算成本，因此车间要做一份退料单，退回200吨材料，但200吨原料则仍在车间没有动，在12月1日车间在填制一分200吨的领料单。即把11月28日领的1000吨材料分为11月领800吨，12月领200吨，目的是为了产品成本核算更合理准确。,8,2、材料发出的手续凭证1）领料单施工企业内部各单位领用材料时，填制“领料单”，经领导批准后向仓库领用。至少一式三份仓库领料单位会计部门,9,2）定额领料单为促进节约使用材料，降低成本，应限额领料。一式两份用料班组仓库资料员,10,3）大堆材料耗用计算单实际工程中，同一堆材料常有几个单位工程共同耗用，且领用次数较多，难以在领用时逐一点数。可在季度终了
5、或工程竣工（工期较短）时进行盘点。本月实际耗用量=月初结存数量+本月收入数量-月末盘存数量,11,4）领料登记簿适用：经常需用、领发次数很多、数量零星、价值不大的材料可不填领料单，由领料人在领料登记簿登记领用数量，签章证明办理领料手续，于月终按用途汇总填制领料单,12,2、材料按实际成本计价的核算,2.1 实际成本,账户设置,1、原材料2、在途物资,原材料,在途物资,验收入库材料的成本,现购或赊购但尚未入库材料的实际成本,13,3、采购保管费 资产类账户,月末分配计入材料成本中的采购保管费,没有余额,采购保管费,自行采购时不能直接计入材料成本的采购保管费,月末分配计入材料成本中的采购保管费,期
6、末结存材料应负担的采购保管费,采购保管费,自行采购时不能直接计入材料成本的采购保管费,若把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材料成本之中。,若把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成本费用项目中，则“采购保管费”存在余额。,14,4、应付账款5、应付票据,赊欠供货方的款项,未支付的货款,某公司,开出汇票,尚未支付的票据,某公司,15,1、原材料按实际成本计价的核算，应设置“”和“”两个账户，以便反映企业材料资金的占用情况。2、在实际成本计价核算时，不需要设置的账户是（）账户。A、原材料 B、在途物资 C、材料采购 D、应付账款,在途物资
7、,原材料,C,16,2.2 实际成本计价法下材料收入的核算,1、外购材料的核算,（1）钱货两清：【例】某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。款项以银行存款支付。应作如下会计分录：借：原材料主要材料 30000 贷：银行存款 30000,17,借：原材料布料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200,例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60 000元，增值税10 200元。材料已验收入库，款项用银行存款支付。,18,（2）先付款后收料预付款业务【例】某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30
8、%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录：借：预付账款某预制板厂 15000 贷：银行存款 15000对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则应作会计分录：借：原材料结构件 53000 贷：预付账款某预制板厂 15000 银行存款 38000,19,正常结算引起的先付款后收料业务【例】某企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚未到达。则付款时应作如下会计分录：借：在途物资某单位（水泥）2500 贷：银行存款 2500以后材料到达验收入库则作会计分录：借：原材料
9、主要材料 2500 贷：在途物资 2500,20,例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60 000元，增值税10 200元。材料尚未入库，款项尚未支付。,借：在途物资利国衬料厂 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款利国衬料厂 70 200,21,例：布料到达并验收入库。,借：原材料布料 60 000 贷：在途物资利国衬料厂 60 000,22,例：外购材料入库应填制（）A、库存商品入库单 B、领料单 C、收料单 D、退料单,C,23,（3）先收料后付款赊购业务：【例3.4】某企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。黄沙已入场验收，对方发票
10、已到，但单位未支付货款。则应作会计分录：借：原材料主要材料 2000 贷：应付账款 2000以后付款，则作会计分录：借：应付账款 2000 贷：银行存款 2000,24,例：在购买原材料时，如果期末原材料已到达且已验收入库，但发票账单未到，则企业可以先不进行会计处理，等到下月发票账单到达以后再进行会计处理。（）,25,月末：借：原材料布料 60 000 贷：应付账款暂估付应账款 60 000,暂不处理，等账单到达后再处理。,下月初：借：原材料布料 60 000 贷：应付账款暂估付应账款 60 000,例5：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹已到货，该批材料计划成本60 000元，月末账单未
11、到。,但若月末账单仍未到，则做如下处理：,26,借：应付账款利国衬料厂 70 200 贷：银行存款 70 200,例：以银行存款支付上述材料款。,27,暂估料款入账：【例】某企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为190元/车，则应作会计分录：借：原材料主要材料 1900 贷：应付账款 1900下月初即用红字将该笔账用红字冲销：借：原材料主要材料-1900 贷：应付账款-1900以后对方发票到达并付款后，按
12、实际付款金额入账，借记“原材料”，贷记“银行存款”。,28,2自制材料的核算自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本辅助生产”和“原材料”账户。【例】某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子等主要材料，价值共100 000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产人员工资10 000元，按此工资计提职工福利费1 400元，另发生管理人员工资、办公费、折旧等制造费用共计8 000元，则根据有关凭证作会计分录：借：生产成本辅助生产成本119 400 贷：原材料主要材料 100 000 应付职工薪酬应付工资 10 000 应付福利费 1 400 制造费用 8 000 假设本月
13、完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50元，则应作会计分录：借：原材料结构件（预制板）100 000 贷：生产成本辅助生产成本 100 000,29,借：原材料布料 50 000 贷：生产成本 50 000,例：林中鸟服饰公司自行加工布料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为50 000元。,30,1、企业自制材料完工入库，可能涉及的账户有（）A、原材料 B、库存商品 C、制造费用 D、生产成本,AD,31,3委托加工物资的核算委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。【例3.7】某企业
14、委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存款支付。加工完毕，验收 入库。则作会计会录：借：委托加工物资材料费 60 000 运杂费 2 000 加工费 3 000 贷：原材料主要材料 60 000 银行存款 5 000验收入库时：借：原材料结构件（铝合金窗户）65 000 贷：委托加工物资 65 000,32,4采购保管费分配的核算1）把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材料成本之中。2）把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成本费用项目中，则“采购保
15、管费”存在余额。,33,5.原材料发出和结存的核算,借：生产成本女装 12 000 贷：原材料布料 12 000,例：本月林中鸟服饰公司领用布料12 000，用于产品生产。,34,借：生产成本女装 51 000 男装 26 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：原材料001布料 45 000 002布料 18 000 003布料 4 000 004布料 14 000,例：本月林中鸟服饰公司领用001布料40 000元用于女装生产，领用001布料5 000元用于男装生产；领用002布料18 000元用于男装生产；车间一般耗用领用003布料3 000元，管理部门领用003布料1
16、000元；领用004布料11 000用于女装生产，领用004布料3 000元用于男装生产。,35,多选：企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是（）A、原材料 B、管理费用 C、生产成本 D、制造费用,BCD,36,2.2 实际成本计价法下材料收入的核算,1、材料发出单位成本的确定（1）先进先出法 就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。,37,表 材料明细分类账(按先进先出法计价)材料编号：材料类别：钢筋 最高存量：50材料名称规格：计量单位：吨最低存量：5,从所示材料明细分类账可知：在采用“先进先出法”计算出的发出材料成本为16
17、4000元，结存20吨钢筋应负担的材料成本为59000元。,38,（2）加权平均法 是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价格计算的方法。这个相同的价格即是加权平均单价，是以数量为权数求得的某种材料的平均单价。,39,表 材料明细分类账(加权平均法计价)材料编号：材料类别：钢筋 最高存量：50材料名称规格：计量单位：吨最低存量：5,如上述钢筋6月份内的加权平均单价为：(50000+173000)(20+60)=2787.5元/吨发出材料厂成本为167250元，结存材料成本为55750元。,适用于材料价格波动的情况,40,（3）移动平均法 每购一次材料则算一次加权平均单价，该单价作为下一次
18、发出材料的计价基础。原有存货成本+本批收货的实际成本移动加权平均单价=原有存货数量+本次收获数量本批发货成本=本批发货数量X存货加权平均单价,41,（4）个别计价法 也叫直接认定法，即是假定能够分清发出材料是哪一次购进的，就直接用该批材料的购进单价作为发出材料的单价，并以此计算发出材料的成本。要求材料收、发、存均按原来能清楚记录的的实际单位成本反映。最准确，但也最不现实。该种方法只适合单价大，进出批次少，容易辨认的存货的材料使用。如施工企业要使用的电梯一般不会很多，每一台电梯的购进地点和单价都容易分清，就可以采用这种方法计算发出材料成本和结存材料成本。,42,2、发出材料的总分类核算（1）成本费用分配的原则成本费用分配的原则是“谁领用、谁受益、谁承担”。,43,（2）发出材料汇总表的编制及发出材料的总分类核算 为了简化核算手续，减少核算工作量，平时根据发料凭证只登记材料明细账，不直接根据每一张领料凭证编制记账凭证，发出材料的核算集中在月末进行。月末，财会部门对已标价的领料凭证，按材料类别和用途，编制发出材料汇总表，作为发出材料总分类核算的依据。月末根据发出材料的核算原则及编制的发出材料汇总表即可作会计分录：借：生产成本xx产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料xx材料,44,谢谢大家！,45,
