1、税务管理知识准则及小企业财务会计培训讲义税务管理知识准则及小企业财务会计培训讲义2021年 7月关于印发小企业会计准那么的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可继续开展，发扬小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，依据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准那么，现予印发，自2021年1月1日起在小企业范围内实施，鼓舞小企业提早执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度财会20042号同时废止。 执行中有何效果，请及时反应我部。 附件：小企业会计准那么 财政部二逐一年十月十八日公布意义 一、效劳小企业安康开展的需求 二、完善企业会计规范体系
2、的需求 三、推进会计国际趋同的需求 四、保证小企业会计信息质量的需求一、效劳小企业安康开展的需求 一小企业是国民经济和社会开展的重要力气企业总数 城镇失业岗位 企业技术创新GDP总量 中小企业占比99% 80%75% 60%中华人民共和国中小企业促进法2003 鼓舞支持和引导集体私营等非私有制经济开展的假定干意见国发20053号国务院关于进一步促进中小企业开展的假定干意见国发202036号二财政扶持举措加大对小型微型企业税收扶持力度支持金融机构增强对小型微型企业的金融效劳扩展中小企业专项资金规模，更多运用直接方式扶持小型微型企业进一步清算取消和减免局部涉企收费发布小企业会计准那么三会计扶持举措
3、规范会计行为，保证信息质量，增强企业管理，提高企业信誉保证依法征税，促进依法征税，维护税收公允，落实税收优惠完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策二、完善企业会计准那么规范体系的需求 一企业会计准那么体系建成并继续颠簸有效实施二小企业会计核算现状行业会计制度企业会计制度和行业核算方法小企业会计制度等三树立实施企业会计规范体系大中型企业执行企业会计准那么小企业执行小企业会计准那么三、推进会计国际趋同的需求 一国际会计组织注重中小企业会计研讨二主要兴旺国度推行差异报告制度 会计确认、计量财务报告三我国小企业会计准那么实施要求高于国际四、保证小企业会计信息质量的需求1992年：分行业会
4、计制度2004年：小企业会计制度2020年：小企业会计准那么深化调研：实际研讨、实际论证两次普遍征求社会意见组织抽样模拟测试 做好发布实施前预备任务制定进程主要内容一、构成一集体系二、统逐一个范围三、效劳两个对象四、协调三大关系一、构成一集体系小企业会计准那么：主要规范小企业通常发作的买卖或事项的会计处置 小企业会计准那么运用指南：操作性规范主要特点：一简化会计核算要求二采用历史本钱计量三行业适用范围更广一、构成一集体系 一简化会计核算要求小企业规模较小、业务较为复杂、会计基础任务较为单薄、会计信息运用者的信息需求相对单一等实践状况，对小企业的会计确认、计量和报告停止了简化处置，增加了会计人员
5、职业判别的内容与空间。 会计科目账务处置少量简化。 一致采用本钱法核算临时股权投资。 一致采用直线法摊销债券的折价或许溢价。 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处置。 一致采用未来适用法对会计政策变卦和会计过失更正停止会计处置。二采用历史本钱计量资产要求依照本钱计量 第六条 小企业的资产应当依照本钱计量，不计提资产减值预备。 用历史本钱，不运用公允价值，局部特殊状况运用市场价钱和评价价值。负债要求依照实践发作额入账 第四十七条 各项活动负债应当依照其实践发作额入账。 第五十二条 非活动负债应当依照其实践发作额入账。三适用行业范围更广业务 小企业会计准那么2021 小企业会
6、计制度2004 消耗性生物资产核算 1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款 2、育肥畜转为产畜或役畜的借：消费性生物资产贷：消耗性生物资产 3、出售时借：银行存款贷：主营业务支出借：主营业务本钱贷：消耗性生物资产无 消费性生物资产核算 1、外购借：消费性物资产应交税费-应交增值税进项税额贷：银行存款/应付账款2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜借：消耗性生物资产消费性生物资产累计折旧贷：消费性生物资产 3、处置借：银行存款消费性生物资产累计折旧营业外支出净损失贷：消费性生物资产营业外支出净收益 无 工程施工 1、合同建造时发作的费用借：工程施工-合同本钱贷：银行存款/原
7、资料/应付职工薪酬2、发作的折旧等直接费用借：工程施工-直接费用贷：银行存款/累计折旧3、月末直接费用分摊借：工程施工-合同本钱贷：工程施工-直接费用4、确认合同支出和本钱 借：应收账款/预收账款贷：主营业务支出借：主营业务本钱贷：工程施工-合同本钱 无 机械作业 1、发作机械作业支出借：机械作业贷：原资料/应付职工薪酬/累计折旧2、期末转工程本钱或消费本钱对外单位作业时借：工程施工-合同本钱/消费本钱贷：机械作业 无 三适用行业范围更广二、一致 一个范围 一 定量规范：小微企业划型规范行业小微型企业规范从业人员营业支出资产总额农、林、牧、渔业 500万元及以下 工业 300人及以下 2000
8、万元及以下 修建业 6000万元及以下 5000万元及以下 批发业 20人及以下 5000万元及以下 批发业 50人及以下 500万元及以下 交通运输业不含铁路运输业 300人及以下 3000万元及以下 仓储业 100人及以下 1000万元及以下 邮政业 300人及以下 2000万元及以下 住宿业 100人及以下 2000万元及以下 餐饮业 100人及以下 2000万元及以下 信息传输业包括电信、互联网和相关效劳 100人及以下 1000万元及以下 软件和信息技术效劳业 100人及以下 1000万元及以下 房地产开发运营 1000万元及以下 5000万元及以下 物业管理 300人及以下 100
9、0万元及以下 租赁和商务效劳业 100人及以下 8000万元及以下 其他未列明行业100人及以下二定性规范以下小企业除外： 股票或债券在市场上地下买卖的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。 已执行企业会计准那么的小型企业，不得转而运用本准那么其他说明 契合条件的小企业也可以执行企业会计准那么，但不可同时参照小企业会计准那么。 小企业会计准那么未做说明的业务可以参照企业会计准那么处置三、效劳两个对象 四、协调三大关系 小企业会计准那么 与企业所得税法的关系 观念1：会计与税法尽量分歧 观念2：会计与税法适当分别小企业会计准那么与企业会计准那么的关系 观念1
10、：独立观 观念2：开展观小企业会计准那么与中小主体国际财务报告准那么的关系 表达简化原那么 实施范围更大贯彻实施财会202020号关于贯彻实施小企业会计准那么的指点意见 各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局、中小企业主管部门、国度税务局、中央税务局、工商行政管理局、市场监视管理局、银监局，财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列市财政监察专员办事处：小企业会计准那么财会202017号已正式发布，自2021年1月1日起在全国小企业范围内实施。为贯彻实施好小企业会计准那么，现提出以下意见： 略财政部、工业和信息化部、国度税务总局、工商总局、银监会二逐一年十月二十六日五部门实施措施第二讲资产核算及
11、涉税处置本节主要内容：一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类 第一节资产概述一、资产的概念资产，是指小企业过去的买卖或许事项构成的、由小企业拥有或许控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业会计准那么第五条 二、资产计量小企业的资产应当依照本钱计量，不计提资产减值预备。小企业会计准那么第6条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、有形资产、长等候摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税基础。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实践发作的支出。 企业所得税实施条例第56条三、资产分类小企业的资产依照活动性，可分为活动资产和非活动资产。活动资产货币资产、 短期投资、应收及预付款项、
12、存货非活动资产临时债券投资、临时股权投资、固定资产、消费性生物资产、有形资产、长等候摊费用 小企业的资产按看守理要求，可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产特殊资产第二节货币资产与结算资产本节主要内容：一、货币资产二、结算资产新旧制度变化比拟小企业会计准那么小企业会计制度库存现金现金充足或溢余经过待处置财富损溢待处置活动资产损溢科目核算。 如为现金充足，借记管理费用科目；如为现金溢余，贷记营业外支出科目。 应收账款不计提坏账，发作损失时直接转销计入营业外支出 计提坏账预备，坏账预备计入管理费用 应收票据因付款人有力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入应收账款 应收票据不得计提坏账预备，待到
13、期不能收回转入应收账款后，再按规则计提坏账预备。 一、货币资产一货币资产内容库存现金、银行存款、其他货币资金二核算要点现金清点银行存款对账现金清点 溢余：借：库存现金贷：待处置财富损溢借：待处置财富损溢贷：营业外支出充足：借：待处置财富损溢贷：库存现金借：营业外支出 贷：待处置财富损溢二、结算资产一结算资产内容1.应收账款2.应收票据3.预付账款二核算要点1.构成借：应收账款/应收票据/预付账款贷：主营业务支出应交税费应交增值税销项税额2.收回借：银行存款贷：应收账款/应收票据/预付账款3.发作坏账小企业应收及预付款项契合小企业会计准那么第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预
14、付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实践发作时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处置的，可以作为坏账损失，但应说明状况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超越五万或许不超越企业年度支出总额万分之一的应收款项，会计上曾经作为损失处置的，可以作为坏账损失，但应说明状况，并出具专项报告。国度税务总局公告【2020】25号第三节存货核算及涉税处置本节主要内容：一、存货的概念二、存货取得的计价三、存货收回的核算 新旧制度变化比拟小企业会计准那么小企业会计制度科目设置资料推销资料本钱差异周转资料消耗性生物资产待摊费用低值易耗品
15、存货涨价预备一、存货的概念存货，是指小企业在日常消费运营进程中持有以备出售的产成品或商品、处在消费进程中的在产品、将在消费进程或提供劳务进程中耗用的资料和物料等，以及小企业农、林、牧、渔业为出售而持有的、或在未来收获为农产品的消耗性生物资产。阶段推销储藏消费 待售 实物形状在途物资库存资料在产品产品、商品会计科目在途物资资料推销原资料周转资料消费本钱委托加工物资库存商品消耗性生物资产存货的组成内容二、存货取得计价外购自行加工本钱包括：直接资料、直接人工以及依照一定方法分配的制造费用。 接受投资依照评价价值确定 盘盈依照同类或相似存货的市场价钱或评价价值确定 外购的存货 卖价+税费+其他相关费用
16、1购卖价款：发票中的金额；2相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；3其他可直接归属于存货推销本钱的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。三、存货收回的核算一计价方法1.先进先出法2.加权平均法3.移动价权平均法4.一般计价法计价方法一经选用，不得随意变卦。 3月摘要支出支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入资料100046208日消费领用80015日购进资料1000443020日管理部门领用500收回资料的本钱是：1.先进先出法：800+4.62*600+4.62*400+4.43*100=58632.加权平均法：800+4620+4
17、430/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法：800+4620/1200=4.52 4.52*800=3616800+4620-3616+4430/1400=4.45 4.45*500=2225二账务处置1.消耗、运用借：消费本钱制造费用在建工程管理费用贷：原资料周转资料2.出售借：主营业务本钱贷：库存商品原资料第四节固定资产、有形资产、消费性生物资产核算及涉税处置 本节主要内容一、固定资产的核算二、消费性生物资产核算三、有形资产核算新旧制度变化比拟小企业会计准那么小企业会计制度增设科目消费性生物资产消费性生物资产累计折旧累计摊销固定资产自行建造的固定资产的入账价值
18、由建造该固定资产决算前发作的支出含相关借款费用构成 自行建造的固定资产的入账价值为到达预定可运用形状前所发作的必要支出 有形资产小企业不能牢靠估量有形资产运用寿命的，摊销期不短于10年。 假设合同没有规则受益年限，法律也没有规则有效年限的，摊销年限不应超越10年。 各项资产核算的特性效果1.资产取得的计价2.资产价值摊销3.资产处置一、固定资产的核算主要内容固定资产概念固定资产取得计价固定资产折旧固定资产后续支出固定资产处置与报废一固定资产概念固定资产，是指小企业为消费产品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用寿命超越1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、修建物、机器、机械、运输工具
19、、设备、用具、工具等。 二固定资产取得的计量固定资产应当依照本钱停止计量 外购以一笔款项购入多项没有独自标价的固定资产 自建借款费用盘盈思索成新度融资租赁设置的帐户：工程物资 在建工程 固定资产【例题】2021年1月，ABC公司预备自行建造一座厂房，为此从银行存款100万元，每年利息12万元，存款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。110月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65 800元；11月底工程到达预定可运用形状并交付运用。 丙公司的账务处置如下：1购入为工程预备的物资借：工程物资1 404 000
20、贷：银行存款 1 404 000 2工程领用物资借：在建工程1 350 000 贷：工程物资1 350 000 3计提工程人员薪酬借：在建工程65 800 贷：应付职工薪酬 65 800 4确认临时借款利息借：在建工程110 000贷：临时借款 110 000 511月底，工程到达预定可运用形状并交付运用借：固定资产 1 525 800 贷：在建工程 1 525 800 三固定资产折旧折旧概念折旧范围折旧方法折旧时间1.折旧概念在固定资产运用寿命内，依照确定的方法对应计折旧额停止系统分摊。小企业应当依据固定资产的性质和运用状况，并思索税法的规则，合理确定固定资产的运用寿命和估量净残值。 固定资
21、产的折旧方法、运用寿命、估量净残值一经确定，不得随意变卦。 2.折旧范围小企业应当对一切固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续运用的固定资产和独自计价入账的土地不得计提折旧。 税法规则：以下固定资产不得计算折旧扣除： 一房屋、修建物以外未投入运用的固定资产； 二以运营租赁方式租入的固定资产； 三以融资租赁方式租出的固定资产； 四已足额提取折旧仍继续运用的固定资产； 五与运营活动有关的固定资产； 六独自估价作为固定资产入账的土地； 七其他不得计算折旧扣除的固定资产。 3.折旧方法小企业应当依照年限平均法即直线法，下同计提折旧。小企业的固定资产由于技术提初等缘由，确需减速折旧的，可以采用双倍余额递减
22、法和年数总和法。 4.折旧时间起止时间小企业应当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月增加的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 继续时间税法规则折旧的最短年限A、 房屋、修建物，为20年；B、 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他消费设备，为10年；C、与消费运营活动有关的用具、工具、家具等，为5年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； E、电子设备，为3年。5.账务处置借：制造费用销售费用管理费用在建工程应付职工薪酬贷：累计折旧 四固定资产后续支出1.固定资产的日常修缮费，应当在发作时依据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或许当期损益。
23、2.固定资产的大修缮支出3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的本钱，但已提足折旧的固定资产和运营租入的固定资产发作的改建支出应当计入长等候摊费用。 计入长等候摊费用的包括：已提足折旧的固定资产的改建支出运营租入固定资产的改建支出固定资产的大修缮支出1修缮支出到达取得固定资产时的计税基础50%以上； 2修缮后固定资产的运用寿命延伸2年以上。其他长等候摊费用 长等候摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法停止摊销，依据其受益对象计入相关资产的本钱或许管理费用，并冲减长等候摊费用。 1已提足折旧的固定资产的改建支出，依照固定资产估量尚可运用年限分期摊销。 2运营租入固定资产的改建支出，依照合同商定
24、的剩余租赁期限分期摊销。 3固定资产的大修缮支出，依照固定资产尚可运用年限分期摊销。 4其他长等候摊费用，自支动身作月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 二、有形资产的核算概念有形资产，是指小企业为消费产品、提供劳务、出租或运营管理而持有的、没有实物形状的可识别非货币性资产。 小企业的有形资产包括：土地运用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 一有形资产取得核算有形资产应当依照本钱停止计量。1.外购有形资产的本钱包括：购卖价款、相关税费和相关的其他支出含相关的借款费用。 2.投资者投入的有形资产的本钱，应当依照评价价值和相关税费确定。 3.自行开发的有形资产的本钱，由契合资本化条件后至到达预定用途前发作的支出含相关的借款费用构成。 二有形资产摊销有形资产应当在其运用寿命内采用年限平均法停止摊销，依据其受益对象计入相关资产本钱或许当期损益。 有形资产的摊销期自其可供运用时末尾至中止运用或出售时止。有关法律规则或合同商定了运用年限的，可以依照规则或商定
