1、对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见， 以及作为财务报表审计结果所出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。 第二条 中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见和中国注册会计师审计准则第 1503 号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时， 审计报告的格式和内容如何受到影响。 第三条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务。
2、中国注册会计师审计准则第 1601 号对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑 ，规定了注册会计师对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑。 中国注册会计师审计准则第 1603 号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 ，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。 第四条 本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。 如果按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作，注册会计师保持审计报告的一致性， 有助于使用者更容易识别那些已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，增强审计报告的可信性，同时有助于增强使用者的理解能力以及识别发生的异常情况。
3、第二章 定 义 第五条 本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。适用的财务报告框架的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。 第六条 通用目的财务报表， 是指按照通用目的框架编制的财务报表。 第七条 通用目的框架，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告框架。 财务报告框架包括公允列报框架和遵循性框架。 公允列报框架，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告框架： （一）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供除了框架
4、具体要求之外的其他披露； （二）明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离框架的某项要求。 遵循性框架，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告框架，但不包含前款第（一）项或第（二）项中的任何一项内容。 第八条 审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 第九条 无保留意见， 是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制时发表的审计意见。 第十条 标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
5、 包含其他报告责任段， 但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。 第十一条 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 第三章 目 标 第十二条 注册会计师的目标是： （一）在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见； （二）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。 第四章 要 求 第一节 对财务报表形成审计意见 第十三条 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制形成审计意见。 第十四条 为了形成审计意见， 针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致
6、的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面： （一）按照中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，是否已获取充分、适当的审计证据； （二）按照中国注册会计师审计准则第 1251 号评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报单独或累计起来是否构成重大错报； （三）本准则第十五条至第十八条要求作出的评价。 第十五条 注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制。 在评价时，注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象。 第十六条 注
7、册会计师应当依据适用的财务报告框架特别评价下列内容： （一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策； （二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告框架，并适合于被审计单位的具体情况；（三）管理层作出的会计估计是否合理； （四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （五）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响； （六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。 第十七条 如果财务报表按照公允列报框架编制， 按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。 在评
8、价财务报表是否实现公允反映时， 注册会计师应当考虑下列内容： （一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理； （二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。 第十八条 注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告框架。 第二节 审计意见的形式 第十九条 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制，注册会计师应当发表无保留意见。 第二十条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定，在审计报告中发表非无保留意见： （一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论； （二）
9、无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 第二十一条 如果按照公允列报框架的规定编制的财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并视适用的财务报告框架的规定和该事项得到解决的情况， 决定是否有必要按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定在审计报告中发表非无保留意见。 第二十二条 如果财务报表按照遵循性框架编制， 注册会计师无需评价财务报表是否实现公允反映。然而，如果在极其特殊的情况下注册会计师认为财务报表具有误导性，应当就该事项与管理层讨论，并视该事项得到解决的情况，决定是否以及如何在审计报告中表达。 第三
10、节 审计报告 第二十三条 审计报告应当采用书面形式。 第二十四条 审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）其他报告责任段； （八）注册会计师的签名和盖章； （九）会计师事务所的名称、地址和盖章； （十）报告日期。 第二十五条 审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。 第二十六条 审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。 第二十七条 审计报告的引言段应当包括下列方面： （一）指出被审计单位的名称； （二）说明财务报表已经审计； （三）指出构成整套财务报表的每一财务
11、报表的名称； （四）提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息； （五） 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。 第二十八条 审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落。 第二十九条 管理层对财务报表的责任段描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。在某些国家或地区，如果审计报告不必特别提及“管理层”，注册会计师应当根据该国家或地区的法律法规使用恰当的称谓。在某些国家或地区，恰当的称谓可能是“治理层”。 第三十条 管理层对财务报表的责任段应当说明， 编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （一）按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允
12、反映（如适用） ； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 第三十一条 如果财务报表按照公允列报框架编制， 在审计报告中关于管理层对财务报表的责任的说明应当提及“按照财务报告框架编制财务报表，并使其实现公允反映”。 第三十二条 审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。 第三十三条 注册会计师的责任段应当说明下列内容： （一） 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 （二） 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则， 计划和执行审计工作以对财务
13、报表是否不存在重大错报获取合理保证。 （三）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性， 以及评价财务报表的总体列报。 （四）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除本条第（三）项中“但目的并非
14、对内部控制的有效性发表意见”的措辞。 第三十四条 如果财务报表按照公允列报框架编制， 在审计报告中对审计工作的说明应当提及“被审计单位按照财务报告框架编制财务报表，并使其实现公允反映”。 第三十五条 审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。 第三十六条 如果对按照公允列报框架编制的财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架（如国际财务报告准则或企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。 第三十七条 如果对按照遵循性框架编制的财务报表发表无保留意见，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制”的措辞。 第
15、三十八条 如果在审计意见中提及的适用的财务报告框架不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则， 或者财务报告准则所属的国家或地区。 第三十九条 除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中解决其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。 第四十条 如果审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，审计报告应当
16、区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。本准则第二十七条至第三十八条提及的标题和段落属于第一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”标题下；“按照相关法律法规的要求报告的事项”属于第二部分，置于“对财务报表出具的审计报告”部分之后。 第四十一条 注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见 、 中国注册会计师审计准则第 1503 号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段和本准则的相关规定。 第四十二条 审计报告应当由注册会计师签名和盖章。 第四十三条 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，
17、并加盖会计师事务所公章。 第四十四条 审计报告应当注明报告日期。 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 在确定审计报告日期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据： （一）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成； （二） 法律法规规定的被审计单位权力机构 （董事会或类似机构）已经认可其对财务报表负责。 第四十五条 注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时， 还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。在这种情况下，审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审
18、计准则。只有在同时符合下列条件时，注册会计师才应当同时提及： （一） 其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，即不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国审计准则要求增加强调事项段的情况下而其他国家或地区的审计准则不要求增加强调事项段； （二）如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措词，审计报告至少应当包括在本准则第二十四条规定的每一要素， 并且指明其他国家或地区审计准则。 第四十六条 如果审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则，审计报告应当指明审计准则所属的国家或地区。 第四节 与财务报表一同列报的补充信息 第四十七条 如果适用的财务
19、报告框架没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。 如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。 第四十八条 对于适用的财务报告框架没有要求的补充信息， 如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。 第五章 附 则 第四十九条 本准则自 2011 年 1 月1 日起施行。 附录 标准审计报告参
20、考格式 参考格式 1：对按照公允列报框架（如企业会计准则）编制的财务报表出具的审计报告，该框架旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求。 背景信息： （1）对整套财务报表实施审计； （2）财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制； （3）审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致； （4）除对财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中解决其他报告责任。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告我们审计了
21、后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财 如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，则不需要加入此标题。 务报表，包括 201 年 12月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括： （1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照
22、中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序， 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表
23、审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司 201 年 12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本部分报告的格式和内容， 取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。 ） 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日 参考格式2：对按照遵循性框架编制的财务报表出具的审计报告，该框架旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求。 背景信息： （1）按照法律法规的要求对整套财务报表
24、实施审计； （2）财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照国的财务报告框架（插入具体法律法规的名称）编制（即包含法律法规规定的财务报告框架，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，但并非公允列报框架） ； （3）审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表， 包括 201 年 12月 31 日的资产负债表， 201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务
25、报表的责任 编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括： （1）按照国法律法规（插入具体法律法规的名称） 的规定编制财务报表；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序， 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致
26、的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性， 以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照国法律法规（插入具体法律法规的名称）的规定编制。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日 参考格式 3：对按照公允列报框架（如企业会计准则）
27、编制的合并财务报表出具的审计报告，该框架旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求。 背景信息： （1）合并财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制； （2）审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致； （3）除对集团财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、对合并财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）及其子公司的合并财务报表，包括201年12月31日的合并资产负债表，20
28、1年度的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。 （一）管理层对合并财务报表的责任 编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允 18反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则， 计划和实施审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实
29、施审计程序， 以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为， 合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 ABC 公司及其子公司 201 年 1
30、2 月 31 日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本部分报告的格式和内容， 取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。 ） 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司
31、论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军
