1、标准成本作业管理规定有限公司 标准书制订/修订/废止申请单 制订修订废止 年 月 日文件名称成本结算作业规定原内容：日期会审单位会审主管会审 意 见 说 明批示核决：拟生效日核准主管审核提案单位有限公司成本结算作业规定文件编码：制订部门：发布日期： 本版次：核 准审 查制 定有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第1頁1.目的：为正确计算（4机1脑：。或4机一脑以外的，例如，.等）及（分别有）后，回收资源再利用的直接材料、直接人工、制造费用之生产成本的资料，订定各项拆解后资源再利用之出售价格，出售损益的计算，期末生产线在制品存货与拆解后完成库存货价值的计算。并提供经营管理的单位
2、决策所需的资料。2.范围：在拆解过程中，所生产的直接材料、直接人工、制造费用的生产成本与拆解后完成品（部件或资源回收材料）之销货成本（含直接材料、直接人工、制造费用）的计算均属之。3.权责单位：3-1.核准颁布：经总经理核定后公布实施3-2.审查：各部、处级之主管3-3.档案文件之管制、分布、保存、回收、销毁：总管理处3-4.办法之制定、修订、废止：财会部4.成本受理作业内容4-1本公司关于的成本会计事务处理，除依普通会计事务处理之规定外，应依本办法作业之。4-2.本办法所称生产制造成本，系指各该成本计算期间内，生产线上，每一张制造命令（Manufacturing Order，简称M/O）（附
3、表1）之拆解物，所投入的材料起，到的完成品（是部品零件，例如有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页第2頁 “”。是资源回收材料，例如。）可达销售状态或可继续供下一个生产加工止，所耗用之直接材料、直接人工、制造费用。4-3本办法所称的销货成本，系指生产线上，每张制造命令拆解后的完成品（部品零件或资源回收材料）以磅秤其重量计数，转入到成品仓库，（指成品仓库的本期投入之直接材料、直接人工、制造费用等生产制造成本），再与成品仓库期初阶段（指成品仓库的上期期末存货之直接材料、直接人工、制造费用等成本）加权平均计算出当期成品仓库中可供出售成品之单位直接材料成本，单位直接人工成本、单位制造费用
4、。再以单位直接材料、单位直接人工、单位制造费用乘以当期（月）的销货数量，即可得知当期（月）的销售成本。4-4.本公司的普通会计账与成本会计账结合一致，于普通会计总分类帐内设置有成本统驭科目，统驭成本账户。4-5.生产线每月份所投产的制造命令（M/O）是计算成本的基础，一个月计算一次。4-6.成本会计作业程序，系将生产车间每一张制造命令所耗用的直接材料，直接人工、制造费用，以（期初存货的直接材料、直接人工、制费成本+本期生产线投入的直接材料、直接人工、制费成本）（本期产出完成品之数量权值Q+本期期末在制品约当折合数量Q）=求得单位直接材料成本，单位直接人工成本、单位制造费用。有限公司成本结算作业
5、管理规定文件号码作业管理共16页 第3頁4-6-1.以此单位直接材料成本本期产出完成品之数量权值=本期产出直接材料成本 单位直接人工成本本期产出完成品之数量权值=本期产出直接人工成本 单位制造费用本期产出完成品之数量权值=本期产出制造费用 4-6-2.（期初直接材料成本+本期生产线投入直接材料成本）-本期产出直接材料成本=本期期末在制产品直接材料成本（期初直接人工成本+本期生产线投入直接人工成本）-本期产出直接人工成本=本期期末在制产品直接人工成本（期初制造费用+本期生产线投入制造费用）-本期产出制造费用=本期期末在制产品之制造费用 4-6-3.本期生产线投入直接材料成本：系有材料仓库，每张制
6、造命令的领料单（附表2）之汇总可以计算出各张制造命令实际投入之直接材料成本，依直接材料之单位成本是以加权平均法求得的。 4-6-4.本期生产线投入直接人工成本： （1）直接人工是指生产车间，直接从事拆解生产或协助提供劳务拆解生产作业，所支出的员工薪资、加班费、津贴、奖金、三金社保等人工成本； （2）间接人工成本则属生产线上指导或从旁幕僚协助生产作业，例如厂长、科长、仓管、生计、生产管理、化验室、综合办、后勤维修等所支出的薪资、加班费、津贴、奖金、社保等人工成本，列为制造费用会计科目；有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第4頁 （3）每月初，由普通会计总分类账可于薪资表中，按直
7、接人工与间接人工之类别编制，获知上月份直接人工成本的投入金额； （4）生产车间，每日必须填出生产日报表（附表3）：记录当日所生产的制造命令，拆解产出的产成品品名、成品数量（kg）。当日直接人工出勤人数，耗用工时时数，并将当日直接人工工时时数计入当天有生产的制造命令中，因此由生产日报表中，可以归整出当月份所生产的每张制造命令，其耗用的工作时数； (5)本期（月份）投入之直接人工成本金额，就可按每张制造命令的工时时数，计入每张制造命令的本期投入直接人工成本。 4-6-5.本期生产线投入制造费用： （1）凡生产处所辖之生产部属于废弃电器、电子、拆解单位所产生的各个费用会计子科目，均列入制造费用中。
8、（2）另生产处所辖的技术部、仓管科、综合办、生产管理等辅佐支援单位所发生的各个费用会计子科目，亦列入制造费用中。 （3）每月月初，由普通会计总分类账里，可以归类出4-6-5（1）之可直接计入当期（月份）废弃电器、电子生产线投入制造费用金额。及4-6-5（2）当期辅佐支援单位投入之制造费用金额，并决定4-6-5（2）有多少金额要归废弃家电、电子生产线当期负担制造费用。 （4）在4-6-5（3）得知，本期废弃家电、电子拆解生产线投入之制造有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第5頁费用金额，得以当期（月份）生产线投产各张制造命令（M/O）之耗用工作时数，来将本期生产线投入制造费用，
9、计入每张制造命令中。 4-6-6.有关本期产出完成品之数量权值Q与本期期末在制品约当折合数量Q （1）废弃家电、电子产品拆解后，产出的完成品，有的是部品配件就可以出售（例如TV机拆解下的“偏转线圈”、“高频头”“喇叭”。电冰箱拆解下的 “压缩机”。洗衣机拆解下的“电机马达”。）也有的拆解到底成为资源回收材料来销售（例如）铜、铁、铝、白银、锡、钯金等）。 （2）针对所投入生产的拆解材料（TV机、洗衣机、电冰箱、空调机、电脑等4机1脑，或电风扇、电热水器)，必须由生产处技术部生技科配合财会部成本会计科，事先就投产的拆解标的物（材料）按同一规格、尺寸试行拆解10-20台，目的是要订定出标准拆解作业流
10、程和动作（Pilot Run），以平均值算出某一品名材料（按规格尺寸）标的物，可拆解各类完成品之数量（kg重量）为若干，提供做生产线量产的绩效评估，与生产线车间月底未完工之在制品存货得以折合为期末在制品约当折合数量Q，提供计算当期（月份）的单位直接材料成本，单位直接人工成本、单位制造费用。 （3）以电视机（17寸黑白）为例，可拆解为完成品有：有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第6頁 （1）偏转线圈 （2）高频头（黑白才有） （3）线路板 （4）喇叭 （5）变压器 （6）显像管 （7）消磁线 （8）塑料由生技科进行量产前试作可得知，每一台17寸黑白电视机，平均可有完成品若干k
11、g。再由成本会计去与家电业务处讨论出各类完成品（部品配件、材料）每kg之行情售价。（此一行情售价每半年宜调整一次，以接近市场价值）。 完成品 标准产出量 标准售价 标准产出成本 （1） 偏转线圈 kg = a1（2） 高频头 kg = a2（3） 线路板 kg = a3（4） 喇叭 kg = a4 （5） 变压器 kg = a5 （6） 显像管 kg = a6（7） 消磁线 kg = a7 （8） 塑料 kg = a8 a7 = Aa1 (4)生产车间每日拆解作业，均应填制生产日报表，生产日报表中，每日每张制造命令（M/O）完成拆解的完成品品名及完成品数量kg都必须由生产线人员会同成品仓人员以
12、叉车吊包装有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第7頁袋，确实磅秤其产出重量，据实填入生产日报表。 各类完成品按品名、规格装入包装袋中磅秤重量后，必须在包装袋外标明：日期、重量，与生产日报表中记录一致，并且立即填出完成品入库单（附表4一式四联）将完成品交给成品仓管理。同一完成品品名规格可置于同一包装袋，但必须按日期分别在包装袋的标签上注明各个日期之重量。 全月份，生产日报表每日产出同一完成品品名规格之累积重量合计，即得各类完成品品名，当月份本期产出完成品数量Q。 为正确去计算某一材料标的物拆解成每一类完成品，当期（月份）产出完成品的成本，宜以拆解为各类完成品品名，本期实际产出数
13、量（重量）Q各完成品品名标准价格= 本期（月份）产出完成品之数量权值Q。 所以在4-6计算单位直接材料成本，单位直接人工成本、单位制造费用时，公式的分母是以本期产出完成品之数量权值Q+本期期末在制品约当折合数量Q来求算出的。 （5）期末在制品约当折合数量Q的说明： 生产车间，每天依制造命令向材料仓库领用材料标的物去拆解生产。 每日产出之拆解完成品会装入包装袋中，会同成品仓管理，并在生产日报表中填上完成品入库单（一式四联）连同现品缴交成品仓管理，并在生产日报表中填上完成品品名与完成品有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第8頁数量kg。 但若已经月底那一天，下班时，生产线上尚有已
14、向材料仓领料投产之材料标的物，但尚未拆解完成，以整台机或半机形态留存在车间线上，这部分数量（台数）就是期末在产品存货，虽然在生产现场已经投产单位完全拆解产出的完成品，为了正确计算当月份的生产制造成本，就将这些期末未拆解之数量（台数），以4-6-6（3）的标准产出成本（a1、a2a7） 去乘以期末在制品存货数量（台数）=期末在制品约当折合数量Q（按a1、a2a7的完成品品名列出）4-6-7 本期生产线（车间）的生产制造成本之计算如上所述（4-6-1至4-6-6）；今以流程图表示如下：有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第9頁本期产出单位直接材料成本=（A的直接材料成本$+B的直
15、接材料成本$）（C的本期产出完成品之数量权值+D的期末在产品约当折合数量）本期产出单位直接人工成本=（A的直接人工成本$+B的直接人工成本$）（C的本期产出完成品之数量权值+D的期末在产品约当折合数量）本期产出单位制造费用=（A的制造费用$+B的制造费用$）（C的本期产出完成品之数量权值+D的期末在产品约当折合数量）C的本期产出生产制造成本：直接材料成本=本期产出单位直接材料成本本期产出完成品之数量权值直接人工成本=本期产出单位直接人工成本本期产出完成品之数量权值制造费用=本期产出单位制造费用本期产出完成品之数量权值D的期末在制品存货成本：直接材料成本=本期产出单位直接材料成本期末在制品约当折
16、合数量直接人工成本=本期产出单位直接人工成本期末在制品约当折合数量制造费用=本期产出单位制造费用期末在制品约当折合数量补充说明：为了简化生产线（车间）本期产出生产制造成本的计算，在每月月底时，如果生产线上尚有已投产的材料标的物，到月底下班时还没有拆解完成，就把这些尚未完成拆解的数量（即生产车间的D期末存货），依材料品名规格类别开立当月月底那一天的材料退料单，说明材料品名规格与数量（台数）；而未拆解的库存材料标的物仍要留在生产现场，如此可使当月份期末月底暂无在产品存货，省却一道分母的计算过程。有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第10頁4-7 .本期（月份）销货成本的计算： 4
17、-6系在计算生产线本期的C：产出生产制造成本，包含有直接材料成本直接人工成本制造费用。这些成本要跟随本期产出完成品缴入成品仓库中。如下述流程图所示；然后，由业务部门从成品仓库出货销售给客户，而本月份（期）的销货成本系由成品仓库的C予以计算出，如后所述完成品 单位直接材料成本=（A的直接材料成本$+B的直接材料成本$）（A的存货量+B的入库数量）单位直接人工成本=（A的直接人工成本$+B的直接人工成本$）（A的存货量+B的入库数量）单位制造费用=（A的制造费用$+B的制造费用$）（A的存货量+B的入库数量）成品仓库C本期出货的销货成本直接材料成本=完成品单位直接材料成本本期出货量（销货数量）直接
18、人工成本=完成品单位直接人工成本本期出货量（销货数量）有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第11頁制造费用=完成品单位制造费用本期出货量（销货数量）4-8 直接人工成本与制造费用4-8-1 薪资表应按成本责任中心代码（CCN）来编列出各单位的薪资金额，属于直接人工成本的CCN其金额合计归入直接人工成本内。而间接人工，又分有销售费用的薪资，指公司业务部门的CCN其人员所领取的薪资。管理费用的薪资，指公司行政处、总管理处等决策行政幕僚人员的CCN所领取的薪资。生产处辖下非直接从事拆解生产作业的人员，例如（副）厂长、生管仓库管理、生产技术、机电、化验、维修、综合办、餐厅宿舍、门卫等
19、辅助后勤作业人员所领取的薪资，列入制造费用的薪资。4-8-2 每月月底，依据公司人事管理规定，核算当月份全公司薪资，财会部出纳科会同综合办确定薪资表，呈核决权限主管签核后，填制记账凭证借：直接人工（家电拆解） 直接人工（线路板拆解） 直接人工（白银精炼） 制造费用薪资（家电、线路板） 制造费用薪资（白银、化验、仓管） 销售费用薪资（家电、线路板） 销售费用薪资（白银业务） 管理费用薪资 贷：应付职工薪酬薪资 应付费用代扣代缴社保4-8-3 每月8日发放上月份薪资时的账务处理： 借：应付职工薪酬薪资 贷：银行存款4-8-4 每月月底依据社保规定，公司负担社保费用，应做账务处理 借：直接人工社会保
20、险 制造费用社会保险 销售费用社会保险有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第12頁 管理费用社会保险 贷：应付费用社会保险4-8-5每月中，缴纳公司负担的社保费用及缴出代扣员工的社保费时，账务处 理： 借：应付费用社会保险 应付费用代扣代缴社保 贷：银行存款4-8-6 根据薪资表上，CCN的归类，可得知应归属废弃家电、电子拆解的直接人工成本总金额。生产线每日会填制有生产日报表，自生产日报表中可汇总当期（月份）所生产各张制造命令的工作时数，得知当月份各制造命令的工时总时数。将废弃家电、电子拆解的直接人工成本废弃家电、电子拆解各制造命令的工时总时数=每小时应分摊的直接人工。每小时
21、应分摊的直接人工当期废弃家电、电子拆解各制造命令耗用工时=计算出当期投入的直接人工成本。（即指4-6-7生产车间，B本期投入，直接人工成本）4-8-7 制造费用，系指生产线上所耗用的水费、电费、电话费、修理费、物料消耗、文具印刷、公共卫生品、折旧、饮食费等等，各项费用发生时，会计科人员会审核内部凭证（请购单、采购单、验收单）和外来凭证（收据、发票、合同）经由核决权限主管签核后，开立记账凭证：借：制造费用CCN会计子目贷：银行存款或应付账款（制造费用依据其性质，分别设有明细会计子目，详如会计科目说明）当期（月份）虽属于废弃家电、电子拆解所发生的制造费用各子目合计总金额，可由普通会计科的总分类账得
22、知。以当期废弃家电、电子拆解的制造费用总金额废弃家电、电子拆解各张制造命令的工时总时数=每小时应分摊的制造费用。每小时应分摊的制造费用当期废弃家电、电子拆解各张制造命令耗用工时=计算出各张制造命令当期投入的制造费用。（即指4-6-7生产车间，B本期投入，制造费用）有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第13頁4-9本期（月份）发生的销售费用（业务部门的费用）与管理费用（行政部门、决策幕僚所发生的费用）均不列入生产制造成本内，（亦不归入销货成本内），而是列为期间成本（Period Expensed），列为销货毛利下面的期间费用内。4-10 废弃家电、电子拆解，完成品（部品配件或资
23、源回收材料型态可供销售）的结账： 1 生产线向材料仓领材料：借：直接材料 贷：材料存货生产线发放月份直接人工：借：直接人工贷：应付费用工资生产线在发生制造费用时：借：制造费用会计子目有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第14頁 贷：应付费用或银行存款2 本会计人员，就每一张制造命令所投入的直接材料、直接人工、制造费用，予以转入生产制造成本借：生产制造成本-直接材料$生产制造成本-直接人工$生产制造成本-制造费用$贷：直接材料$ 直接人工$ 制造费用$3 当生产线每日产出完成品（部品零件或资源回收材料型态可供销售），填出完成品入库单将完成品缴入成品仓库时：借：产成品成本-直接材
24、料成本 产成品成本-直接人工成本 产成品成本-制造费用 贷：生产制造成本-直接材料成本 生产制造成本-直接人工成本 生产制造成本-制造费用4 由产品仓库将完成品依据业务部门指示出货给客户，依据完成品出货单（附表5）经核决权限主管签核后出货：以成本记销货成本账：借：销货成本-直接材料 销货成本-直接人工 销货成本-制造费用 贷：产成品成本-直接材料 产成品成本-直接人工 产成品成本-制造费用以售价记销货收入账：借：银行存款或应收账款贷：销售收入有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第15頁附表1：制造命令（M/O）单制 造 命 令 单 年 月 日 编号：制造单位制造日期使用材料材料名称规格单位数量完成日期移交部门审签： 制单：附表3：生产日报表有限公司成本结算作业管理规定文件号码作业管理共16页 第16頁附表4：成品入库单成品入库单制造命令号：年 月 日编号：项目成品名称规格单位数量单价金额备注12345合计（人民币）： ￥： 审批人：审查人：验收人：附表2：材料类领料单材料类领料单制造命令号：年 月日 编号：项目品名规格单位数量备注1234审批人：审查人：验收人：核 准审 查制 定 部 门制 定 人发 布 日 期版 本 版 次
