1、管理会计的应用及存在的问题东北财经大学自学考试本科毕业论文管理会计的应用及存在的问题 作 者李晶晶专 业会计学指导教师曲明答辩日期2013年3月成 绩 摘 要管理会计又称“内部报告会计”。它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的一项经济管理活动。本文对管理会计在我国应用中存在的问题进行了分析，并就相关问题提出了自己的见解。随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。我国企业管理水平的低下就昭示了我国管理会计发展的巨大空间
2、。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。管理会计学是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 管理会计与管理会计学是两个不同的概念。管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；管理会计学则属于会计学科分类的范畴，是有关管理会计工作经验的理论总结和知识体系关键词：管理会计 应用 问题 对策一、管理会计
3、概述（一）狭义管理会计所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”（二）广义管理会计管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。（三）管理会计的形成与发展该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企
4、业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括： 1、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准2、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。 3、差异分析 即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。 二、管理会计在应用中存在的问题（一）管理会计在企业管理中的应用管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要，而逐步形成和
5、发展起来的，他的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。他的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。他最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。1 努力营造良好的企业外部环境。现代市场经济从一定意义上讲，是法制经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约，管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平竞争、高度灵敏的市场经济条件下。所以，我们必须加强经济法规建设，出台一些经济方面的法律，并且严格执法，来规范我国的市场行为，以保证管理会计给企业提供经营决策
6、信息的有用性和相关性。具体到企业，我们至少做到两点：一是加快建立现代企业制度，明晰产权，推动管理会计的运用。企业制度和会计的作用有密切关系，现代企业制度必然要求有管理会计；二是建立健全适合管理会计的企业内部财务制度，包括内部会计核算制度以及内部财务管理制度等。2 解决管理会计本身的问题。一是开展管理会计的基本理论研究，不断改进管理会计的理论与学科体系决管理会计理论上存在的一些问题，制定管理会计准则。管理会计基本理论是对管理会计问题的本质与规的认识，是探讨其他会计理论问题的基础。因此，我们应结合建立社会主义市场经济体系与现代企业制度的要求，同时吸收相关学科的研究成果，建立形成一个完整的管理会计理
7、论体系。二是改进管理会计技术，增强其可操作性。管理会计中的许多方法过于复杂，将大量的数学概念应用于管理会计，这是会计的一种进步，但是过于复杂的话，又增大了会计人员理解问题的难度。所以，对于不适合我国国情的可不用，能够简化的就予以简化，对于一些重要的但比较复杂的计算分析方法，可考虑开发管理会计软件，使管理会计逐步电算化。管理会计采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。3. 在企业内部, 努力提高企业决策者与会计人员的素质。企业经营决策对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。因此
8、，有必要提高企业领导者的科学文化素质，有了懂管理的领导及队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计人员，进而提高他们的科学文化水平与业务素质，这样才能使管理会计在企业中得到有效的应用与推广。企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为必要。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用。因此，培养企业主要领导人的管理会计意识已经成为提高管理会计应用水平的关键。我们今后应该继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续教育。4. 协调好财务会计与管理会计的关系。在财务会计日常核算中使用变动成本法，使其与
9、管理会计更容易衔接。与制造成本法相对应的变动成本法是指，在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。由于变动成本计算可以提供每种产品变动成本资料，这为分别确定他们的贡献毛益提供便利条件。以此为基础，可以进行管理会计中的盈亏临界分析和量本利分析，也为正确进行成本的计划、控制和经营决策提供许多有价值的资料，而且变动成本计算还便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。在评价与考核路径上，要求财务会计不仅要确认和计量债务
10、资本成本，而且还要确认和计量权益资本成本。鉴于投资项目立项时的评价标准与投资项目建成投产之后的评价标准可能会出现明显的脱节，使人无法据以了解投资项目立项时要求达到的投资报酬率在以后的生产经营过程中是否得到了实现。所以，要求财务会计不仅确认和计量债务资本成本，而且还要确认和计量权益资本成本。在这一点上，可以通过“加权平均资本成本”这一指标来实际解决。另外，还应建立一定的社会约束机制，以一种行政手段促进企事业领导重视管理会计应用；我国也有必要根据本国的实际情况来组建自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展。（
11、二）管理会计在我国应用中“人”的问题1人的素质与发展阻碍了管理会计的广泛应用管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质（包括知识层次、知识结构、会计价值观极其职业水准等）对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，还应当了解心理学行为学等这些社会科学方面的知识。2人们的观念文化阻碍了管理会计的广泛应用社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式，企业文化影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以
12、保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。我过目前却并未对管理会计的职业道德作出规范，我国管理会计职业规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上，我国传统文化强调的守法诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业报酬的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核中奖惩不明降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视了包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济的管
13、理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。（三）管理会计在我国应用中“环境”的问题1法律制度环境阻碍了管理会计的广泛应用总体上来说我国的法律体系还不健全，不能早就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法治上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于
14、法”的现象经常发生。管理会计是在西方产生、深受市场经济体制的影响。十一届三中全会以来，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，这几种制度都不同程度的存在着这样那样的的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。2 学科建设环境阻碍了管理会计的广泛应用管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。目前，管理会计的内容一般包括：成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。从中我们不难发现，财务管
15、理中的的投资决策、营运资金管理财务运算和财务控制等内容与营理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正言不顺，理不足。因此需要加大整合力度对其内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本
16、核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无结构、有任务无人员的虚置状态（四）学术上精确的模型与信息并不相关1 会计工作的重心更多地“外向”而非“内向”近来，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断增大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得
17、不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期生存。因此管理会计赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。2精确但不相关的信息对决策是没有价值的近年来，企业产品，服务的生产和会计信息需求的改变。不仅如此，随着商业竞争环境的不断改变，新的信息需求就产生了，它需要那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。例如，当产品线利润开始缩水时，要想继续盈利，关键在于掌握该产品生产线相关精确信息。利润缩水可能表明消费者偏好的转移，企业的竞争战略方式有必要做出改变。此时，企业可能需要的是低成本战略。由此可见，精确但不相
18、关的信息对决策是没有价值的。能用一些简单道理说明的就不一定非要用某种复杂公式和数学公式；对某一问题的讲诉不能自相矛盾，令人无所适从，应有一个自始至终的体系和操作模型，便于在实践中采用。美国著名管理学者卡普兰教授曾就此指出；“对于那些还未从事过会计实务的人来说，其有关管理会计实务方面的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的方法与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实验，特别是一些研究人员仍在追求开发高度复杂却日益偏离实际的数学模型，而实际上，这些缺乏实践基础而又故弄玄虚的数学分析模型往往使实践工作者感到扑朔迷离，无法在实践中加以操作。”3就技术层面而言，缺乏有效的信息支持传统的管理会计方法，
19、主要服务于经营管理，以财务控制为主要工具，侧重于提供各类财务信息。而随着企业经营环境的变革和组织结构的扁平化发展，企业决策和控制的的重点发生了转移。向上拓展到战略层，向下则延伸到任务层。战略层所需要的信息，以外向型，面向未来信息为主；而任务层所需要的信息，则大量表现为经营信息。适应这种变化的需要，管理会计的创新技术和方法，大量地涉及非财务信息的加工和管理，基础数据的需求量和处理量大大增加。此外，管理会计是完全个性化的领域，不同的使用者需要的信息千差万别。再加上目前企业的经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多问题快速的做出决策和处理，因此，对信息的及时性和相关性要求较高。
20、管理会计信息的取得渠道多样性、获取的成本较高成为管理会计应用软件开发中的技术瓶颈。三、管理会计应用问题的对策在这里，本人针对管理会计在企业当中应用的现状以及造成这一现状的原因，提出了以下几点加强管理会计应用的措施：（一）加强管理会计的理论研究加强管理会计的理论研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。从组织方面，应建立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，要创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用。（二）及时总结经验，广泛开展“案例研究”通过广泛开展“案例研究”，不断完善和发展管理会计
21、理论与实践。管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，在企业中开展广泛的“案例研究”，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。（三）要抓好管理会计基础教育一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此，有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用、便于操作的教材，并展开理论与实践方面的广泛研究和探讨。（四）建立管理会计师考评制度为企业应用管理会计创造良好的社会环境，可参照会计职称考试制
22、度，建立管理会计师考评制度，让一些符合条件的，既有较高理论水平、又有一定实践经验的人员参加全国统一考试，取得资格后，可以被企业聘请作为企业的高级管理人员，参与企业管理。这一方面使人才能够发挥其聪明才智，另一方面又解决了企业人才短缺的问题，为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。（五）努力提高企业决策者和会计人员的素质企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这才能使管理会计在
23、企业中得到有效的应用和推广。四、结束语总而言之，管理会计的应用与推广是一。项庞大的系统工程，不仅需要实务界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力，需要时间。随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。应该指出，由于作者本人的理论和实践经验有限，本文只是针对中国管理会计方法在实际工作中存在的问题中的一小部分进行了分析，所提出的解决途径也只是作者的一些粗浅的看法。关于管理会计这个大课题还有很多很多细节值得探讨而在文章中却没有涉及到，尽以此抛砖引玉，力求深化对中国管理会计应用发展的研究。五、参考文献1 孟凡利，王翠春，王健
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