1、习题班 第15章 终结审计与审计报告答案解析第十五章终结审计与审计报告（答案解析） 一、单项选择题。1.如果注册会计师的审计范围受到了非常重大和广泛的限制，则应签发（ ）。A. 带强调事项说明段的审计报告B.无法表示意见的审计报告C.否定意见的审计报告D.保留意见的审计报告 2.当注册会计师承接特殊目的审计业务，委托人要求按特定形式出具审计报告时，注册会计师首先应当（ ）。A.接受委托B.合理确信其内容及措辞没有违背独立审计准则的要求C.拒绝接受委托D.终止审计约定3.被审计单位管理当局声明书的日期应为（ ）。A.审计报告日B.会计报表公布日C.审计报告公布日D.注册会计师编制完成审计报告的日
2、期4.注册会计师接受委托对XYZ公司按照收付实现制基础编制的2001年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按照收付实现制基础进行了公允反映，并在会计报表附注中披露了该特殊编制基础，则注册会计师在审计报告中应（ ）。 A.发表无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见5.夏从容注册会计师抽取了戊公司30%的销售业务进行实质性测试，发现除了各种原因导致的6000 万元的高估外，没有其他错误或舞弊。注册会计师与戊公司相关人员进行沟通后，戊公司对其中的2000万元高估错误进行了调整，但拒绝调整其余的4000万 元高估。请问：注册会计师在根据汇总的错报对销售业务的总体高估进行
3、估计时，应采取下列（ ）做法。A、销售业务的总体错报金额为600030%-2000=18000万元B、销售业务的总体错报金额为400030%70%=9333万元C、销售业务的总体错报金额为200030%70%+2000=6667万元D、销售业务的总体错报金额为600030%70%=14000万元6.下列（ ）是可用于保留意见的专业术语。A.由于无法实施必要的审计程序B.我们认为，上述会计报表C.除上述问题造成影响外D.由于上述问题造成重大影响7.如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当（ ）。A.对本期会计报表发表无保留意见B.对
4、本期会计报表发表保留意见C.对本期会计报表发表否定意见D.对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见8.注册会计师在界定完成审计工作的日期时，可以不考虑的因素有（）。A应当实施的程序已经完成B被审计单位管理当局已经正式签署管理当局声明书C要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露D被审计单位管理当局已经正式签署会计报表9.注册会计师认为被审核单位对盈利预测做出的假设不合理，且无法协商一致，应当（ ） A、发表保留意见 B、无法表示意见C、在意见段后增列说明段予以反映 D、应当发表否定意见10.特殊目的审计中，注册会计师在（）情况下注定要在审计报告的意见段后增加
5、说明段，但所说明的内容与所审计的内容并无直接的关系。A会计报表组成部分审计B特殊编制基础的会计报表审计C简要会计报表的审计D法规、合同涉及的财务会计规定遵循情况的审计11.注册会计师对Y公司2003年度的会计报表进行了审计，并于2004年4月1日出具了审 计报告，Y公司的会计报表于4月15日公布。在2004年4月20日，注册会计师获知Y公司在2004年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司 的利润总额占合并会计报表利润总额的30%。对此事项，注册会计师应当（）。A不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B通知Y公司，不得再将审计报告与会计报表附
6、在一起C与Y公司讨论如何处理，并考虑修改已审计会计报表D重新出具审计报告，并增加一个说明段12.项目经理关华如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。A资产负债表日至审计报告日B审计报告日至会计报表批准日C会计报表公布日以后D审计报告日至会计报表公布日二、多项选择题。1.在何种情况下，注册会计师可能会出具带强调事项段的审计报告（ ）。A.重大不确定事项B.对持续经营产生重大疑虑的事项C.为强调某一事项和在审计中涉及其他注册会计师工作D.被审计单位对外披露信息的重大差异2.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（）。A.明确管理当局的会计责任 B.
7、作为被审计单位管理当局未来意图的证据C.在一定程度上保护注册会计师 D.避免注册会计师与管理当局产生误解3.注册会计师认为，审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这里的“公允反映”是指会计报表的编制符合（）条件。A会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况B影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露C会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总D按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质4.注
8、册会计师在确定建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑的因素是（ ）。A、核算误差的数量B、核算误差的金额C、核算误差的性质D、核算误差产生的原因5.律师询证函应包括的内容有（ ） A. 存在于资产负债表日的被审计单位未决诉讼 B. 自资产负债表日起至律师询证函回复日止的被审计单位未决诉讼 C. 存在于资产负债表日的被审计单位接受政府审计可能涉及的法律责任 D. 截止于资产负债表日的被审计单位与律师事务所服务费结算情况三、判断题。1.如果前期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师则只须在考虑前任专业胜任能力的基础上，获取有关的审计证据。（ ）2.注册会计师出具无法表示意见的审计报告
9、时，其引言段和范围段与无保留意见相同，在意见段之前增加说明段，在意见段中表明无法对会计报表发表意见。（ ）3.如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，H公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A注册会计师可以出具无保留意见审计报告。（ ）4.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，等于右边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差。（ ） 5.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。（）6.L注册会计师审计的Y公司200
10、5年末固定资产总额为5000万元，但在外勤审计结束日2005 年3月30日发现Y公司固定资产总额已锐减为4000万元。询问管理当局后得知Y公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2005年5 月30日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。（ ）7.如被审计单位在可以预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。（ ） 8.管理当局声明书是被审计单位管理当局对有关事项的说明，为明确被审计单位的会计责任提供了依据。（9.如果前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计报告，则
11、在本期会计报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述10.X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。1999年10月，k公司因经营严重亏损，进行 破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2000年2月20日，法院终 审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2000年2月28日执行完毕。X公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理四、综合题。1.XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2004年度会计报表进行审计，在审计的时候需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项
12、，请代注册会计师作出判断。XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：（1） 2004年11月10日 ABC股份有限公司受到A公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股 份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处 理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。（2）ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2004年10月，B公司因经营严重 亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。
13、银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公 司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2005年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在 2004年度会计报表中做出相应处理。（3）ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2005年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的15元每股下跌至09元每股。对此ABC股份有限公司未进行账务处理。（4）ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编
14、制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。（5）ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：（1）上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别？（2）如果不考虑重要性水平，请分别针对事项（1）（2）（3），指出注册会计师应如何处。如果需要调整，请写出调整分录。（3）假设重要性水平为500万元，如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建
15、议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。2.Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其 2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的 10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如 下：项目金额（万元）2002年度利润总额30002002年度净利润20102002年12月31日资产总额420002002年12月31日股东权益25000A和B注
16、册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）短期投资20应收账款80预付账款6存货50固定资产原价100累计折旧30应付账款10资本公积5A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：（1） Y公司原来采用余额百分比法核算坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账 龄分析核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以
17、内的，按其余额的 10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的40%计提。帐龄在3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经 审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏帐准备余额为贷方 余额700万元（原经审计的年初余额为贷方余额600万元）；其他应收账款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分 析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）1年以内12000400012年10000合计12000140
18、00（2） 2002年11月30日，Y公司清理资产、负债、发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应收账款100万元的情 形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元，贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料， 作了借记“待处理财产损益”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查 清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批同意。故Y 公司在2
19、003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处 理。（3）2002年末未经审计的资产负债表反映的预计账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款a公司400万元预付账款b公司187万元预付账款c公司5万元预付账款d公司-2万元预付账款e公司10万元合计600万元其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。（4） Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查。考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办
20、公大楼于2001 年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项 固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2002年的折旧。（5）Y公司与Z公司 均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意 Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为 400万元
21、，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款Z公司”800万元、“短期投 资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积关联方交易差价”360万元。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师
22、提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？（3） 如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）、（4）这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受 对第（3）、（5）这2个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告： 审计报告Y股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是 对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进
23、行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们 认为必要的审计程序。 ABC会计师事务所（公章） 中国市中国注册会计师：A（签名、盖章）中国注册会计师：B（签名、盖章） 报告日期：2003年2月20日答案部分一、单项选择题。1.【正确答案】B【答案解析】注册会计师因审计范围受到限制，如果这种限制影响到了对会计报表整体性的判断，也就是非常重大和广泛的限制，则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。2.【正确答案】B【答案解析】当注册会计师承接特殊目的审计业务，当委托人要求按特定形式出具审计报告时，注册会计师应当合理确信其内容及措辞没有违背独立审计准则的要求，否则，拒绝接
24、受委托或终止审计约定。3.【正确答案】A4.【正确答案】A【答案解析】对按特殊编基础编制的会计报表，注册会计师不仅应注意该基础是否在会计报表中进行了公允反映，还应考虑会计报表标题或附注是否指明该编制基础，如未指明，注册会计师应出具带说明段的审计报告（此处应说明的编制基础并不影响审计报告的意见类型）。5.【正确答案】A【答案解析】推断总体错报时，应先依据审计发现的错报金额进行推断，然后从中扣除已调整的部分。或者也可以用没有测试的70部分估计的差错加上30部分被审单位不愿调整的部分差错，即6000/30*70+400018000万元。6.【正确答案】C7.【正确答案】D8.【正确答案】B9.【正确
25、答案】C【答案解析】盈利预测审核报告没有四种意见表述的说法，因此A和B、C不选，在意见段后增列说明段予以反映最确切。10.【正确答案】C【答案解析】情形C下，应在审计报告的意见后提醒报表使用者，简要报表应结合原报表一并阅读，这一说明并非有关简要报表本身的情况。11.【正确答案】C12.【正确答案】D【答案解析】对于审计报告日至会计报表公布日发现的期后事项实施了追加审计程序注册会计师对于审计报告日期的选则有两种一种是签属双重报告日期保留原报告日期，一种是延长审计报告日期。二、多项选择题。1.【正确答案】AB2.【正确答案】ABCD3.【正确答案】ABCD4.【正确答案】BCD5.【正确答案】AB
26、CD【答案解析】见教材347页的律师询证函中包括的内容。三、判断题。1.【正确答案】错【答案解析】还应考虑其独立性、判断其获取的证据是否充分适当等因素2.【正确答案】错【答案解析】在无法表示意见报告的引言段中无“审计责任”、无“审计了”等表明已实施了完全的审计程序词语。3.【正确答案】对4.【正确答案】错【答案解析】应该是“资产负债表试算平衡表左边的重分类调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差，等于右边的重分类调整栏中的贷方合计数与借方合计数之差”。5.【正确答案】对【答案解析】资产负债表中各项目“审计前金额”等于同期的未经审计的项目金额。6.【正确答案】错【答案解析】注册会计师3月末离开Y公司
27、到新的固定资产5月到货，之间有较长时间能否到货应属于重大的不确定事项。7.【正确答案】错【答案解析】在题中所述情况下，若被审计单位继续按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应出具否定意见的审计报告；若被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照独立审计实务公告第6号特殊目的的业务审计报告的规定办理。 8.【正确答案】对9.【正确答案】错【答案解析】如果前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计报告，如果影响尚未消除，则在本期会计报表审计中，注册会计师仍应考虑其对本期会计报表的影响。10.【正确答案】错【答案解析】被审计单位应当做如下的会计处理借：营业外支出赔款损失120万
28、元 贷：其他应付款贷款银行120万元四、综合题。1.【正确答案】 ：（1）上述事项中（1）属或有事项；（2）属第一类期后事项；（3）属第二类期后事项。对于发生于不同时段的期后事注，注册会计师应当承担的责任有所 区别：注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项负有主动查找并审计的责任；而对审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项只负有关注的责任， 不负主动查找的责任，但获知可能影响会计报表的期后事项，应及时与管理当局讨论。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事 项。（2）ABC股份有限公司对A公司的赔偿符合负债的确认条件，应确认负债30万元。借：营业外支出3
29、0万 贷：预计负债 30万ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保，属于间接或有事项，应该确认该项负债。2005年3月13日法院终审判决ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元属于应调整的期后事项，确认了负债的金额。因此，ABC股份有限公司进行如下调整。借：营业外支出880贷：其他应付款8802005年2月13日ABC股份有限公司持有作为短期投资证券价格大幅度下跌，属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表，只需要在会计报表附注中进行适当披露。（3）对事项（1）应发表无保留意见 对事项（2）保留意见或否定 对事项（3）应发表无保留意见 对事项（4）应发表带强调事项段的无保留意见。 对事项（5）应发表保留意见2.【正确答案】（1）A：补提坏账准备借：管理费用2700 贷：坏账准备2700B：无法支付的应付账款计入资本公积借：营业外收入无法支付的应付账款100贷：资本公积10
