1、第四章 主要经济业务事项账务处理第四章 主要经济业务事项账务处理 一. 核算内容与账户设置 (一)核算内容 企业财务通则将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。 权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)，资本公积，盈余公积和未分配利润。 债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。(二)权益筹集账户设置 投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。 出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。 来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。 应设置“实收资本”，“资本公积
2、”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。 1.“实收资本(股本)”账户 实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。 实收资本(股本) 借方 贷方 实收资本的减少数 期初余额 实收资本的增加数 余额：期末实收资本的实有数 2.“资本公积”账户 资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积 借方 贷方 资本公积的减少数 期初余额 资本公积的增加数 余额：期末资本公积的实有数 3.“库存现金”账户
3、 库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。 库存现金 借方 贷方 期初余额 库存现金的增加数 库存现金的减少数 余额：期末库存现金的实有数 4.“银行存款”账户 用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。 银行存款 借方 贷方 期初余额 银行存款的增加数 银行存款的减少数 余额：期末银行存款的实有数 5.“固定资产”账户 企业的固定资产具备两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般
4、超过一个会计年度。 固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。 【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额()。 A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 000 答案 C二 投入资本的核算举例 【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资1200 0
5、0元，款项存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 1200 00 贷：实收资本 1200 00 【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500 000元。会计分录如下： 借：固定资产 500 000 贷:实收资本 500 000 【例3】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录()。 A 借：生产设备 10 0000 贷：固定资产 10 0000 B 借：固定资产 10 0000 贷：银行存款 10 0000 C 借：固定资产 10 0000 贷：实收资本 10 0000 D 借：实收资本 10 0000 贷：固定资产 10 0000 答
6、案 C 【例4】(单)M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()元A 50 B 100 C 150 D 120 答案 A三 银行借款的核算 (一)企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。 1.短期借款 短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。 利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。 2.长期借款 长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。 (二)账户的设置 为
7、了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。 1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。 短期借款 借方 贷方 偿还短期借款 期初余额 取得短期借款 余额：期末尚未偿还的短期借款 2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。 长期借款 借方 贷方 偿还长期借款 期初余额 取得长期借款 余额：尚未偿还的长期借款 3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户 财务
8、费用 借方 贷方 本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用 1利息收入，汇兑收益费用 2期末转入“本年利润”账户的财务费用 4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。 应付利息 借方 贷方 实际支付的应付利息 期初余额 按合同利率计算应付未付的利息 余额：企业应付未付的利息 【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80 000元，存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000 【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。 会计分录如下： 借：财
9、务费用 480 贷：应付利息 480 【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。 会计分录如下： 借：应付利息 960 贷：银行存款 960 【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款60 000元存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 60 000 贷：长期借款本金 60 000 【例6】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为()。 A 借：银行存款 30 000 贷：长期借款 30 000 B 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000 C 借：应付账款 30 000 贷：
10、短期借款 30 000 D 借：应收账款 30 000 贷：短期借款 30 000 答案 C 【例7】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是() A 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 B 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000 C 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 D 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 答案 ACD第二节 材料采购业务的核算 一. 核算内容与账户
11、核算 (一)核算内容 企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 【例8】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有()。 A后进先出法 B 先进先出法 C 个别计价法 D 移动加权平均法 答案A (二)材料采购业务应设置的账户 为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。 原材料 借方 贷方 期初余额 收入材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：期
12、末结存材料的实际成本 【例8】(单)采购材料业务必须是()才能借记“原材料“ A 已签订的经济合同 B 已结算的货款 C材料已验收入库 D 已收到发票账单 答案 C 2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。 在途物资 借方 贷方 期初余额 购入的在途物资的实际成本 验收入库的在途物资实际成本 余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本 3.企业在采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。 应付账款 借方 贷方 偿还应付供应单位款 发生应付供应单位款 余额：期末企业应付供应单位款 4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单
13、位一定的款项，预付货款属于企业的资产。 预付账款 借方 贷方 发生预付供应单位款 冲减预付供应单位款 余额：期末结余的预付供应单位款第三节 产品生产业务的核算 一.核算的内容与账户设置 (一)核算内容 在企业产品生产过程中费用的发生，归集和分配，产品成本的形成，以及有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。 (二)需要运用设置的账户 1“生产成本”账户 是用来归集产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。 生产成本 借方 贷方 期初余额 本期发生的直接费用 “制造费用”账户分配转入的间接费用 本期完工产品的生产成本 余额：期末未完工产品的成本 2“制造费用”账户
14、制造费用在费用分配之后一般没有余额 制造费用 借方 贷方 本期各种制造费用 分配计入产品成本，转入“生产成本”账户的制造费用 3“库存商品”账户 为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。 库存商品 借方 贷方 期初余额 验收入库的商品实际成本 出库的商品实际成本 余额：库存商品的实际成本 4.“应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖 金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险 费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等
15、。 应付职工薪酬 借方 贷方 实际发放职工薪酬的数额 已分配计入有关成本费用项目的 余额：应付未付的职工薪酬 车间生产工人-生产成本 车间管理人员-制造费用 管理部门人员-管理费用 销售部门人员-销售费用产品生产业务的核算举例 以海西有限责任公司举例说明，该公司只生产A.B两种产品，某月份发生如下经济业务。 【例15-1】生产车间本月耗用甲材料25 500元，其中生产A产品耗用16 000元，生产B产品耗用8000元，生产车间一般耗用1500元。 借：生产成本A产品 16 000 -B产品 8 000 制造费用 1500 贷：原材料甲材料 25 500 【例15-2】全月应付生产工人工资共计2
16、5 000元(其中：生产A产品的工人工资15 000元，生产B产品的工人工资10 000元)，应付车间管理人员的工资3000元。 借：生产成本A产品 15 000 -B产品 10 000 制造费用 3000 贷：应付职工薪酬 28 000 【例15-3】计算职工福利费3920元，其中生产A产品工人福利费2100元，生产B产品工人福利费1400元，车间管理人员福利费420元。 借：生产成本A产品 2100 -B产品 1400 制造费用 420 贷：应付职工薪酬-福利费 3920 【例16】(单)某国有公司以银行卡支付10月份的工资，津补贴计60 000元和职工福利费8000元，编制会计分录为()
17、 A借：应付职工薪酬 60 000 贷：银行存款 60 000 B借：应付职工薪酬 68000 贷：银行存款 68000 C借：应付福利费 8000 贷：其他货币资金 8000 D借：应付工资 60 000 贷：其他货币资金 60 000 答案B 【例17】(单)企业当月制造费用总额为60 000元，N产品的生产工时为30 000小时，M产品的生产工时为20 000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。则N产品应当分摊制造费用为()。 A36 000元 B 24 000元 C 30 000元 D 20 000元 答案A第四节 产品销售业务核算 一.核算内容与账户设置 (一)核算内容 销售
18、过程的主要业务，包括以下内容：(1)销售产品，办理结算，收回货款(2)支付各种销售费用(3)计算和缴纳销售税金 (二)需要设置和运用的账户 为了反映企业的产品销售业务，需要相应的开设和运用“主营业务收入”，“主营业务成本”，“营业税金及附加”，“应交税金”，“应收账款”，“预收账款”，“销售费用”等账户。 【例18】(单)企业有时会发生预收购货单位货款的业务，预收货款使企业产生了一项负债，这种负债需要()偿还。 A商品或劳务 B 银行存款 C 现金 D 其他货币资金 答案A 【例19】(多)下列各项中，属于企业在销售产品过程中发生各种销售费用的有() A 广告费 B 包装费 C 代垫运输费 D
19、 装卸费 答案ABD 二.产品销售业务的核算举例 以海西责任有限公司某年12月份的业务为例说明产品销售业务的核算。 【例20-1】向北方公司销售A产品200件，货款12 000元，尚未收到。 借：应收账款 12000 贷：主营业务收入 12000 【例20-2】收到远东公司按合同预付的订购A产品的货款12 000元，存入银行存款账户。 借：银行存款 12000 贷：预收账款 12000 【例20-3】向远东公司销售A产品500件，单价60元，货款共计30 000元，其中收到18 000元存入银行，其余12 000元已于本月15号预收。 借：银行存款 18 000 预收账款 12 000 贷：主
20、营业务收入 30 000 【例21】(单)某公司本月销售产品取得收入200万，已收款150万，月末结平“主营业务收入”账户，则该账户本月借方结转额为() A0 B 200万 C 150万 D 50万 答案B 【例22】(单)“库存商品”账户期初余额为38 000元，期末结转本期已销售产品的生产成本35 600元，结转本期已完工入库产品的生产成本38 600元，“库存商品”账户的期末余额为() A贷方 41 000元 B借方 41000元 C借方 35000元 D借方 36200元 答案B第五节 财务成果的核算 一.核算内容 工业企业的最终财务成果，即亏损或利润。利润是指企业在一定期间的经营成果
21、。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。 利润相关计算公式如下： (一)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资受益(-投资损失) 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 (三)净利润 净利润=利润总额-所得税费用 【例23】S公司20xx年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，
22、资产减值损失8万元，管理费用58万，财务费用3万，销售费用20万。执行的企业所得税率为25%，不考虑其他调整因素，S公司的当期利润总额，所得税费用和净利润分别为多少万元? 利润总额=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136万元 所得税费用=136*25%=34万元 净利润=136-34=102万元 【例24】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的是() A所得税 B 销售费用 C 管理费用 D 主营业务收入 答案A 二 管理费用的核算 1“管理费用”账户 2“其他应收款”账户 海西有限责任公司某年12月份的业务为例，说明管理费用的核算 【例25-1】用银行存款支付企业行政管
23、理部门的办公费，水电费900元。 借：管理费用 900 贷：银行存款 900 【例25-2】职工王华因出差借支现金200元。 借：其他应收款王华 200 贷：库存现金 200 【例25-3】王华出差回厂报销差旅费180，退回现金20元。 借：库存现金 20 管理费用 180 贷：其他应收款王华 200 【例26】(单)采购人员报销原预借差旅费，以库存现金支付，应记()核算 A库存现金 B 管理费用 C 其他应收款 D 其他应付款 答案B 三 营业外收支的核算 1.“营业外收入”账户 2“营业外支出”账户 以海西公司某年的业务为例。说明企业营业外收入与营业外支出的核算。 【例27-1】企业以银行
24、存款1000元，捐赠红十字会。 借：营业外支出 1000 贷：银行存款 1000 【例27-2】企业取得罚款净收入现金200元，作为营业外收入。 借：库存现金 200 贷：营业外收入 200四 利润与利润分配和核算 (一)需要设置的账户 为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，应设置与运用“本年利润”，“利润分配”，“盈余公积”与“应付股利”等账户。 【例28】(单)“利润分配”账户年末结账后的贷方余额为() A累积未分配利润 B可供分配的利润数额 C 企业全年的净利润 D可供投资者分配的利润 答案A 【例29】(单)法定盈余公积是指企业根据公司法规定按净利润的()提取的企业积累资金。
25、A5% B 10% C 25% D 50% 答案B 【例30】(多)下列各项中，关于企业的盈余公积的用途，说法正确的是() A盈余公积可按有关规定用于集体福利支出 B盈余公积可按有关规定转赠资本 C盈余公积可用于弥补以后各期发生的亏损 D盈余公积可用于发放现金股利 答案BCD 【例31】(判断)“应付股利“账户用于核算企业向投资者分配的现金股利或利润以及股票等。() 答案错误 (二)利润与利润分配的核算举例 海西有限责任公司某年的业务为例，说明利润与利润分配的核算 【例32-1】月末，结转本月各项收入：主营业务收入共55 200元，营业外收入200元。 借：主营业务收入 55 200 营业外收
26、入 200 贷：本年利润 55400 【例32-2】月末结转本月的各种费用，成本与支出：主营业务成本35512，销售费用568，营业税金及附加200，管理费用7640，财务费用480，营业外支出1000。 借：本年利润 45400 贷：主营业务成本 35312 销售费用 568 营业税金及附加 200 管理费用 7640 财务费用 480 营业外支出 1000 【例32-3】计算本年应交所得税2500元 借：所得税费用 2500 贷：应交税费 2500 【例32-4】年末，分配全年实现的利润，假定该厂全年实现净利润7500元，按有关规定提取盈余公积750元，应分给投资者利润3015元。 借：利润分配 3765 贷：盈余公积 750 应付股利 3015 【例33】(多)下列账户中，不可能与银行存款发生对应关系的是() A本年利润 B累计折旧 C 所得税费用 D 生产成本 答案ABC 【例34】(多)下列表述中，错误的有() A“主营业务收入“账户期末贷方数额应全部转入“利润分配” B“其他业务成本“属于负债类账户，期末余额在贷方 C“累计折旧“账户为“固定资产”账户的抵减账户，反映固定资产的净值。 D应付职工薪酬按生产工人和管理人员的工资总额的比例提取。 答案ABC
