1、成本管理会计作业一、费用要素1、某工业企业2006年12月31日以前对发出存货计价采用先进先出法，2007年1月1日之后改为后进先出法。该企业2007年1月1日存货的账面余额为112500元，结存数量为1250吨；1月6日购入2000吨，每吨单价92元；1月14日发出3000吨存货；1月20日又购入1300吨，单价93元。该企业采用永续盘存制。要求：（1）计算该企业2007年1月31日存货的账面余额。（2）比较由于改变存货计价方法对期末存货价值及1月税前利润的影响。答：（1）2007年1月31日存货的账面余额：余1550吨，其中1300吨为单价93元，250吨为单价90元，合计为143400元
2、。（2）比较由于改变存货计价方法对期末存货价值及1月税前利润的影响。在先进先出法下，期末存货的账面余额为1300吨为单价93元，250吨位92元，合计143900元，相差500元。由于从先进先出法改为后进先出法，使得期末存货价值下跌500元，1月税前利润减少500元。2、华昌厂材料按计划成本日常核算，该厂第二生产车间生产甲、乙两种产品。7月份生产甲产品领用A材料120000元，生产乙产品领用A材料98000元，领用生产甲、乙两种产品共同耗用的B材料为225000元。至7月末，当月生产乙产品领用的A材料剩余8000元，办理了假退料手续。本月第二车间修理领用B材料7000元，劳动保护领用C材料20
3、00元，企业管理部门领用C材料1400元。7月份材料成本差异率为-3%。本月甲产品投产240件，单位产品耗用B材料定额为30千克；乙产品投产量150件，单位产品耗用B材料定额为12千克。该企业原材料在生产开始时一次投入。要求：（1）按定额比例法分配甲、乙产品耗用B材料的费用。（2）编制本月材料费用分配表。答：（1）按定额比例法分配甲、乙产品耗用B材料的费用。分配率=225000/（240*30+150*12）=25甲产品：240*30*25=180000乙产品：150*12*25=45000合计： 225000（2）编制本月材料费用分配表。A材料B材料C材料合计差异实际成本甲产品1200001
4、80000300000-9000291000乙产品98000-8000=9000045000135000-4050130950制造费用700020009000-2708730管理费用14001400-421358合计2100002320003400445400-133624320383、某企业2002年12月31日引进一套生产流水线，价值2000000元，预计净残值140000元，预计使用年限为5年。预计2003年年产量为10万件，以后逐年递减1万件。实际产量与预计相符。要求：（1）分别采用平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法计算各年的折旧额。（2）在其它条件相同的情况下，试比较何
5、种折旧方法可使A、2005年折旧费最小；B、2003-2005年累计折旧费最小。答：（1）分别采用平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法计算各年的折旧额。平均年限法下：每年（200-14）/5=37.2（万元）工作量法下：单位产量折旧额=（200-14）/（10+9+8+7+6）=4.65（元） 2003年：10*4.65=46.5（万元） 2004年：9*4.65=41.85（万元）2005年：8*4.65=37.2（万元） 2006年：7*4.65=32.55（万元）2007年：6*4.65=27.9（万元）年数总和法下：2003年：（200-14）*5/（1+2+3+4+5）=
6、62（万元） 2004年：（200-14）*4/（1+2+3+4+5）=49.6（万元）2005年：（200-14）*3/（1+2+3+4+5）=37.2（万元） 2006年：（200-14）*2/（1+2+3+4+5）=24.8（万元）2007年：（200-14）*1/（1+2+3+4+5）=12.4（万元）双倍余额递减法下：年折旧率=2/52003年：200*2/5=80（万元） 2004年：（200-80）*2/5=48（万元）2005年：（200-128）*2/5=28.8（万元）大于（200-128-14）/3=19.3 2006年：（200-156.8）*2/5=17.28（万元）
7、大于（200-156.8-14）/2=14.6（万元）2007年：（200-174.08）*2/5=10.368（万元）小于（200-174.08-14）/1=11.92（万元）（2）在其它条件相同的情况下，试比较何种折旧方法可使A、2005年折旧费最小； 2005年平均年限法、工作量法、年数总和法均为37.2万大于双倍余额递减法28.8万，最小的是双倍余额递减法。B、2003-2005年累计折旧费最小。 2003-2005年累计折旧费平均年限法37.2*3=111.6万元、工作量法46.5+41.85+37.2=125.55万元、年数总和法62+49.6+37.2=148.8万元双倍余额递减
8、法80+48+28.8=156.8万元2003-2005年累计折旧费最小的是平均年限法。 二、预提、待摊费用1、某企业生产车间机器设备每季度大修一次，每月预提大修理费2000元。若计提金额与实际发生金额不符，则其差额于年末一次调整。该企业7月初“预提费用”账户有贷方余额800元；9月20日发生大修理费7900元；12月30日发生大修理费4400元。大修理费均于发生当时用银行存款支付。要求：根据以上资料编制相关的会计分录。答：7-12月每月，借：制造费用 2000 贷：预提费用 20009月20日，借：预提费用 7900 贷：银行存款 790012月30日，借：预提费用 4400 贷：银行存款
9、440012月31日，差额：800+2000*6-（7900-4400）=500（元），为节约额。借：预提费用 500 贷：制造费用 5002、某企业生产车间一台大型机器设备每10个月大修一次。2007年企业从1月份开始预提修理费，每月2000元。2007年5月该设备大修，实际支出24000元。要求：（1）指出各月的修理费用分别是多少？（2）当大修发生在2007年10月时，各月的修理费用又是多少？ 答：（1）1-4月，每月2000元；5-10月，每月(24000-2000*4)/6=2666.67元（2）当大修发生在2007年10月时，1-9月，每月2000元；10月，24000-2000*9
10、=6000元三、辅助生产费用1、某工业企业设有机修和运输两个辅助生产车间。2007年4月各辅助生产车间待分配费用为：运输车间13650元，机修车间14400元。供应劳务数量为：运输车间6500吨公里，其中机修车间耗用1500吨公里、基本生产车间耗用3000吨公里、行政管理部门耗用2000吨公里；机修车间4000工时，其中运输车间耗用1000工时、基本生产车间耗用1800工时、行政管理部门耗用1200工时。计划单位成本：运输车间2.80元/顿公里，机修车间4.80元/工时。假设该辅助生产车间不设“制造费用”账户。机修车间收益少。要求：（1）采用直接分配法分配辅助生产费用。（2）采用顺序分配法分配
11、辅助生产费用。（3）采用交互分配法分配辅助生产费用。（4）采用代数分配法分配辅助生产费用。（5）采用计划成本分配法分配辅助生产费用。答：（1）直接分配法下： 运输车间 机修车间 合计分配率 13650/5000=2.73 14400/3000=4.8基本生产车间 3000*2.73=8190 1800*4.8=8640 16830行政管理部门 2000*2.73=5460 1200*4.8=5760 11220 合计 13650 14400 28050（2）顺序分配法下： 机修车间 运输车间 合计分配率 14400/4000=3.6 （13650+3600）/（6500-1500）=3.45
12、运输车间 1000*3.6=3600 3600基本生产车间 1800*3.6=6480 3000*3.45=10350 16830行政管理部门 1200*3.6=4320 2000*3.45=6900 11220合计 14400 17250 31650（3）交互分配法下： 机修车间 运输车间 交互分配：分配率 14400/4000=3.60 13650/6500=2.1分配 运输1000*3.6=3600 机修1500*2.1=3150对外分配：待分配费用14400+3150-3600=13950 13650+3600-3150=14100分配率 13950/（4000-1000）=4.65
13、13650/（6500-1500）=2.82分配 合计基本生产 1800*4.65=8370 3000*2.82=8460 16830行政管理 1200*4.65=5580 2000*2.82=5640 11220合计 13950 14100 28050（4）代数分配法下：设运输车间提供的劳务单位成本为X元/顿公里，机修车间提供的劳务单位成本为Y元/工时，则13650+1000Y=5600X14400+1500X=4000Y解方程式，得：X=2.8163265，Y=4.6561224。 运输车间 机修车间 合计运输车间 1000*4.6561224=4656.12 4656.12机修车间 15
14、00*2.8163265=4224.49 4224.49基本生产车间 3000*2.8163265=8448.98 1800*4.6561224=8381.02 16830行政管理部门 2000*2.8163265=5632.65 1200*4.6561224=5587.35 11220合计 18306.12 18624.49 36930.61（5）计划成本分配法下： 运输车间 机修车间 合计运输车间 1000*4.8=4800 4800机修车间 1500*2.80=4200 4200基本生产车间 3000*2.80=8400 1800*4.8=8640 17040行政管理部门 2000*2.
15、80=5600 1200*4.8=5760 11360合计 18200 19200 37400实际成本 13650+4800=18450 14400+4200=18600 37050差异 18450-18200=250 18600-19200=-600 -350四、制造费用1、某工厂2005年4月份有关制造费用归集与分配的资料为：（1）4月份发生的制造费用内容如下：A、材料费用、工资费用：车间材料费用工资费用机物料消耗（计划成本）低值易耗品摊销（计划成本）材料成本差异（差异率：-2.5%）工资计提的职工福利费一车间80001400-2356200868二车间5000-1254000560B、固
16、定资产折旧费用、预提的固定资产修理费、银行存款支付的其他各项费用：车间折旧费修理费银行存款支付办公费水电费其他一车间565027501285890792二车间33451250935428327（2）4月份制造费用分配情况如下：A、一车间生产甲、乙、丙三种产品，制造费用在三种产品之间按生产工时比例进行分配。甲、乙、丙三种产品的生产工时分别为：20600工时、15840工时、9560工时。B、二车间只生产丙产品，制造费用全部计入丙产品，丙产品的生产工时为9825工时（不包括一车间的生产工时）。要求：分配一车间和二车间的制造费用。答：第一车间制造费用合计=8000+1400-235+6200+868
17、+5650+2750+1285+890+792=27600（元）分配率=27600/（20600+15840+9560）=0.6第二车间制造费用合计=5000-125+4000+560+3345+1250+935+428+327=15720（元），属于直接计入费用。 第一车间 第二车间 合计甲产品 20600*0.6=12360 12360乙产品 15840*0.6=9504 9504丙产品 9560*0.6=5736 15720 21456合计 27600 15720 43320五、废品损失1、假定某工业企业某车间2006年10月份投产甲产品共500件，在生产过程中发现不可修复废品5件；其余
18、495件产品于月终均验收合格已入库。合格品与废品共耗用工时8000小时，其中废品耗用工时为600小时。合格品与废品共同发生的生产费用为：原材料400000元，工资及福利费23760元，制造费用15840元，废品回收残料估价367元入库。原材料是在生产开始时一次投入的，原材料费用按合格品与废品数量比例分配，其他费用按耗用工时比例分配。假定该车间10月份在生产过程中还发现可修复废品6件，当即进行修复，耗用原材料240元，工资及福利费57元，制造费用30元。要求：计算不可修复废品损失、可修复废品损失及总损失。答：原材料分配率=400000/500=800，工资及福利费分配率=23760/8000=2
19、.97，制造费用分配率=15840/8000=1.98不可修复废品的生产成本=5*800+600*2.97+600*1.98=4000+1482+1188=6970不可修复废品损失=6970-367=6603可修复废品损失=240+57+30=327总损失=6603+327=6930（元）2、 某企业设置“废品损失”账户及成本项目，单独核算废品损失。不可修复费品成本按定额成本费用计算。某月基本生产车间生产产品时产生不可修复费品20件，每件直接材料定额为150元；20件废品的定额工时共为140小时，每小时的费用定额为：直接人工6元，制造费用7元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料300
20、元，直接人工240元，制造费用400元。废品的残料作辅助材料入库，计价120元，应向责任人员索赔250元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算本月该产品的废品损失。（2）编制有关废品损失的会计分录。（3）若该企业不设置“废品损失”账户及成本项目，不单独核算废品损失，编制有关的会计分录。答：（1）不可修复废品的生产成本=20*150+140*6+140*7=3000+840+980=4820可修复废品的修复费用=300+240+400=940本月该产品的废品损失=4820+940-120-250=5390（元）（2）会计分录：借：废品损失甲产品 4820 贷：基本生产成本甲产品（直
21、接材料） 3000甲产品（直接人工） 840甲产品（制造费用） 980借：废品损失甲产品 940 贷：原材料 300 应付职工薪酬 240 制造费用 400借：原材料 120 其他应收款 250 贷：废品损失甲产品 370借：基本生产成本甲产品（废品损失） 5390 贷：废品损失甲产品 5390（3）若该企业不设置“废品损失”账户及成本项目，不单独核算废品损失，会计分录：借：基本生产成本甲产品 940 贷：原材料 300 应付职工薪酬 240 制造费用 400借：原材料 120 其他应收款 250 贷：基本生产成本甲产品 370六、完工产品与在产品之间的分配1、某企业只生产A产品一种产品，所耗
22、原材料在生产开始时一次投足。产品成本中原材料费用所占比重较大，月末在产品按所耗原材料成本计价。8月初在产品成本为13000元。8月份发生生产费用如下：原材料147000元，燃料及动力费用15000元，工资及福利费10000元，制造费用18200元。本月完工产品600件，月末在产品200件。要求：分配计算A产品完工产品成本和月末在产品成本。答：原材料费用分配率 （13000+147000）/（600+200）=200A产品产品成本明细账 原材料 燃料及动力费用 工资及福利费 制造费用 合计 月初 13000 13000本月 147000 15000 10000 18200 190200分配率 2
23、00在产品 200*200=40000 40000完工产品600*200=120000 15000 10000 18200 1632002、某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，本月完工752件，原材料在生产开始时一次投入。单件产品原材料费用定额为93元，工时定额10小时。每工时直接人工费用定额4.90元，制造费用1.70元。各工序定额及在产品数量如下：工序工时定额月末在产品数量第一工序6小时100件第二工序4小时80件合计10小时180件各工序月末在产品平均加工程度为50%。丙产品月初及本月生产费用合计为150333.60元，其中：原材料95343.60元，工资及福利费42300元，制
24、造费用12690元。要求：分别采用在产品按定额成本计价法及定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。试分析两种方法的计算结果为何不同。答：（1）在产品按定额成本计价法项目原材料工资及福利费制造费用合计月初及本月合计95343.604230012690150333.6在产品180*93=16740100*6*50%+80*（6+4*50%）*4.9=4606100*6*50%+80*（6+4*50%）*1.7=159822944完工产品95343.6-16740=78603.642300-4606=3769412690-1598=11092127389.6（2）定额比例法原材料工资及福利费
25、制造费用合计月初及本月合计95343.604230012690150333.6分配率95343.6/(69936+16740)=1.142300/(36848+4606)=1.020408112690/(12784+1598)=0.8823529完工定额752*93=69936752*10*4.9=36848752*10*1.7=12784119568完工实际69936*1.1=76929.636848*1.0204081=3760012784*0.8823529=11280125809.6单位成本在产品定额167404606159822944在产品实际16740*1.1=184144606*
26、1.0204081=47001598*0.8823529=1410245243、某企业只生产甲产品一种产品，该产品月初在产品及本月发生生产费用资料如下：项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本552875272705167610本月生产费用917533264836399160800合计1470403792043450228410 生产甲产品所耗原材料在生产开始时投入50%，在加工程度达40%时再投料30%，其余的20%在加工程度达60%时投入。工费成本随加工程度逐渐发生。 甲产品有关的产量资料如下：项目产成品月末在产品加工程度20%加工程度50%加工程度70%实际产量（件）6000150
27、018001000 要求：按约当产量比例法划分本月完工产品和月末在产品的成本。答：在产品的约当产量: 材料:1500*50%+1800*80%+1000*100%=3190人工: 1500*20%+1800*50%+1000*70%=1900项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本552875272705167610本月生产费用917533264836399160800合计1470403792043450228410分配率147040/(6000+3190)=1637920/(6000+1900)=4.843450/(6000+1900)=5.526.3完工 6000*16=960006
28、000*4.8=288006000*5.5=33000157800在产品3190*16=510401900*4.8=91201900*5.5=10450706104、某企业生产甲产品，经三道工序连续加工制成。原材料在各道工序开始时一次投入。甲产品的原材料消耗定额、工时定额和在产品数量、废品数量如下：工序材料消耗定额（千克）工时定额（小时）月末在产品数量（件）不可修复废品数量（件）12320010010046102070100-10-合计40020190-不可修复废品有残值250.85元入库。本月完工甲产品500件，各工序月末在产品加工程度均为本工序的50%，不可修复废品在第二道工序的平均加工程
29、度也是50%。月初及本月甲产品生产费用资料如下：成本项目原材料工资及福利费制造费用合计月初及本月生产费用2680009196055115.5415075.5要求：采用约当产量比例法计算分配完工产品和月末在产品的成本。假定该企业单独设置“废品损失”成本项目。答：（1） 投料程度 加工程度工序1 200/400=50% 4*50%/20=10%工序2 （200+100）/400=75% （4+6*50%）/20=35%工序3 （200+100+100）/400=100% （4+6+10*50%）/20=75%在产品的约当产量： 废品的约当产量：材料：20*50%+70*75%+100*100%=162.5(件) 10*75%=7.5(件)人工: 20*10%+70*35%+100*75%=101.5(件) 10*35%=3.5(件)分配率完工产品在产品废品损失原材料268000/（500+162.5+7.5）=400500*400=200000
