1、LOGO 中级财务会计中级财务会计 电子讲义电子讲义 主 讲：陈云玲 2010年 2月 财务会计学课程介绍财务会计学课程介绍 财务会计学课程是有会计学基础及财务会计组成，其中，财务会计又根据阐述内容的不同，又分为中级财务会计和高级财务会计两门课程。会计学基础是会计学科的基础课程，主要阐述会计学的一般概念，如会计的概念及职能；一般理论，如会计的对象、目标与任务等；一般方法，如会计核算方法，特别是借贷记帐法，财务报表的一般构成。 财务会计学课程介绍财务会计学课程介绍 财务会计是财务管理专业的专业必修课程，主要阐述会计要素及核算、财务报告的组成及编制。财务会计主要课程及关系见下图示： 财务会计学课程
2、介绍财务会计学课程介绍会计学基础（原理）会计学基础（原理）财务会计 财务会计中级财务会计中级财务会计 高级财务会计 高级财务会计财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学 财务会计的基本理论 会计要素及核算 财务报告企业特殊业务的核算及合并会计报表编制企业特殊业务的核算及合并会计报表编制一般原理、原则和方法一般原理、原则和方法 中级财务会计学习内容中级财务会计学习内容 第一章 总 论第一章 总 论第二章 货币资金 第二章 货币资金 第三章 存 货第三章 存 货第四章 固定资产 第四章 固定资产 第五章 投资性房地第五章 投资性房地产 产 第六章 长期股权投第六章 长期股权投资资第七章 无形资产第
3、七章 无形资产第八章 金融资产第八章 金融资产第九章 流动负债第九章 流动负债第十章 长期负债第十章 长期负债第十一章 所有者权益第十一章 所有者权益第十二章 收入、费用第十二章 收入、费用第十三章 利润及利润分配第十三章 利润及利润分配第十四章 财务报告第十四章 财务报告 第一章 总 论第一章 总 论内容框架：内容框架：一、财务会计概述一、财务会计概述 二、会计基本假设二、会计基本假设 三、会计基础三、会计基础 四、财务会计信息的质量要四、财务会计信息的质量要求求 五、会计要素的确认与计量五、会计要素的确认与计量属性属性 第一章 总 论第一章 总 论 一、财务会计概述一、财务会计概述 （一）
4、财务会计的定义（一）财务会计的定义 财务会计是从资金的运作上，对企业的经营活动进行确认、计量、记录确认、计量、记录和和报告报告，从而较为全面地反映企业的财务状况财务状况、经营成果经营成果和现金流量现金流量状况的经济管理工作。（二）财务会计的目标（二）财务会计的目标 向财务报告使用者提供决策有用的信息；反映企业管理层受托责任的履行情况。 第一章 总 论第一章 总 论（三）财务会计的职能财务会计的职能 反映生产经营过程中资金使用和周转情况；监督资金取得和使用合法和合规性，管好企业 的资金；预测企业经营前景，在压缩资金占用额、提高 经济效益方面参与企业的经营决策。 第一章 总 论第一章 总 论 （四
5、）我国财务会计规范我国财务会计规范 财务会计规范也称会计规范，是指制约财务会计（会计实务）的法律、法规、准则和制度等的总称。我国的会计规范体系主要是由中华人民共和国会计法、企业会计准则组成，并已形成了以会计法为核心，以企业会计准则为基本内容的一个比较完整的体系。（五）国际财务会计规范（五）国际财务会计规范 国际财务会计规范表现为：国际会计准则。 第一章 总 论第一章 总 论 二、会计基本假设二、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设想，包括：理
6、设想，包括：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 第一章 总 论第一章 总 论 理解提示：会计主体：（会计主体：（1 1）界定会计核算的空间范围；）界定会计核算的空间范围；（2 2）会计主体不同于法律主体：）会计主体不同于法律主体：一般来说，法律主体就是会计主体，一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。但会计主体不一定是法律主体。 第一章 总 论第一章 总 论 持续经营持续经营：指企业在可预见的未来，以企业当前规 模和状态继续经营下去，不会停业，不 会大规模削减业务。持续经营经营终止第一章 总 论第一章 总 论 会计分期：分期结算账目和编制
7、财务报告。会计分期：分期结算账目和编制财务报告。货币计量：货币多元化下选定一种币种进行核算。货币计量：货币多元化下选定一种币种进行核算。年年年持续经营 第一章 总 论第一章 总 论 三、会计基础三、会计基础 会计基础是指在对企业经济业务进行会计处理时，确认、计量、记录和报告应遵循的标准。（一）权责发生制 权责发生制是以应收应付应收应付为标准确认收入、费用归属期的账务处理基础，即在确认收入时，无论是否收到款项，均确认为本期收入；在确认费用时无论是否支付款项，均作为本期费用处理。例 1，某企业 2010 年 1 月 5 日销售产品一批100000 元，增值税 17000 元，款未收。第一章 总 论
8、第一章 总 论 对于该项业务，虽然企业未收到款项，但应进行相应的会计处理：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应缴税费应缴增值税（销项税额）17000 例 2，同上例，若该企业 1 月 31 日，计算出应支付银行短期借款利息 1000 元，双方约定该利息的支付期在第一季度末，则企业应进行的会计处理为：借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 第一章 总 论第一章 总 论 （二）收付实现制 收付实现制是以实收实付实收实付为标准确认收入费用归属期的账务处理基础，即在确认收入时，若款项未收，不进行收入确认；在确认费用时若无支付款项，不作为本期费用处理。如上例 1、2，在
9、该账务处理基础前提下，不进行会计处理。第一章 总 论第一章 总 论 四、财务会计信息的质量要求四、财务会计信息的质量要求 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 第一章 总 论第一章 总 论五、会计要素的确认与计量属性五、会计要素的确认与计量属性（一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 1、资产、资产 2、负债、负债 3、所有者权益、所有者权益 4、收入、收入 5、费用、费用 6、利润 、利润 需掌握的内容 定义 确认条件 第一章 总 论第一章 总 论（二）会计要素的计量属性（二）会计要素的计量属性 将符合
10、确认条件的会计要素登记入账并列报将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。（即登记账簿和于财务报表而确定其金额的过程。（即登记账簿和填列财务报表中各项目金额的过程）填列财务报表中各项目金额的过程）1、历史成本、历史成本 2、重置成本、重置成本 3、可变现净值、可变现净值 4、现值、现值 5、公允价值、公允价值 第一章 总 论第一章 总 论理解提示：理解提示：历史成本历史成本：业务发生时的实际成本。重置成本重置成本：若重新购置与已有相同资产的成本。可变现净值可变现净值：可变现净值=估计正常销售收现需发生成本税费 现值现值：以恰当的折现率折现后的价值，即：现值=未来现金流
11、量 折现率 公允价值公允价值：公平交易、自愿交换价格。 第一章 总 论第一章 总 论 重点提示：重点提示：财务会计信息的质量要求财务会计信息的质量要求 会计要素的确认与计量属性会计要素的确认与计量属性 思考练习：思考练习：见教材练习题。见教材练习题。提问 1：现时义务和潜在义务的区别？提问 2：收入增加引起所有者权益增加的理由。提问 3：举例权责发生制与收付实现限制的区别。 第二章 货币资金第二章 货币资金内容框架：内容框架：一、货币资金概述一、货币资金概述 二、货币资金核算二、货币资金核算 第二章 货币资金第二章 货币资金一、货币资金概述一、货币资金概述（一）货币资金的定义（一）货币资金的定
12、义（二）货币资金的内容（二）货币资金的内容 1、库存现金、库存现金2、银行存款、银行存款3、其他货币资金：载体的变化或空间的转移，包、其他货币资金：载体的变化或空间的转移，包括：括：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款。现钞状态第二章 货币资金第二章 货币资金（三）货币资金的管理和控制（三）货币资金的管理和控制 保证生产经营活动正常进行；保证生产经营活动正常进行；严格货币资金的收支、保管和安全严格货币资金的收支、保管和安全。第二章 货币资金第二章 货币资金二、货币资金的核算二、货币资金的核算（一）库存现金核算（一）库存现金核算 1、现金收入、现金收入 2、现金支出、现金支出
13、 3、备用金核算（企业作为零星开支的备用款项、备用金核算（企业作为零星开支的备用款项）（1）备用金制度）备用金制度 定额备用金制度；定额备用金制度；非定额备用金制度。非定额备用金制度。第二章 货币资金第二章 货币资金（2）备用金核算 定额备用金定额备用金第一步，领取备用金第一步，领取备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金第二步第二步,月末报销时补足定额月末报销时补足定额 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金（补足差额）贷：库存现金（补足差额）第二章 货币资金第二章 货币资金第三步，年末收回 借：管理费用（当月开支）库存现金（剩余现金）贷：其他应收款（冲销原领取的定额）
14、例题：见教材 P24 例 5、6。4、库存现金清查 （1）库存现金清查结果 现金溢余 现金短缺 第二章 货币资金第二章 货币资金（2）清查结果处理 账户：待处理财产损溢 教材教材 P25P25 例例 9 9、1010。1、短缺2、溢余处理 少付：其他应付款 原因不明：营业外收入1、溢余2、短缺处理 赔偿 管理费用第二章 货币资金第二章 货币资金（二）银行存款核算 1、银行结算方式 （1）银行汇票：需要在异地支付款项；将银行存款转存于银行汇票载体；由持票人异地结算；期限为 1 个月。重点理解第二章 货币资金第二章 货币资金（2）商业汇票 延期付款的票据；用于双方由真实交易的异地结算；签发并由付款
15、人承兑；期限为 6 个月；提示付款日 10 日。重点理解第二章 货币资金第二章 货币资金种类：商业承兑汇票使用流程：签发人签发（销、购方均可）签发人签发（销、购方均可）收款方持票 （销货方）收款方持票 （销货方）付款方开户行 付款方开户行 收款方开户行 收款方开户行 到期通知付款同意付款付款 传递票据收款并通知若付款方不同意付款，银行将票据退回付款方开户行 银行承兑汇票使用流程：付款方 付款方收款方持票 （销货方）收款方持票 （销货方）付款方开户行 付款方开户行 收款方开户行 收款方开户行 到期 申请 同意付款 同意办理 通知付款 传递票据 划转款项 收款并通知 若付款方无力付款，银行将无条件
16、向销货方付款，并按每天万分之五计收罚息。交票据 第二章 货币资金第二章 货币资金 第二章 货币资金第二章 货币资金(3)托收承付结算流程：购货方销货方按合同发货开户银行办理托收手续开户银行传递托收凭证 通知付款同意付款 划转款项 收款并通知注意：若购货方拒付，应向开户行提交拒付理由书；验单付款时间 3 天，验货付款时间为10 天。第二章 货币资金第二章 货币资金（4）其他几种结算方式 支票 信用卡 汇兑 委托收款 信用证第二章 货币资金第二章 货币资金2、银行存款核算 （1）向银行提取现金；（2）销售货物或提供劳务收款；（3）购入材料物资支付款项。见教材 P32 例 1115。第二章 货币资金
17、第二章 货币资金 3、其他货币资金核算（1）账户 总分类账户：其他货币资金 明细分类账户：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡 信用证 存出投资款 第二章 货币资金第二章 货币资金 其他货币资金其他货币资金期初余额：期初余额：*本期发生额：本期发生额：*本期发生额：本期发生额：*本期发生额合计：本期发生额合计：*本期发生额合计：本期发生额合计：*期末余额：期末余额：*第二章 货币资金第二章 货币资金(2)其他货币资金核算 借：其他货币资金*贷：银行存款 借：原材料 应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：其他货币资金*借：银行存款 贷：其他货币资金*见教材例 1722。第二章 货币资金第二章
18、 货币资金重点提示：货币资金管理 银行结算方式 其他货币资金核算练习题：见教材和补充题。 第二章 货币资金第二章 货币资金练习题：甲企业 2009 年 5 月 31 日现金日记账余额为 7200元，银行存款日记账余额为 195000 元，6 月份发生以下业务：1、2 日，职工李某出差预借差旅费 1000 元，经审核开出现金支票。2、3 日，行政管理部门报销购买零星办公用品费650 元，经审核以现金支付。3、4 日，签发现金支票 5000 元，从银行提取现金，以备日常零星开支。第二章 货币资金第二章 货币资金 4、5 日，以银行存款 20000 元偿还上月所欠购货款。5、7 日，职工李某出差报销
19、差旅费 950 元，余款以现金交回。6、8 日，以现金 35000 元发放本月职工工资。7、12 日，销售产品一批，货款 50000 元，增值税 8500 元，已向银行办完托收手续。款已收存银行。8、14 日，企业申请办理银行汇票，将银行存款50000 元转为银行汇票存款。第二章 货币资金第二章 货币资金 9、20 日，收到收款单位发票等单据，用银行汇票采购原材料 46800 元，其中料款 40000 元，增值税6800 元，材料已验收入库。10、22 日，收到银行退回的银行汇票余款 3200 元。11、23 日，接银行通知，收到 12 日销售产品全部款项。12、30 日，收到客户前欠货款 18000 元，并存入银行存款户。第二章 货币资金第二章 货币资金 谢 谢！谢 谢！
