1、1负债类应用案例关于职工薪酬业务的会计处理一、案例材料甲单位为中央全额拨款事业单位，2022 年 3 月应发工资570 866.22 元，其中：基本工资 270 085.20 元、津贴补贴181 199.82 元、绩效工资 119 581.20 元；代扣个人应负担的职业年金 22 029.12 元、住房公积金 73 676.32 元、基本养老保险金 44 058.24 元、医疗保险金 11 014.54 元、个人所得税 3 532.80 元，代扣为职工垫付的水电费 22 000 元，合计代扣 176 311.02 元；本月实发工资为 394 555.20 元。本月单位应负担基本养老保险金 88
2、 116.48 元、医疗保险金38 550.88元、职业年金44 058.24元、工伤保险1 101.52元，住房公积金 73 676.32 元，合计 245 503.44 元。3 月 8 日财务人员通过代理银行代发户实发工资 394555.20 元，银行代发成功。3 月 12 日，财务人员将单位负担和代扣个人的基本养老保险金 132 174.72 元、医疗保险金 49 565.42 元、工伤保险 1 101.52 元，代缴合计 182 841.66 元汇缴到央保中心；将单位负担和代扣个人的住房公积金 147 352.64 元汇缴到中央公积金中心账户；将单位负担和代扣个人的职业年金 66087
3、.36 元汇缴到中央职业年金专门账户。23 月 15 日申报个人所得税并扣款成功。假设甲单位费用都为业务活动费用，支付方式采用国库集中支付。二、案例分析及账务处理（一）案例分析。发放职工薪酬代扣代缴业务依据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度）“2201 应付职工薪酬”科目的相关规定进行会计处理。根据政府会计制度“2201 应付职工薪酬”会计科目明细核算规定，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。本例中代扣代缴项共 7 项（见下表，单位：元），从职工工资中代扣部
4、分和单位为职工计算缴纳的部分都先计提记入“应付职工薪酬”科目。代扣代缴项代扣代缴项工资代扣个人缴纳部分工资代扣个人缴纳部分单位缴纳部分单位缴纳部分合计代扣代缴合计代扣代缴职业年金22 029.1244 058.2466 087.36住房公积金73 676.3273 676.32147 352.64基本养老保险金44 058.2488 116.48132 174.72医疗保险金11 014.5438 550.8849 565.42工伤保险1 101.521 101.52个人所得税3 532.803 532.803水电费等扣款22 000.0022 000.00合计合计176176 311.023
5、11.02245245 503.44503.44421421 814.46814.46（二）账务处理。甲单位在 3 月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：元）1.计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）时：（1）2022 年 3 月，甲单位计提工资：财务会计：借：业务活动费用工资福利费用570 866.22贷：应付职工薪酬基本工资270 085.20津贴补贴181 199.82规范津贴补贴（绩效工资）119 581.20预算会计：不做账务处理（2）计提单位负担社会保险费和住房公积金：财务会计：借：业务活动费用工资福利费用 245 503.44贷：应付职工薪酬社
6、会保险费养老保险金88 116.48社会保险费医疗保险金38 550.88社会保险费职业年金44 058.244社会保险费其他社会保障缴费1 101.52住房公积金73 676.32预算会计：不做账务处理2.从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等（为简便核算，假设代扣代缴部分均从基本工资中扣除）时：财务会计：借：应付职工薪酬基本工资176 311.02贷：应付职工薪酬社会保险费养老保险金44 058.24社会保险费医疗保险金11 014.54社会保险费职业年金22 029.12住房公积金73 676.32其他应交税费应交个人所得税 3 532.80其他应收
7、款应收个人水电费22 000.00预算会计：不做账务处理3.2022年3月8日向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：财务会计：借：应付职工薪酬基本工资93 774.185津贴补贴181 199.82绩效工资119 581.20贷：财政拨款收入394 555.20预算会计：借：事业支出财政拨款支出基本支出人员经费基本工资93 774.18财政拨款支出基本支出人员经费津贴补贴181 199.82财政拨款支出基本支出人员经费其他工资福利支出119 581.20贷：财政拨款预算收入394 555.204.按照国家有关规定缴纳住房公积金、社会保险费、个人所得税时：（1）3 月 12 日缴纳住房公积金、社会保
8、险费：财务会计：借：应付职工薪酬社会保险费养老保险金132 174.72社会保险费医疗保险金49 565.41社会保险费其他社会保障缴费 1 101.52社会保险费职业年金66 087.36住房公积金147 352.64贷：财政拨款收入396 281.666预算会计（预算会计未做代扣处理，有关明细科目应根据计提金额核算）：借：事业支出财政拨款支出基本支出人员经费基本工资150 778.22财政拨款支出基本支出人员经费社会保险费171 827.12（88 116.48+38 550.88+44 058.24+1 101.52）财政拨款支出基本支出人员经费住房公积金73 676.32贷:财政拨款预算收入396 281.66（2）3 月 15 日缴纳个人所得税：财务会计：借：其他应交税费个人所得税3 532.80贷：财政拨款收入3 532.80预算会计：借：事业支出财政拨款支出基本支出人员经费基本工资3 532.80贷：财政拨款预算收入3 532.80
