1、厦门大学硕士学位论文总部经济与区域税收关系的分析研究姓名：苗玉东申请学位级别：硕士专业：财政学指导教师：陈工20090401摘要近两年来，总部经济成为理论界和实践领域讨论的热点问题。在有关学者和专家的讨论中，关注最多的还是总部经济发展的重要性、产生的原因以及从定性角度分析总部经济对区域经济发展的贡献，而发展总部经济与区域税收关系的研究还较少涉及。总部经济截取了决策、研发、商务营销的高端，将生产制造基地布局在具有比较优势的地区，从而使企业价值链与区域资源实现最优空间组合，使得集团企业能够以较低的成本取得经济中心城市的战略资源和欠发达地区的常规资源，实现两个不同区域优势资源在同一个企业的集中配置，
2、实现了集团企业总部所在地区和生产加工基地所在地区的双赢。就税收环境来说，由于集团企业组成形式多样，集团总部和内部各企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠差异以区域税收与税源“背离等情况，因此，当前总部企业在这一过程中遇到了一系列需要研究与探讨的问题。以上税收政策问题不仅关系到集团企业发展，也影响到集团企业总部的决策，是税收理论界和实务界应当密切关注和研究的问题。本文将从经济决定税收的科学原理出发，从总部经济普遍汇总纳税这一规定为切入点，采用规范分析为主兼实证分析、借鉴国外研究成果与立足本国实际相结合的研究方法分析总部经济与区域税收的关系，重点分析在汇总纳税的情
3、况下税收与税源发生了背离，总部企业税收更多的流入总部所在区域，而做为生产基地(或仓储基地)的分支机构所在区域的税收则不断的流出，并由此对分支机构所在区域产生了种种不良后果。同时，为了使总部经济在我国能够健康、持续、稳定发展，结合我国实际，提出了相关政策建议。关键词：总部经济；区域税收；税收与税源的背离A b s t r a c tO v e rt h el a s tt w oy e a r s，H e a d q u a r t e r sE c o n o m yb e c o m e st h eh o tt o p i c si nt h ef i e l d so ft h e o
4、r ya n dp r a c t i c i n g I nt h ed i s c u s s i o n so fr e l e v a n ts c h o l a r sa n de x p e r t s，t h e yc o n c e r nm o r eo nt h ei m p o r t a n c ea n dr e a s o n so fH e a d q u a r t e r sE c o n o m yd e v e l o p i n ga n dc o n t r i b u t i o n st ot h er e g i o ne c o n o m
5、yd e v e l o p i n g，b u tt h eq u a n t i t a t i v ea n a l y s i so fr e l a t i o n s h i pb e t w e e nd e v e l o p i n gH e a d q u a r t e r sE c o n o m ya n dr e g i o nt a xr e v e n u ei sl e s si n v o l v e d H e a d q u a r t e rE c o n o m yi n t e r c e p t e dt h eh i g h e n do fd
6、 e c i s i o n-m a k i n g，r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n ta n db u s i n e s sm a r k e t i n g I tl a y o u t st h em a n u f a c t u r i n gb a s ei n t oa na r e aw i t hc o m p a r a t i v ea d v a n t a g e s，w h i c hm a k e st h ee n t e r p r i s ev a l u ec h a i na n dr e g i o n
7、 a lr e s o u r c e sa c h i e v et h eb e s tc o m b i n a t i o n，a n di ta l s om a k e st h eg r o u pc o m p a n i e sw i ml o w e rc o s ta t t a i ns t r a t e g i cr e s o u r c e so ft h ee c o n o m i cc e n t e rc i t ya n dc o n v e n t i o n a lr e s o u r c e so ft h eu n d e r d e v e
8、 l o p e da r e a s，a t t a i n st h ea s s e m b l e da l l o c a t i o nf o rt h et w od i f f e r e n tr e g i o n sw i t hr e s o u r c e sa d v a n t a g ei nt h es a m ec o m p a n y，a n df u l f i l l st h ew i n-w i nb e t w e e nt h el o c a t i o no ft h eH e a d q u a r t e r sc o m p a n
9、 ya n dt h ea r e ao fm a n u f a c t u r i n gb a s e A st ot h ee n v i r o n m e n to ft a x，i tm a ye x i s tt h e d i f f e r e n c ei nt h et a xc o n c e s s i o n sf o rt h ed i v e r s i f i e dt y p e so ft h ec o m p o s i n go ft h eg r o u p s，f o rt h ed i f f e r e n c ei nt h es c o
10、p e sa n dk i n d so ft a x l e v y i n gb e t w e e nt h eg r o u pH e a d q u a r t e r sa n di n s i d ec o m p a n i e s，a n df o r t h eu n e v e nt a x，S Ot h e r em e e t sas e r i e so fq u e s t i o n sn e e d e dt or e s e a r c ha n de x p l o r ei nt h ep r o c e s sf o rt h eH e a d q u
11、 a r t e r sc o m p a n y T h ea b o v et a x p o l i c yq u e s t i o n sn o to n l yi n f l u e n c et h ec o m p a n yg r o u p，b u ta l s oa f f e c tt h ed e c i s i o n m a k i n go ft h eH e a d q u a r t e r so fc o m p a n y g r o u p，a n di ts h o u l db et h eq u e s t i o n st ob ec o n
12、c e r n e da n dr e s e a r c h e di nt h ef i e l d so ft a xt h e o r ya n dp r a c t i c e T h i sa r t i c l ea n a l y s e st h ed e v i a t i n gf r o mt h et a xa n dt a xr e v e n u es o u r c e su n d e rt h es i t u a t i o no ft h eg a t h e rr a t e p a y i n gf o rt h eH e a d q u a r t
13、 e r sE c o n o m y，f r o mt h es c i e n t i f i cp r i n c i p l eo ft a x a t i o nt h a te c o n o m yd e c i d e st h et a xr e v e n u ea n dt h eg a t h e rt a xf o rt h eH e a d q u a r t e r sE c o n o m ya n dt h eg a t h e rr a t e p a y i n go fe n t e r p r i s ei n c o m et a x e s；a p
14、 p l y i n gt h en o r m a t i v ea n a l y s i sa n de m p i r i c a la n a l y s i sb a s e d，a n dr e f e r r i n gt h ef o r e i g nr e s e a r c hr e s u l t sa n dc o m b i n i n gw i t hC h i n a Sr e a l i t y T h eH e a d q u a r t e r sc o m p a n yt a xm o r ef l o w si n t ot h ea r e ao
15、 fH e a d q u a r t e r sl o c a t e d，a n dt h et a xo ft h el o c a t i o no fb r a n c hw h i c hw a sm a d ea st h ep r o d u c t i o nb a s e(o rs t o r a g eb a s e)f l o w sa w a y，w h i c hw i l lc a u s em a n yk i n d so fn e g a t i v ec o n s e q u e n c e sf o rt h ea r e a so fb r a n
16、c h e sl o c a t e d I no r d e rt oe n a b l et h eH e a d q u a r t e r sE c o n o m yt oh e a l t h y，s u s t a i n a b l ea n ds t a b l ed e v e l o pi nC h i n a，t h ea r t i c l ep r o p o s e ss o m ep o l i c i e sa n ds u g g e s t i o n sc o m b i n gw i t hC h i n ar e a l i t y K e yW o
17、 r d s：H e a d q u a r t e r sE c o n o m y；R e g i o n a lT a x；T a xd e v i a t i n gf r o mt a xr e v e n u es o u r c e s 厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活动规范(试行)。另外，该学位论文为()课题(组)的研究成果，获得()课题(组)经费或实验室的资助，在()实验室完成。(请在以上括号内填写课题或课题
18、组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声明。)声明人(签名)：年月日厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文(包括纸质版和电子版)，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于：()l-经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。()2 不保密，适用上述授权。(请在
19、以上相应括号内打“或填上相应内容。保密学位论文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。)声明人(签名)：年月日第一章导论1 1 选题背景和选题意义第一章导论近年来，在经济全球化、区域经济快速发展的背景下，总部经济在我国中心城市得到了快速发展。同时，在税收效应和“羊群效应”的影响下，许多中心城市对发展总部经济给予了大力的支持，推动了总部经济在我国的潮涌式发展。由于我国目前缺乏对总部经济的整体区域规划，对企业总部的组织结构、管理模式等的研究尚不够深入，使得总部经济在迅猛发展，而没有及时制
20、定相应的税收政策，带来了一定的负面效应：一方面加剧了区域间的税收竞争与转移；另一方面，“总部生产基地(或仓储基地)分离”的组织模式加大了税收征管的难度。本文结合我国区域总部经济发展的基本情况，研究总部经济对税收以及税收管理的实际影响，分析目前总部经济对于区域税收分配的影响，并提出完善我国总部经济与区域税收分配相关政策的建议，更好地防范总部经济税收管理风险、促进区域经济持续、健康的发展。1 2 文献综述1 2 1 总部经济概念有关总部经济的定义，最早出现在蔡来兴主编的上海：创建新的国际经济中心城市一书中：“迈向2 1 世纪的上海将成为一大批全国大公司、大企业集团总部及跨国公司总部或地区总部的汇集
21、地，并通过这些企业建立指挥决策系统，发挥投资决策和产业配置、生产组织功能。”近几年，对总部经济的研究和讨论进入较系统阶段。北京市社会科学院研究员赵弘认为，“所谓总部经济，是指通过创造各种有利条件，吸引跨国公司和外埠大型企业集团总部入驻，形成企业总部在本区域集群布局，企业生产D H T-基地则通过各种其他形式安排在成本较低的周边地区或外地，从而形成合理的价值链分工的经济活动的总称。余钟夫认为，总部经济也可。蔡米兴卜海：创建新的国际经济中，t L,城市I M I 上海：上海人民出版社，1 9 9 5 P 2 3 9 圆赵弘总部经济：区域经济协调发展的理性选择【J】开放潮，2 0 0 6(4)：3
22、9 4 1 1-总部经济j 区域税收关系的分析研究称为首脑经济。广义理解，总部经济是指经济与非经济的、官方与非官方的，带有总部性质或总部派出性质的，各种机构和组织相对集聚所产生的社会经济活动的统称。从价值形态看，总部经济是这些机构和组织各种社会经济活动所产生的直接和间接的经济价值总和。从狭义理解，总部经济是一国内外带有总部或总部派出性质的各种经济组织相对集聚所产生的社会经济活动的统称。当总部经济成为发展区域经济的一股热潮时，开始有学者从理论上对其提出质疑。全球华人竞争力基金会董事长石滋宜首先对总部经济提出了质疑。他认为总部没有生产力，单纯企业的总部群聚不会带来成功。仅仅专注于推动总部经济的概念
23、，只能产生误导。媒体也对总部经济概念提出了疑问。中国信息报发表署名东方愚的文章认为，我国一些地区的“总部经济”陷入了以盲目攀比为特征的“凡勃伦怪圈”。“凡勃伦怪圈”的背后，是地方政府非理性的政绩主义观和偏狭的城市经营思维。浙江工商大学的高小勇认为，提倡总部经济的地方无非是希望那些在空间上把生产和决策管理分开的企业，将决策管理的脑袋放在自己这里来。但是，人的行为选择是受代价约束的。从国外企业看，到中国投资的都是生产的身体部分，而不是什么脑袋和总部，因为比较优势决定了生产的身体部分。彳 要仅仅凭总部经济的说法就一厢情愿地向往和动作。北京大学的贺灿飞认为，高估总部经济的效应和作用，似乎总部经济就是城
24、市发展的目标等观点，是目前我国一些城市发展总部经济过程中存在的误区，发展总部经济需要非常苛刻的条件。中央党校的陈江生指出，总部经济的布局本身暗含了分工层次上的差距，在一定程度上会加剧发达地区和不发达地区的经济发展差距。无论人们对总部经济提出何种质疑，在经济生活中确实存在这样一个不可争议的社会事实，即企业总部从生产的具体部门脱离出来成为一个相对独立的部门并与生产的具体部门发生了空间上的分离，企业会因情况变化改变其总部驻地，分散的企业决策导致了这样一个结果，即若干企业总部向某一地域集中，企业总部集聚改变了城市形态，而城市也影响着企业总部的发展。因此，总部经济这一概念的提出就是反映了这样的社会事实，
25、它有着坚实的现实依据。在目前飞速发展的社会里，是经济社会发展本身向经济学提出了认识和理解这一事实的需要，也提出了构建这个新概念的必要。提出总部经济的概念和研究总部经济有助于从本质上认识和理解第一章导论这样的社会事实，并为总部经济的发展提供理论指导。1 2 2 总部经济与区域税收的关系总部经济作为发展区域经济的一种新的经济形态，各级政府已把发展总部经济作为新的经济增长点。总部经济会对一个区域的税收规模产生影响，税务机关在吸引和扶持总部经济发展的同时也特别关注总部经济对税收的贡献。很多专家和学者认为，总部经济作为发展区域经济的一种新的经济形态，不仅可以促进区域经济的快速、健康和可持续发展，还能对区
26、域税收做出贡献。四川大学经济院博士研究生盛钢认为，总部经济能够带动所在区域的税收增长，提高消费水平。首先，总部区域往往是整个地区的税收和金融结算的中心，总部区域内部各企业将创造大量的产值、缴纳巨额的税款，直接为总部区域起着增加财政税收的贡献。其次，总部经济能够大大提高单位土地面积上的税收额即税收集约度。如北京市，2 0 0 5 年每平方公里产生的税收平均水平为1 3 1 1 万元，而金融街占地面积仅1平方公里，2 0 0 5 年共实现税收3 2 0 亿元，占西城区税收的4 4；同样，在上海，在占地仅1 7 平方公里的陆家嘴C B D 内，2 0 0 3 年平均每平方米商务办公楼年营业收入7 万
27、元。再次，总部经济发展的同时，将带动整个地区的金融、保险、商贸、咨询、通信、娱乐等行业的繁荣，而这些第三产业的发展也将为地区经济带来直接的税收贡献，优化了地区税收结构和税源结构。此外，在总部区域内，企业总部还将使得企业办公等需要的商务活动、物流运输、办公用品消费等项目出现新的消费群体，企业总部中高级白领的个人消费，包括子女教育、住房消费、休闲消费等大部分消费都将在总部区域内实现，这些消费虽然单个看来数额不大，但是具有总体数量特别大、持续期特别长、消费项目多、消费地域集中等特点。这在整个总部区域内部，自身又形成了一个拉动内需的空间，通过产品的终端消费对总部区域内所在城市的经济有着直接的带动作用，
28、促进了城市市场的繁荣。中央财经大学财政与公共管理学院杨虹认为：经济增长为税收增长提供源泉和动力，经济增长对税收增长的影响最为直接，也最为显著。一定时期三次产业的增加值之和等于同期的G D P，同样，一定时期的税收主要来源于该时期三次产业的增加值或G D P。有关研究资料表明，在正常的经济运行状况下，经济税源提供的税收收入应占到税收收入总额的7 0 8 0 或以上；税收收入增长应当与经济增长基本保持同步。总部经济的发展作为总部经济与区域税收关系的分析研究区域经济发展中新的经济增长点，其发展必然会对所在区域的经济增长和税收收入的增长做出了贡献，而且总部经济越发达的区域其经济增长越快、税收收入增长也
29、越快。但是，也有一些专家和学者认识到在总部经济的蓬勃发展过程中，总部企业汇总纳税、跨区域经营、资源性初级产品定价及税制设计等原因，造成的不同区域间税源产生与税收收入获得相脱节的现象也越来越受到各方的关注。2 0 0 8 年1 月1 日起已经实施的新企业所得税法采用的法人制企业所得税，使“总部经济 现象更加突出，使汇总纳税从特殊规定转变为普遍规定，将使得做为生产基地(或仓储基地)的分支机构区域向总机构区域的税源流动与转移有了便捷的制度通道，税收与税源背离更加严重。总部企业汇总纳税是造成我国税收与税源背离现象的重要原因。总部经济导致税收与税源背离，使得税源流动和税收转移，对于税源地政府是相当不利的
30、。当地政府为企业的经营发展提供了一定的公共产品和服务，却彳、=能通过行使税权获得相应的税收，甚至还要为企业生产经营过程中产生的负外部效应“买单”；而对于税收所在地政府而言，不仅获得了本地区企业的税收，还“意外”狭得了其他地方的税收，以较少的公共服务获得较多的税收收入，成为总部经济的受益者。在分税制财政体制和税收属地管理法律原则下，为保护区域政府的税收权益，必须进行区域税收分配。国家税务总局税收科学研究所靳成军、付广军认为，随着总部经济不断发展，由于历史原因和区位特点，近年来税收逐渐由欠发达区域向发达区域和中心城市集中、积聚的趋势日益明显。这样发展下去，后果将会十分严重，国家应当采取有效措施，从
31、解决区域税收与税源“背离”问题入手，进一步完善分税制财政管理体制和税收制度。广西财经学院财政系董再平认为，我国现行的财政分权使我国地方政府实际上获得了某种程度上的财政自治，总部企业汇总纳税导致区域税收与税源“背离”，区域间税收转移违背了来源地的征税原则，完全相悖于受益原则，这就需要我们建立税收的横向税收分配机制和纵向财政转移机制。总的原则是，由政府定价背离市场价格而产生的地区税收转移，应逐步通过资源性产品的市场化价格改革予以解决；清晰的、可识别的地区税收转移应通过地方政府之间的协商，通过横向税收分配妥善解决；不清晰的、难以识别的地区税收转移则应由中央政府掌握，通过纵向财政转移机制进行解决。中国
32、税务学会会长杨崇春指出，随着我国经济2 0 余年的高速发展，企业集团第一章导论化下的总部经济己初具规模，并且有力地促进了当地经济的发展。总部经济截取了决策、研发、商务营销的高端，将生产制造基地布局在具有比较优势的地区，从而使企业价值链与区域资源实现最优空间组合，使得集团企业能够以较低的成本取得经济中心城市的战略资源和欠发达地区的常规资源，实现两个彳、=同区域优势资源在同一个企业的集中配置，实现了集团企业总部所在地区和生产加工基地所在地区的双赢。就税收环境来说，由于集团企业组成形式多样，集团总部和内部各企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠差异等情况，因此，当前
33、总部企业在这一过程中遇到了一系列需要研究与探讨的问题。如集团总部与集团企业的收入、成本、损失、费用等项目如何合理归属，如何解决“分公司就地纳税与“总部统一纳税”的矛盾，以及集团企业在合并纳税情况下，企业所得税税收如何在总部所在地与集团各企业所在地之间进行合理分配，等等。杨崇春说，以上税收政策问题彳、=仅关系到集团企业发展，也影响到集团企业总部的决策，是税收理论界和实务界应当密切关注和研究的问题。目前，越来越多的专家和学者在关注和研究总部经济对区域经济增长带来的正面促进作用，却忽视了总部经济引起的区域税收与税源“背离现象以及由此赞成的税收流动与转移等负面作用，对如何促进总部经济与区域税收关系的研究则更少。本文正是从总部经济普遍汇总纳税为切入点，以汇总缴纳的企业所得税入手，分析总部经济在汇总纳税的情况下税收与税源发生了背离，总部企业税收更多的流入总部所在区域，而做为生产基地(或仓储基地)的分支
