1、企业金融第八章外汇业务的核算第八章外汇业务的核算一、外汇业务概述 (一)外汇及其分类1、外汇的概念、特征及具体内容概念:外汇是外国货币,或以外国货币表示的,用于国际结算的支付手段.特征： (1)必须是外币表示的国外资产 (2)必须是可自由兑换、流通的外币资产具体内容：规定,外汇包括: (1) 可以自由兑换的外国货币,包括纸币,铸币. (2) 外币有价证券,包括外国政府债券、公司债券,股票等. (3) 外币支付凭证,包括外币票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等. (4) 特别提款权及其他外汇资金。2、外汇汇率分类1.按时间上划分，可分为现行汇率和历史汇率现行汇率是指进出口企业涉及外币经济业务时的市
2、场汇率。历史汇率是指进出口企业以前涉及外币的经济业务发生时所使用的汇率。现行汇率与历史汇率是相对的，前一交易日市场汇率对于当日来说是历史汇率，当日的现行汇率相对于次日来说又是历史汇率。2.按企业记账所依据的汇率划分，可分为记账汇率和账面汇率。记账汇率是指企业对进出口贸易发生的外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。这一汇率可以是会计记录当时的市场汇率（即现行汇率），也可以是会计记录当期某一天的汇率（即历史汇率）。目前我国会计制度规定，企业记录外币业务时可采用外币业务发生当时的市场汇率作为记账汇率，也可以采用外币业务发生当期的期初（如月初、季初、年初）市场汇率作为记账汇率。记账汇率强调的是对外
3、币经济业务进行记录时所采用的汇率，没有在时间上进行区分。因此记账汇率既可能是现行汇率，又可能是历史汇率。账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账汇率，也就是历史汇率。3.按外汇买卖交割期划分，可分为即期汇率和远期汇率即期汇率又称现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率，也就是买卖现汇所使用的汇率。远期汇率是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率，即远期汇率或期货外汇买卖时所采用的预期汇率。在这种外汇买卖交易中双方按预期汇率签订买入或卖出外币的合约，到约定时间时则按约定汇率进行交割。4.按银行买卖外汇业务划分，可分为买入汇率、
4、卖出汇率和中间汇率买入汇率又称买入价，是指银行向客户买入外币时所使用的汇率，外贸企业出口结汇时应使用买入价。卖出汇率又称卖出价，是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。它与买入价一般相差1-5，以构成银行买卖外汇的利润。外贸企业进口购汇时应使用卖出价。中间汇率又称中间价，是指银行买入汇率和卖出汇率之间的平均汇率，它适用于银行同行业之间买卖外汇。显而易见，买入汇率和卖出汇率是以银行为主体，即银行在向客户买卖外汇时所使用的汇率。这两种汇率由于适用于与客户进行结算，因此又称商业汇率。而中间汇率要适用于银行与银行的外汇交易，所以又称为银行间汇率或外汇市场汇率。我国外贸企业出口结汇和进口购汇时，应分别使用
5、买入价和卖出价，平时不涉及外汇买卖的转账外汇业务，则应使用外币业务发生当日或期初的市场汇率作为记账汇率。5、按来源用途：贸易外汇、非贸易外汇贸易外汇是来源于和用于进出口贸易的国际支付手段，包括货款及其从属费用所收支的外汇。非贸易外汇是指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支的外汇。如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻外机构经费等。6、按能否自由兑换：自由外汇（硬通货）记帐外汇（协定外汇或双边外汇）自由外汇：又称多边结算外汇是指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖并可以对任何国家自由支付的货币。记账外汇：又称协定外汇、双边外汇，是指不经货
6、币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外汇。(二) 外汇业务外汇业务指记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及计价等业务。是金融企业业务的重要组成部分,是国家开展对外政治,经济联系的重要手段.银行外汇业务的构成：1、 货币兑换：结汇、售汇、套汇2、 外汇存款（单位外汇存款、个人外汇存款）3、 外汇贷款（短期外汇贷款、进口买方信贷、押汇、特种、银团）4、 国际结算（信用证、托收、汇兑）5、 其他外汇业务（外汇担保、咨询）（二）外汇汇率和标价方法1、外汇汇率又称汇价或外汇牌价,是指一种货币折算为另一种货币的比率,或是一种货币表
7、示另一种货币的价格,或外汇市场买卖外汇的价格。2、汇率的种类汇买价：银行买进外汇现汇的价格。钞买价：银行买入外币现钞的价格。（钞买价低于汇买价）汇卖价（钞卖价）：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格。中间价：汇买价与汇卖价的平均价。银行内部结算或套汇时使用。2010年5月4日中国银行人民币外汇牌价（每100单位美元兑人民币）钞买价675.78汇买价681.24 【 682.61 ( 10.2)】卖出价683.98 【 682.61 ( 1+0.2)】中间价(基准价)682.61 = (681.24+683.98) / 2手续费= 683.98681.24 = 2.74手续费率=2.74 / 68
8、2.61 =0.4 3、汇率的标价方法（1）直接标价法 (我国及世界上大多数国家采用)它又称应付标价法,是以外币做基准货币，本币做报价货币的标价方法。即以一定单位(一个单位或100个单位)的外国货币为标准，来计算应付多少单位的本国货币。（2）间接标价法（美英采用）它又称应收标价法,是以本币做基准货币，外币做报价货币的标价方法。即以一定单位的本国货币为标准，来计算应收多少单位的外国货币。直接标价法和间接标价法汇率涨跌的含义正好相反所以必须事先明确采用哪种标价法。货币名称现汇买入价现钞买入价卖出价英镑1033.59 1001.68 1041.89港币79.75 79.05 80.08美元681.2
9、4 675.78 683.98瑞士法郎 624.54 605.26 629.56新加坡元494.91 479.63 498.88瑞典克朗 93.36 90.48 94.11丹麦克朗 120.23 116.52 121.2日元7.1782 6.9565 7.2358加拿大元670.82 650.11 676.21澳大利亚元 625.59 606.28 630.62欧元894.99 867.36 902.18澳门元 85.37 84.65 85.7（三）外汇业务的核算方法1. 外币统账制又称本币记帐法，是以本国货币为记帐单位在每一笔外币业务发生时，均按一定比价折合为本位币记帐的一种记帐方法。2.
10、外币分账制是指对外汇业务直接以各种原币记帐，而不折成本位币记帐的方法。(1)人民币与外币分账分账是指各种外币都自成一套独立的帐务系统，平时每一种分账货币都按原币金额填制凭证、记载金额、编制报表。各种货币分账核算，账务互不混淆。(2) 专门设置“货币兑换”科目，在外汇业务核算中起桥梁和平衡作用(3) 年终并表，以本币资金统一反映财务状况和经营成果年终报表先按原币编制各种会计报表，再将各原币(外币)报表按年终汇率折算为人民币，然后与原人民币报表汇总合并，以本币资金统一反映财务状况和经营成果。二、外汇买卖业务的核算科目设置：货币兑换、吸收存款、汇兑损益等“货币兑换”科目属于资产负债共同类科目，核算商
11、业银行间发生外汇买卖及兑换业务。当买入外币时，商业银行借记有关科目(外币)，贷记“货币兑换”科目(外币)；相应付出本币时，借记“货币兑换”科目(本币)，贷记有关(本币)。当卖出外币时，商业银行借记“货币兑换”科目(外币)，贷记有关科目(外币)；相应收取本币时，借记有关科目(本币)，贷记“货币兑换”科目(本币)。分账货币在年终决算时，都要按决算当日汇价折算为本币，与本币项下的“货币兑换”科目相比较计算汇兑损益，结转利润科目。发生汇兑收益，借记本科目，贷记“汇兑损益”；发生亏损，借记“汇兑损益”，贷记本科目。“货币兑换”科目的凭证分为“货币兑换”科目借方凭证和“货币兑换”科目贷方凭证两种，凭证均为
12、多联套写。其中主要的两联凭证是“货币兑换”科目外币联和“货币兑换”科目本币联。这些凭证的内容主要包括客户名称、货币名称、本外币金额、本币外汇牌价、款项和业务内容、日期等。在结汇时，商业银行使用“货币兑换”科目贷方凭证；售汇时，商业银行使用“货币兑换”科目借方凭证。“货币兑换”科目设置总账和分户账两类账簿。“货币兑换”科目的分户账是特定格式的账簿，它把本币和外币金额记在同一张账页上，账簿格式由买入、卖出、余额三栏组成，买入、卖出栏内又各由外币、汇价和本币三栏组成。买入栏外币为贷方，本币为借方；卖出栏外币为借方，本币为贷方，结余栏则设借或贷外币、借或贷本币两栏。（1）买入栏外币为贷方，人民币为借方
13、（买入外币汇率）（2）卖出栏外币为借方，人民币为贷方（卖出外币汇率）（3）结余栏分设借或贷外币：贷为净买入，借为净卖出借或贷人民币；借为净买入，贷为净卖出 货币兑换中的汇兑损益的计算汇兑损益是指企业外币货币性项目（包括外币存款、外币债权债务、外币的有价证券等）因汇率变动而形成的收益或损失。正常来说应该每个季度处理一次，但是现在的汇率变动比较快，所以如果外币业务较多的企业，通常是一个月处理一次。每个月的月初第一天的汇率为当月做帐时用的汇率，在下个月的第一天会有一个新的汇率，这时需要把帐面的外币折算人民币的金额按照新的汇率进行计算，并调整帐面数字，调整数字时产生的差异就是汇兑损益。另外一种情况则是
14、将外币与人民币相互兑换时，由于银行采用的价格和帐面上的汇率不一致，产生的差价就是汇兑损益。外币贷方余额人民币借方余额（表示净买入即多头）帐面外币余额期末汇率帐面人民币余额（按帐面汇率折算）=正（汇兑收益）、负（汇兑损失）外币借方余额人民币贷方余额（表示净卖出即空头）帐面外币余额期末汇率帐面人民币余额（按帐面汇率折算）=正（汇兑损失）、负（汇兑收益）账面汇率：账面汇率亦称历史汇率，以往外币业务发生时，企业所采用的入账汇率，即过去的记账汇率。会计账面上已入账的所有外币业务的汇率都是账面汇率。确定账面汇率应按不同项目作分别处理：对外币性存款和现金来说，每次增加的外币资金由于所采用的记账汇率可能各不相
15、同，所以其账面汇率可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法或个别认定法来确定；对于用外币结算的债权债务账户，当与对方结算完成时，该项债权债务的账面应无余额。因此，这类账户在清账时所用汇率应与该债权债务发生时的记账汇率相一致。（一） 结售汇业务的核算1、结汇业务的核算结汇是指外汇指定银行按公布的买入汇率买入企事业单位或个人的外汇,并支付相应人民币的外汇业务。借：吸收存款-汇入汇款（现汇）吸收存款活期外汇存款（现汇）库存现金外币户（现钞）贷：货币兑换*以外币现汇或现钞金额反应。借：货币兑换贷：吸收存款活期存款人民币户库存现金人民币户人民币金额=外币现汇汇买价或外币现钞钞买价例1 2013年2月28
16、日华升进出口公司将国外汇款US$2 000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价US$100=6264300，作会计分录如下：借：吸收存款-汇入汇款US$2 000贷：货币兑换US$2 000借：货币兑换(结汇62643) ￥12 528贷：吸收存款-活期存款华升公司￥12 528602、售汇业务的核算售汇是指银行按公布的卖出汇率卖给企事业单位或个人外汇,并收取相应人民币的外汇业务。借：库存现金人民币户吸收存款活期存款贷：货币兑换人民币金额=售出外汇（现钞）*汇卖价（钞卖价）借：货币兑换贷：吸收存款活期外汇存款吸收存款汇出汇款库存现金外币户例2 2013年3月2日华升进出口公司向银行购入美元
17、并从其美元存款账户中支付货款80万元，经银行审核，符合外汇管理规定，同意售汇，当日美元卖出价为：1美元=6.2891元人民币。作会计分录如下：借：吸收存款活期存款华升公司￥5031 280贷：货币兑换售汇户(62891) ￥5031 280借：货币兑换售汇户(62891) US$800 000贷：吸收存款汇出汇款US$800 0003、套汇业务的核算套汇是指银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖业务。套汇的币种包括美元,港币,日元,英镑,欧元等可自由兑换的货币,套汇业务具体包括两种类型:（1）两种外汇之间的套汇,即以一种外汇兑换成另一种外汇借：吸收存款活期外汇存款A外币（现汇
18、）吸收存款汇入汇款（现汇）库存现金 A 外币（现钞）贷：货币兑换A外币套汇户（外币）*收进A外币金额（现汇或现钞）借：货币兑换A外币套汇户（人民币）贷：货币兑换B外币套汇户（人民币）*人民币金额=买进现汇汇买价或买进现钞钞买价借：货币兑换B外币套汇户（外币栏）贷：吸收存款活期外汇存款B外币（现汇）吸收存款汇出汇款（现汇）库存现金 B外币（现钞）*卖出B外币金额=折算的人民币金额/B外币卖出价公式: 卖出币种套汇金额 = 买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价例3、2013年2月10日利达外贸进出口公司拥有现汇活期存款US$200 000，要求兑换成港币现汇，入港币现汇活期存款户以备支付货款。
19、银行按美元汇价买入美元，按港币汇价卖出港币。当天的外汇牌价为：美元的买入价为1美元=62567人民币，港币卖出价1港币=08628人民币。作会计分录如下：借：吸收存款活期外汇存款利达公司US$200 000贷：货币兑换美元套汇户(62567) US$200 000借：货币兑换美元套汇户(62567) ￥1 251 340贷：货币兑换港币套汇户(08628) ￥1 251 340借：货币兑换港币套汇户(08628)HK$1 450324.52贷：吸收存款活期外汇存款-达公司HK$1 4504324.52（2）现钞与现汇之间的套汇银行为客户办理现汇和现钞之间的套汇业务公式: 汇买钞卖的计算公式:卖
20、出币种现钞金额 = 买进币种现汇金额 汇买价/钞卖价 钞买汇卖的计算公式:卖出币种现汇金额 = 买进币种现钞金额 钞买价/ 汇卖价*汇买钞卖借：吸收存款活期外汇存款贷：货币兑换（汇买价）收进现汇金额借：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（钞卖价）收进现汇金额*汇买价=折算的人民币额借：货币兑换（钞卖价）贷：库存现金外币户折算的人民币额*钞卖价=卖出外钞金额例4 张伟因公出国，要求从其现汇账户上支取US$12 000现钞，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价为8243200，现钞卖出价为8264700，会计分录如下：借：吸收存款活期外汇存款张伟US$12 000贷：货币兑换
21、美元现汇套汇户(8243200) US$12 000借：货币兑换美元现汇套汇户(8243200) ￥98 91840贷：货币兑换美元现钞套汇户(8264700) ￥98 91840借：货币兑换美元现钞套汇户(8264700) US$11 96878贷：库存现金US$11 96878*钞买汇卖借：库存现金外币户贷：货币兑换（钞买价）收进的外币现钞金额借：货币兑换贷：货币兑换折算人民币金额=收进的外币现钞金额*钞买价借：货币兑换贷：吸收存款活期外汇存款卖出外币现汇金额=折算人民币金额/汇卖价例5：某银行发生以下外汇业务，数据见表月末中间汇率=6.2915日期摘要买入卖出结余月日外币汇率人民币外币汇
22、率人民币借或贷外币额借或贷人民币32结汇20006.2646310售汇800006.2835318套汇200006.2812328套汇150006.2923要求：填写上表中的相关内容及计算期末汇兑损益。（4）自营及代客外汇买卖自营外汇买卖是指经国家部门批准,直接在国际金融市场上买卖外汇.代客外汇买卖主要是指总行接受分(支) 行或企业单位的委托,代其在国际金融市场上买卖外汇,以一种外汇兑换成另一种的外汇（二）外汇存款业务的核算1、外汇存款的种类（1）按存款对象分 甲种外汇存款此种存款的对象为：国内外各类企业、机构、团体和组织。 乙种外汇存款此种外汇存款的对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍
23、华人港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等。 丙种外汇存款此种外汇存款的对象为；中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。甲、乙、丙三种外汇存款，均分为定期和活期两种。（2）按存入资金形态分 外汇现汇账户（现汇户）外汇账户是指从境外汇入、携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇储蓄存款账户。 外汇现钞账户（现钞户）外钞账户是指从境外携入或境内居民持有的可自由兑换的外币现钞所存入的储蓄存款账户。单位外汇存款只准开立现汇存款户，不准开立现钞存款户，个人外汇存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞
24、，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。2、外汇存款业务的核算（1）单位活期外汇存款的核算存入款项的核算开立活期外汇存款存折户的，存款时填制存款凭条；开立支票户存入时填制交款单；如果存款者通过汇人或国内外联行划人款项等方式办理现汇存款的，使用有关结算凭证、联行报单等办理存款手续。单位以外币现钞存入现汇户因单位外汇存款只有现汇户，所以应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。其会计分录为：借：库存现金 (外币)贷：货币兑换(钞买价) (外币)借：货币兑换(钞买价) (人民币)贷：货币兑换(汇卖价) (人民币)借：货币兑换(汇卖价) (外币)贷：吸收
25、存款活期外汇存款(户) (外币)直接以国外汇入汇款或国内转汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。 以汇入原币种存入时，会计分录为：借：港澳及国外联行往来(全国联行外汇往来)等 (外币) (吸收存款汇入汇款)贷：吸收存款活期外汇存款(户) (外币) 汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理，其会计分录为：借：港澳及国外联行往来(全国联行外汇往来) (甲外币) (吸收存款汇入汇款) 贷：货币兑换(汇买价) (甲外币)借：货币兑换(汇买价) (人民币)贷：货币兑换(汇卖价) (人民币)借：货币兑换(汇卖价) (乙外币)贷：吸收存款活期外汇存款(户) (乙外币)支取款项的核算支取外币现钞，通过套汇处
26、理，其会计分录为借：吸收存款活期外汇存款(户) (外币)贷：货币兑换(汇买价) (外币)借：货币兑换(汇买价) (人民币)贷：货币兑换(钞卖价) (人民币)借：货币兑换(钞卖价) (外币)贷：库存现金 (外币)支取外币现钞与存入外汇币种不同时，同样通过套汇处理，会计分录略支取原币汇往境外或国内异地，收到单位提交的汇款申请书，经审核后，办理转账。其会计分录为借：吸收存款活期外汇存款贷：吸收存款汇出汇款手续费及佣金收入（或）按规定收取等值本币手续费借：吸收存款活期存款人民币户（或）库存现金贷：手续费及佣金收入支取存款兑取人民币现金(结汇)借：吸收存款活期外汇存款 (外币)贷：货币兑换(汇买价) (
27、外币)借：货币兑换 (汇买价) (人民币)贷：吸收存款活期存款 (人民币)（或）库存现金(2)个人活期外汇存款的核算存入款项的核算以外币现钞存入时，借：库存现金 (外币)贷：吸收存款活期储蓄外汇存款(x x户) (外币)存款人以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时：借：吸收存款-汇入汇款 (外币)贷：吸收存款活期储蓄外汇存款(x x户) (外币)外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞以现钞存入现汇户，应按存入日外汇牌价作钞买汇卖进行套汇处理。支取款项的核算支取外币现钞的核算借：吸收存款活期储蓄外汇存款(户) (外币)贷：库存现金(外币)支取款项汇往港澳地区或国外的核算存款人从其现汇户支取
28、款项汇往港澳地区或国外，需填制汇款凭证，银行依据汇款凭证和取款凭条，办理汇款手续。其会计分录为：借：吸收存款活期储蓄外汇存款(户) (外币)贷：吸收存款-汇出汇款(外币)同时按规定费率，计收汇费及邮费。其会计分录为：借：库存现金(吸收存款) (人民币) 、贷：手续费及佣金收入汇款手续费户(人民币)外国人、外籍华人、侨胞、港澳台同胞从现钞户支取同币种资金汇往港澳台地区或国外，按当日牌价套汇处理；国内居民办理此业务，按中间价计收人民币手续费，不需套汇。兑取人民币现金的核算存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，应按当日牌价折算。其会计分录为：借：吸收存款活期储蓄外汇存款(x x户) (外
29、币)贷：货币兑换 (外币)借：货币兑换 (人民币)贷：吸收存款活期储蓄(人民币)如支取外币折合成另一种外币时，可按套汇办法处理。会计分录如下：借：吸收存款活期(定期)外汇存款外币贷：货币兑换 A外币借：货币兑换人民币贷：货币兑换人民币借：货币兑换 B外币贷:吸收存款汇出汇款外币例5:客户刘利持存折及支取凭单，从其活期外汇存款账户中支取HK$4 000，兑换成人民币现金，当日港币汇买价 HK$100=85.96办理转账业务。借：吸收存款活期外汇存款HK$4 000 贷：货币兑换 HK$4 000 借:货币兑换3438.4 贷:库存现金3438.4 例6:某外贸公司从其活期外汇存款账户中支取US$20 000，汇往国外，办理转账，银行收取汇费US$100会计分录如下：借：吸收存款活期外汇存款 US$20 100 贷：吸收存款汇出汇款 US$20 000 手续费及佣金收入汇费 US$100 例7:某进出口公司从其美元存款账户中支款，折成港币20 100元汇往境外，当日美元汇买价US$100=826.31港币汇卖价HK$100=106.00，账务处理如下：借：吸收存款活期外汇存款
