1、第二章 金融资产,目 录,第一节金融资产的内容和分类 第二节货币资金 第三节应收及预付款项 第四节以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 第五节持有至到期投资和可供出售金融资产 第六节金融资产转移 第七节金融资产减值,第一节金融资产的内容和分类,教学目的与要求 通过本节的学习，理解金融资产的概念，掌握金融资产的初始分类和重分类。本节架构,1.1 金融资产的概念,金融资产是与实物资产相对应的一类资产,资 产,实 物 资 产,金 融 资 产,存货固定资产无形资产,1.2 金融资产的初始分类和重分类,（一）金融资产的初始分类,金融资产,（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允
2、价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；（4）可供出售金融资产。,1.2 金融资产的初始分类和重分类,（二）金融资产的重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收,不得重分类,不得重分类,不得重分类,有条件重分类,课堂练习,下列各项中属于金融资产的有（）。A.衍生金融资产 B.持有的其他单位的权益工具 C.应收账款 D.贷款【答案】：ABCD,第二节 货币资金,教学目的与要求 通过本节学习，了解货币资金的基本概念及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支、银行存款、其他货币资金的日常核算。,第二节 货币资金,本节架构,
3、一、货币资产的范围及其内部控制方法二、库存现金管理要求与会计处理三、银行存款的管理要求四、其他货币资金及其会计处理,2.1 货币资产的范围及其内部控制方法,（一）范围 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金 银行存款 其他货币资金,2.1 货币资产的范围及其内部控制方法,（二）货币资金内部控制（1）职责分工和职权分类制度（即不相容岗位相互分离、制约和监督）例如：出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。,2.1 货币资产的范围及其内部控制方法,（二）货币资金内部控制（2）授权和批准制度（3
4、）内部记录和核对制度（4）安全制度 例如：支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。（5）严密的收支凭证和传递程序,2.2 库存现金,（一）现金的使用范围 职工工资、津贴、个人劳务报酬；科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利费用；向个人收购农副产品和其他物资；差旅费；1000元以下的零星支出,2.2 库存现金,除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。,注 意：,2.2 库存现金,（二）现金的限额 3 5天日常零星开支所需现金，特殊情况（比如:边远地区），可以多于5天，但不得超过15天的日常
5、零星开支。,2.2 库存现金,（三）现金收支规定（）企业现金收入应于当日送存开户银行。（）不得坐支现金。（）从开户银行支取现金，应当写明用 途，由本单位财会部门负责人签字盖 章，经开户银行审核后，予以支付现金。（）不得“白条顶库”，不得设置“小金库”,2.2 库存现金,（四）库存现金的日常管理与清查（1）设置“现金日记账”和“现金”总账。例题（2）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明细核算。（3）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待处理财产损溢”账户核算。例题,2.2 库存现金,4.1 库存现金的日常核算【例】锦江公司，2011年12月1日发生如下经济业务：(
6、1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根入账。,答 案,课堂练习,(2)销售原材料货款500元，增值税85元，共计收到现金585元。根据销货发票编制记 账凭证。(3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”做记账凭证。,答 案,答 案,课堂练习,(4)企业管理部门职工杨丽出差预借差旅费500元，以现金付讫，根据借款单做账。(5)管理人员杨丽出差归来报差旅费，金额300元，并交回200元现金。,答 案,答 案,课堂练习,(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费700元，以现金付讫，根据某超市发票做账。,答 案,课堂练习答案,题（1）答案 借：库存现金 2000 贷：银
7、行存款 2000,课堂练习答案,题（2）答案 借：库存现金 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额)85,课堂练习答案,题（3）答案 借：银行存款 585 贷：库存现金 585,课堂练习答案,题（4）答案 借：其他应收款备用金（杨丽）500 贷：库存现金 500,课堂练习答案,题（5）答案 借：管理费用 300 库存现金 200 贷：其他应收款备用金 500,课堂练习答案,题（6）答案 借：管理费用 700 贷：库存现金 700,2.2 库存现金,4.2 库存现金的清查 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；企业清查人员或者内部审计人员对库存现金进行定期或不定期盘点和核
8、对 清查方法实地盘点法出现的现金长、短款通过“待处理财产损溢”科目核算,待处理财产损溢,核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，是“过渡性科目”。两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损益直接相关。,待处理财产损溢,1.清查发现的盘盈数,2.清查发现的盘亏数,4.经批准转销的盘亏数,3.经批准转销的盘盈数,2.2 库存现金,(1).长款的处理 步骤1 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 步骤2：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款(属于支付给有关人员或单位)营业外收入(无法查明原因),
9、课堂练习,锦江公司，现金清查中，库存现金实存数为1600元，账面余额为1500元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利得处理。,课堂练习答案,1.发现长款时：借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 1002.查明原因，处理时：借：待处理财产损溢 100 贷：营业外收入 100,2.2 库存现金,(2).短款的处理步骤1：发现短款时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金,2.2 库存现金,步骤2：查明原因，处理时 借：其他应收款(属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)管理费用(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢,课堂练习,兴盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2100元，账面余
10、额为1900元。经查，上述现金短缺属于出纳员张三的责任，应由其赔偿。,课堂练习答案,1、发生短款（盘亏）时：借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 2.经查，该笔款项由张三赔偿：借：其他应收款张三 200 贷：待处理财产损溢 200,2.3 银行存款的管理要求,（一）银行开户管理 企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及转账业务的核算。,2.3 银行存款的管理要求,2.3 银行存款的管理要求,2.3 银行存款的管理要求,（二）支付结算管理,票据银行卡汇兑托收承付委托收款电子支付,银行汇票、商业汇票银行本票、支票,汇兑汇款人委托银行将其
11、款项支付给收款人的结算方式。适用于异地结算。,托收承付,收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算每笔的起点为1万元。,委托收款适用于同城、异地结算，不受结算金额起点的限制,2.3 银行存款的管理要求,（三）银行存款日常管理及会计处理企业应当设置“银行存款”日记账和总账进行银行存款的明细核算和总分类核算。例题银行存款的清查 例题,课堂练习,锦江公司，2010年12月份发生如下经济业务：(1)销售给华盛商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账；(2)以银行存款支付
12、行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据入账；,答 案,答 案,课堂练习,(3)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知入账；(4)以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根入账,答 案,答 案,课堂练习答案,题（1）答案 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应缴增值税（销项税额）3 400,课堂练习答案,题（2）答案 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000,课堂练习答案,题（3）答案 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000,课堂练习答案,
13、题（4）答案 借：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850,2.3 银行存款的管理要求,银行存款日记账由出纳人员逐日逐笔登记，至少每月与开户银行进行核对，编制银行余额调节表，对于未达账项应及时查明原因。,企业银行存款日记账,银行对账单,核 对,2.3 银行存款的管理要求,通过核对，余额不一致的原因：记账错误未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项,2.3 银行存款的管理要求,未达账项的四种情况,课堂练习,锦江公司，2010年12月31日银行存款日记账的余额为215312 元，银行转
14、来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：,课堂练习,企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。,课堂练习,银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。,课堂练习答案,银行存款余额调节表 20年12月31日,2.3 银行存款的管理要求,银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。,注 意：,2.4 其他
15、货币资金以及会计处理,（一）其他货币资金范围 其他货币资金 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款 外埠存款,2.4.1 银行汇票存款,银行汇票是汇款人将款项缴存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起的一个月,2.4.2 银行本票存款,银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期
16、内，银行见票付款。,2.4.3 信用卡存款,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。,2.4.4 信用证保证金存款,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,2.4.5 存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2.4.6 外埠存款,外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开
17、立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,2.4 其他货币资金以及会计处理,（二）会计处理三步曲第1步 借：其他货币资金 贷：银行存款,2.4 其他货币资金以及会计处理,第2步 借：原材料/库存商品/材料采购/交易性金 融资产/管理费用.应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金,例如：用银行本票、汇票、信用证保证金、外埠存款购货,存出投资款,2.4 其他货币资金以及会计处理,第3步 采购等完毕收回剩余款项 借：银行存款 贷：其他货币资金,2.4 其他货币资金以及会计处理,（三）例题（1）企业在外埠开立临时采购账户，委
18、托银行将50万汇往采购地 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷:银行存款 500 000,2.4 其他货币资金以及会计处理,（2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，贷款共计468000元，材料已验收入库 借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000,2.4 其他货币资金以及会计处理,（3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款32000元收妥入账 借:银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000,第3节 应收及预付款项,教学目的与要求 通过本节学
19、习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据、应收账款的相关计算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。,第3节 应收及预付款项,本节框架,3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款3.4 其他应收款,3.1 应收票据 概述,（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据,3.1 应收票据 概述,商业汇票的分类 1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。,3.1 应收票据 概述,商业汇票的付款期限 我国商业汇票的付款期限最长
20、不得超过六个月。应收票据到期日在票据上有两种表示方法：一是直接标明到期日，比如“票据的到期日是年月日；另一种是实务中一般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。,3.1 应收票据 概述,如果票据期限按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。例如，7月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为10月1日。月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，应以到期月份的月末为到期日。例如，5月31日出票的期限为1个月的票据，到期日为6月30日。,3.1 应收票据 概述,如果票据期限按日表示，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算
21、头”。,3.1 应收票据 概述,例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），到5月31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。,3.1 应收票据 会计处理,该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算 企业还应设置“应收票据登记簿”，对收到的商业汇票逐笔登记其的种类、号数等，当商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。,3.1 应收票据 会计处理,情况一 对于不带息的应收票据步骤1（因销售商品、提供劳务等而收到汇票）借：应收票据
22、-单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,3.1 应收票据 会计处理,步骤2 商业汇票到期，收回款项 借：银行存款 贷：应收票据-单位 假如付款人无力支付票款 借：应收账款 贷：应收票据-单位,3.1 应收票据 会计处理,情况二 对于带息的应收票据 步骤1 同上 步骤2 期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息 借：应收票据 贷：财务费用,3.1 应收票据 会计处理,步骤3 商业汇票到期，收回款项 借：银行存款 贷：应收票据,3.1 应收票据 会计处理（情况2）,因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票
23、据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,借：物资采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税(进项税额）贷：应收票据-单位 借或贷：银行存款（差额）,应收票据背书转让,应收票据贴现,借:银行存款（企业贴现票据实际收到的款项 也称为贴现净额）贷：应收票据差额作为财务费用,应收票据贴现,贴现净额=票据到期值-贴现息 贴现息=票据到期值年贴现率 贴现天数/360,银行存款,【例-不带息应收票据的账务处理】,阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款
24、为280 000元，增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张不带息的商业承兑汇票，面额327 600元。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。,（1）收到商业承兑汇票 借：应收票据 327 600 贷：主营业务收入 280 000 应交税费应交增值税（销项税额）47 600（2）应收票据到期，收回款项。借：银行存款 327 600 贷：应收票据 327 600（3）若应收票据到期，嘉城公司无力还款：借：应收账款 327 600 贷：应收票据 327 600,【例-带息应收票据的账务处理】,沿用上例资料，阳光公司销售一批产品给嘉城公司，货款为2
25、80 000元，增值税税额为47 600元。按合同约定120天付款，货物发出，嘉城公司交给阳光公司一张带息的商业承兑汇票，面额为327 600元，利率为8%，出票日期是2011年10月19日。应收票据到期，阳光公司收到票据款，存入银行。,（1）收到票据：借：应收票据 327 600 贷：主营业务收入 280 000 应交税费应交增值税（销项税额）47 600（2）年度终了（2011年12月31日），计提票据利息。票据利息=327 600*73*8%/360=5314.39 借：应收票据 5 314.39 贷：财务费用 5 314.39（3）票据到期收回款项。票据到期值=327 600*（1+（
26、8%*120/360）=336 335.97借：银行存款 336 335.97 贷：应收票据 332 914.39 财务费用 3 421.58,【例-不带息应收票据贴现】,某私营公司持有一张票面额40 000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月2日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：,票据到期值：贴现期：贴现利息：贴现净额：,60天,40 000,40 00012%60/360=800,40 000-800=39 200,【例-不带息应收票据贴现】,借：银行存款39 200 财务费用800 贷：应收票据40 000,【例-带息应收票据贴现】,企
27、业于2月10日（当年2月份为28天），将1月31日签发的、期限为90天、面值为50 000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6。该票据已经计提应收利息200元。,【例-带息应收票据贴现】,汇票到期利息=500009.6%90/360=1200汇票到期值=50000+1200=51200贴现天数 80天贴现息=512006 80 天/30天=819.2贴现款=51200-819.2=50380.8,【例-带息应收票据贴现】,借：银行存款 50380.8 贷：应收票据 50200 财务费用 180.8,3.2 应收账款,（一）定义 应收账款是指企
28、业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等,3.2 应收账款,（二）应收账款的计价商业折扣现金折扣,3.2 应收账款 计价,商业折扣 在商品交易时，为鼓励客户大量购买而对商品价目单中所列售价给予一定的折扣，比如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其会计处理方法为，根据货品价目单上的金额扣减商业折扣作为发票金额，按发票金额作为应收账款的入账金额。,3.2 应收账款 计价（商业折扣）,某商品单价100元，成批购买100台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单
29、销售价格（100100）10 000 减：商业折扣（10 00020%）2 000 发票价格 8 000,3.2 应收账款 计价,现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予对方的一种折扣优惠。现金折扣的通常表述为3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款,3.2 应收账款 计价（现金折扣）,某公司12月1日销售某货物价款为30000元，增值税为5100元，假如12月9日付款、12月19号付款、12/28付款分别折扣多少？（现金折扣条件为2/10 1/20 N/30)
30、,3.2 应收账款 计价（现金折扣）,12月9日付款 也就是在8天内付款,在10天之内付款,应该享受2%的现金折扣。折扣额=30000*2%=600 12月19号付款 也就是在18天内付款,属于10天-20天的范围,应该享受1%的折扣。折扣额=30000*1%=300 12/28付款 也就是在27天内付款,属于20天以上的范围,不能享受折扣。,3.2 应收账款 计价（现金折扣）,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国现行企业会计准则规定应收账款采用总价法入账。,3.2 应收账款 计价（现金折扣）,总价法 1.将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入
31、账价值；2.现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，会计上作为财务费用处理。,3.2 应收账款,（三）应收账款的会计处理 情况一：无商业折扣和现金折扣的核算 情况二：商业折扣情况下的核算 情况三：现金折扣情况下的核算,3.2 应收账款 核算（情况1）,1.企业销售商品、产品或提供劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款,3.2 应收账款 核算（情况2）,应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。,3.2 应收账款 核算（情况3）,某企业销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，规定的现金
32、折扣是2/10，1/20，n/30，产品已发出，并办妥托收手续。,3.2 应收账款 核算（情况3）,1.企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额)3 400,3.2 应收账款 核算（情况3）,2.现金折扣的计算,2/10 1/20 N/30,借：银行存款,23 000,23 400,23 200,财务费用,0,200（20000*1%）,400（20000*2%）,贷：应收账款,23 400,23 400,23 400,书上课后练习题第7题第（5）小问,1.借：应收账款 117 贷：主
33、营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税）17,书上课后练习题第7题第（5）小问,对方在10天内还款 借：银行存款 115 财务费用 2（100*2%）贷:应收账款 117,书上课后练习题第7题第（5）小问,对方在第10天到第20天内还款 借：银行存款 116 财务费用 1（100*1%）贷:应收账款 117,书上课后练习题第7题第（5）小问,对方在第20天到第30天内及30天以上还款 借：银行存款 117 贷:应收账款 117,应收账款减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若存在客观证据表明该应收款项发生减值的，应该计提减值 将减记的金额确认减值损失，并计提坏账准备。,计提坏账准备的方法常用的是余额百分比法,借,贷,坏账准备,当期计提的坏账准备金额,实际发生/转销的坏账损失金额,应收账款减值,第1步 企业首次计提坏账准备时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账
