1、实训及案例分析部分题目答案要点一经营决策会计实训指导【实训一：成本性态分析】【案例一】已知：兴业公司的甲产品1-8月份的产量和总成本资料如下表所示： 月份指标12345678产量(件)1820191622252821总成本（元）60006000650052007000790082006800要求：分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。案例分析：1.由题意得高低点坐标分别为：高点（28，8200），低点（16，5200）b=250（元/件）a=5200-25016=1200（元）成本模型为 y=1200+250x2.列表计算n、y、xy、和。月份产量x总成本yxy118600010800
2、032422060001200004003600000031965001235003614165200832002565227000154000484625790019750062572882002296007848216800142800441 n=8x=169y=53600xy= 1158600=3675=366180000 r= b=250.77 a=1402.48该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x【案例二】根据兴业公司2011年1月6月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X）的资料如表28所示。制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点
3、产量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下： 固定成本总额 10 000元 变动成本总额 9 000元 混合成本总额 5 400元 制造费用总额 24 400元要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。案例分析：（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质，计算如下： 5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10 000（元） 2月份单位变动成本（b1）=200（元/台） 5月份变动成本总额=2月份单位变动成本5月份产量=20075=15 000（元） 5月份混合成本总额=31 660
4、10 00015 000=6 660（元） 由此可得表29如下：【实训二：变动成本法】【案例一】龙圣公司案例分析龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下信息，如表一所示。表一 龙圣公司有关资料项 目2008年2009年2010年期初存货（万件）0116产量
5、（万件）507060销量（万件）495575期末存货（万件）1161直接材料（万元）100014001200直接人工（万元）250350300变动性制造费用（2元/件）100140120固定性制造费用（万元）50010501050单位产品成本（元）？单价（元）505050单位变动性销售及管理费用（元）0.50.50.5固定性销售及管理费用（万元）150150150要求:(1) 分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。(2) 分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表，并说明其横向和纵向的差异。(3) 分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出
6、下面决策：2011年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？案例分析：（1） 表一中打“?”的数据计算如表3.9所示。表3.9 单位成品计算表 单位：元项 目变 动 成 本 法完 全 成 本 法2008年27372009年27422010年2744.5变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。表3.10 完全成本法利润表 单位：万元项 目2008年2009年2010年营业收入245027503750减：营业成本期初存货成本037672加：本期生
7、产成本185029402670减：期末存货成本3767244.5营业成本合计181323053297.5营业毛利637445452.5减：期末销售及管理费用174.5177.5187.5税前利润462.5267.5265用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。表3.11 变动成本法利润表 单位：万元项 目2008年2009年2010年营业收入245027503750变动成本变动的销货成本132314852025变动的销售及管理费用24.527.537.5变动成本合计1347.51512.52062.5固定成本固定性制造费用50010501050固定性销售及管理费用1
8、50150150固定成本合计65012001200税前利润452.537.5487.5各年横向的差异分析2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10（万元），是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200501)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。2009年两种成本法下的税前净利的差异较大，为267.5-37.5=230（万元），是由于本年度企业增大了固定成本，且期
9、末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元（10507016-500501）固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元（110+5415）的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元（1050-820）。2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元（10507016+10506059）固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下，
10、当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元（1272.5-1050）。各年纵向的差异分析完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为2.5万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较
11、大的影响，如果产量和销量均较上年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在2011年多形成存货，这样当年的利润会增加。【案例二】宏高公司的盈利情况 宏高有限公司生产小型电子计
12、算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。公司在第一季度售出2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。 表一 宏高公司两季度利润表 单位：元项目第一季度第二季度销售收入60000114000期初存货72000生产成本12000060000可供销售的成本1200
13、00132000减：期末存货7200030000销货成本48000102000税前利润1200012000要求：（1） 请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。（2） 如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。（3） 用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。案例分析： （1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%，因此，销售收入仅增长90%，从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%，从2万元到3.4万元
14、，上升了1.4万元。 在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/50002000）增长到第二季度的2.2万元（20000/5000300020000/20001000）。两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的1.4万元，所以两季度的毛利相等。（2）变动成本法下利润表如表二所示：表二 变动成本法下利润表 单位：元项目第一季度第二季度销售收入200030=60000400028.50=114000销售成本200020=40000400020=80000贡献毛益额2000034000固定间接费用2000020000税前利润014000在
15、变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在3000件期货存货，就有了1.2万元（2000/50003000）的固定性间接费用没有在当期扣除，而是随着存货被顺延到了下期，使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。在第二季度当中，由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用，又由于存在1000件的期末存货，又把本期的1万元（20000/20001000）固定性间接费用顺延到下期，第二季度实际多扣除了2000元的固定费用，所以，使得变
16、动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。（3）半年时间，完全成本法的利润为2.4万元（1.2万元+1.2万元）比变动成本法的利润1.4万元（0+1.4万元）多出了1万元，这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。【实训三：本量利分析】【案例一】世通公司的本量利分析世通电子有限公司2010年利润表简要如下：项 目金额（元）销售收入(1000件)600 000销售成本400 000销售毛利200 000销售及管理费用220 000利润20 000财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本；销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本
17、。 要求: （1）计算该公司损益平衡点的销售量和销售额. （2）财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少? （3）企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少? （4）根据你的分析,应该采用哪个方案? 案例分析：（1）单位售价：600000/1000600元 单位变动成本： （4
18、0000070%+22000060%）/1000412元 固定成本： 40000030%+22000040%208000元 盈亏平衡点销售量： 208000/（600-412）1106.38件1107件 销售额：1107600664200元 （2）（600+0.6）-（412+0.6）1000（1+32%）-208000 40160元 利润增加：40160-（-20000）60160元 因为固定成本和单位边际贡献不变，所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。 销售额为：1107（600+0.6）664834.2元 （3）600-（412+0.2）1000（1+25%）-（208000+1800
19、0） 8750元 利润增加：8750-（-2000）10750元 盈亏平衡点销售量： （208000+18000）/600-（412+0.2） 1203.41 1204件 销售额：1204600722400元 （4）财务经理提出的方案净增利润大，所以它的方案好一些。【案例二】中彩票后的计划张浩中彩票获得了一笔资金，他打算用这笔钱干点什么。经过调查，在本市有一所离市区比较远的新建立的大学，学生人数有5000多，学校附近没有网吧，学生想上网还要花上40分钟的时间，来回2元的路费坐车到市区。学生们为此很发愁，为解决学生们的困难，他找到校领导谈了他想在这所大学开个网吧的想法，希望能在学校租一间100多
20、平方米的房间开个网吧，为学生服务。校领导听完后，说：“我们现在有闲置的房屋，可以出租给你，但是我有一个要求，目前，学校计算机机房非常紧张，学生们的正常计算机课程安排很紧，如果学生需要上网络课的话，你要免费提供，大概每天3小时。”然后，张浩就月租和租期问题与学校有关方面协商。结果如下：向学校租了个105平方米的房间，月租金2000元，房租租期10年。张浩自己测算了一下，觉得此项投资能赚钱，同时又方便了学校，他决定马上就干。先简单地对房子装修了一下，支付5000元装修费，购置了80台电脑，安上了宽带，共投入240000元。张浩聘用了两名机器维护人员，月工资共计3000元。网吧全天开放，每台机器每小
21、时收费2元，估计每天80台机器的使用率为90%，每台机器平均每天使用16个小时，每台机器每小时的变动成本为0.4元。固定资产的折旧方法为直线法。要求：（1）请你说明张浩是如何测算出自己能赚钱的？（2）假如此网吧每天使用的时间如估计的那样，张浩将获得多少利润？案例分析：（1） 张浩是这样测算出自己能赚钱的月折旧额=24500010122042(元)每月固定成本=月折旧额+房租+雇员工资=2042+2000+3000=7042（元）每台机器每小时收费2元，即p=2，每台机器每小时的变动成本为0.4元，即b=0.41 月保本点=7042/（2-0.4）=4401.25（小时）估计每月上网小时数为：每
22、台80台机器的使用率为90%即8090%=72台，每台机器平均每天使用16小时，去掉免费提供给学校每天3小时，等于每台机器平均每天收费时间13小时。每月上网小时数为721330=28080（小时）安全边际=28080-4401.25=23678.75（小时）安全边际率=23678.75/28080100%=84.33%因为安全边际率40%，所以经营很安全，盈利空间很大。（2） 假如此网吧每天使用的时间如估计的那样，张浩每月将获得利润如下：依据利润公式利润=单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本=（2-0.4）28080-(2042+2000+3000)=37886(元)所以，张浩每月将获得3
23、7886元利润。【案例三】大卫公司的本量利分析大卫公司是生产家具的小型企业。目前企业存货很多，引起了管理层的担忧，因为资金被大量占用；同时，公司在考虑设计一种新型电脑椅，市价暂时定为250元。市场调查表明，第一年的销售量为20000把椅子，最低销量为15000把。如果设计成功的话，销售量会上升到30000把；分销商加成为50%.固定管理费费用为每年70000元，直接成本为每把85元。请你为管理层提供下列数据:(1)保本产量为多少? (2)大卫公司考虑先生产18 000把椅子如果头六个月的销售量大，就会增加生产。请问，公司最初的试产所得利润是多少?(3)如果该公司希望得到3 000 000元的利
24、润，那么应该生产多少把椅子？ (4)如果公司把价格降至每把220元.销售量可能为35 000把。从利润角度讲，这一举措是否合理？请给出你的看法。案例分析:(1)计算保本产量假设x为售出的椅子数量大卫公司的价格= 125元(250元中的50%是分销商的毛利润)固定成本a=70000元，单位变动成本b=85这样在保本水平上的产量为X=a/(p-b)=70000/(125-85)=1750(把)(2)计算18 000把椅子的利润毛利为(125 - 85) 18 000 = 720 000 (元)因此利润= 720 000一70 000 = 650 000 (元)(3)计算完成3 000 000元利润
25、所需产量假设产量为x把，那么保利量=(固定成本十目标利润)/(单价一单位变动成本)=（a+TP）/(p-b) =(70000+3000000)/(125-85)=76750(把)(4)计算35 000把椅子的利润 销售收入 35000 X110= 3850 000 (元) 直接成本 35000 X 85 = 2 975 000 (元) 毛利875 000（元）固定一般管理费=70000元利润=875 000-70 000=805 000（元）这一利润高于18 000把椅子带来的利润，相当于以单价250元销售21875把椅子的利润。公司是否会降价取决于他们对市场需求力度的看法。如果销售成功，35
26、 000把椅子以单价250的售价全部售出，公司将获利1 330 000元。因此有必要使风险和利润保持平衡。【案例四】胜利插座公司通过何种途径增加利润胜利插座公司在国内电器用品领域里经历了几年的竞争以后，发现竞争的困难越来越大。公司现在维持年生产能力是60 000单位。变动成本已经尽最大努力降到每单位6元；而且在短期的时间里不可能将年固定间接费用削减到60 000元以下。总经理想知道提高利润的最佳办法，希望在短期内所有的可变因素不会有其他变化。他正在考虑三种方案：（1）通过加班的办法，设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴，直接人工成本会每单位增加0.3元。（2）在现行销售单
27、价7.50元的基础上加价10%。（3）降价10%以利促销。要求：请仔细考虑以上三种方案，并将公司的原始状况连同三种选择方法一起考虑，你认为哪一种方案对公司最为有利？为什么？执行第三方案，公司必须确定为保持目前的利润水平，还要增加多少产量？案例分析：首先从保本点考虑，然后考虑利润。公司目前的保本点销售量=固定成本/单位贡献毛益。固定成本为60 000元，单价为7.5元，单位变动成本为6元，单位贡献毛益=7.5-6=1.5元，保本点销售量=60 000/1. 5=40 OOO(单位)此时的利润=安全边际量单位贡献毛益 =(60 000 40 000) 1.5 = 30 OOO（ 元）通过加班的办法
28、，设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴，直接人工成本会每单位增加0.3元。固定成本为60 000元，单价为7.5元，单位变动成本为6.3元，单位贡献毛益=7.5-6.3=1.2元，生产量=60 000 （1+20%）=72 000（单位）保本点销售量=60 000/1.2=50 000（单位）比原始条件下的保本点上升，公司的盈利空间变小。此条件下的利润=安全边际量单位贡献毛益 =（72 000-50 000）1.2=26 400（元）利润比原始条件下的利润降低了3 600元，因此不可取。在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。固定成本为60 000元，单价=7.5（1
29、+10%）=8.25元，单位变动成本为6元，单位贡献毛益=8.25-6=2.25（元）保本点销售量=60 0002.25=26 667（单位）比原始条件下的保本点销售量下降，公司的盈利空间增大。此条件下的利润=安全边际量单位贡献毛益 =（60 000-26 667）2.2575 000（元）利润比原始条件下的利润上升了75 000-30 000=45 000（元），虽然单价上升了，但保本点下降了，如果还能保持目前的最大销售量，提高单价的方案是可取的，因为利润比以前增大了。4 降价10%以利促销。执行第三方案，公司必须确定为保持目前的利润水平，还要增加多少产量。固定成本为60 000元，单价为7.5（1-10%）=6.75元，单位变动成本为6元，单位贡献毛益=6.75-6=0.75（元）保本点销售量=60 000/0.75=80 000（单位）比原始条件下的保本点销售量上升，公司的盈利空间大大降低。这一方案不可行。设要维持3
