1、长期待摊费用的核算长期待摊费用核算长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担分摊期限在一年以上各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出等。1. 经营租赁方式租入固定资产发生改良支出计入长期待摊费用2. 按期摊销时：借：管理费用、制造费用贷：长期待摊费用业务处理题：2009年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料60万元，辅助生产车问为该装修工程提供劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬42 万元。2009年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。计入长期待摊费用60+l
2、8+42=120（万元）2009年摊销120/10/12=1（万元）借：长期待摊费用120贷：原材料60生产成本18应付职工薪酬 42借：管理费用1贷：长期待摊费用 1 2010年摊销120/10=12（万元） 借：管理费用12贷：长期待摊费用 12无形资产核算（一）无形资产概念和特征无形资产是指企业拥有或控制没有实物形态可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态2.具有可辨认性3.属于非货币性资产（二）无形资产内容无形资产核算企业持有无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等（商誉不属于无形资产）（三）无形资产确认1.及该无形资产有关经济利益很可能流入企业2.该无形资产成
3、本能够可靠地计量（四）无形资产核算企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目核算。1.无形资产取得无形资产应按成本进行初始计量。 （1）外购无形资产。外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其他支出。【单项选择题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用费用10万元。专利技术入账价值为（）。A.102 B.1090C.1080D.1100【答案】C【解析】专利技术入账价值10002070101100（万元）借：无形资产1100贷
4、：银行存款1100（2）自行研究开发无形资产。 企业内部研究开发项目所发生支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生研发支出：借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料银行存款应付职工薪酬 期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出【计算分析题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2009年发生业务如下：（1）2009年1月研究阶段发生差旅费15万元，以银行存款支付。（2）2009年3月研究
5、阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元（3）2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件支出为50万元。（4）2009年6月初，该专利技术已经达到预定用途。【答案】（1）2009年1月借：研发支出费用化支出15贷：银行存款152009年1月末借：管理费用15贷：研发支出费用化支出15（2）2009年3月借：研发支出费用化支出20贷：应付职工薪酬202009年3月末借：管理费用20贷：研发支出费用化支出20（3）2009年5月借：研发支出费用化支出30资本化支出50贷：原材料40应付职工薪酬10银行存款302009年5
6、月末借：管理费用30贷：研发支出费用化支出30（4）2009年6月初借：无形资产50贷：研发支出资本化支出502.无形资产摊销 （1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限无形资产应进行摊销，使用寿命不确定无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。使用寿命有限无形资产，其残值应当视为零。 （2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 （3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择无形资产摊销方法，应当反映及该项无形资产有关经济利益预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用制造费用其他业务成本
7、研发支出贷：累计摊销3.无形资产处置企业出售无形资产，应将所得价款及该项无形资产账面价值之间差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）【单项选择题】某企业转让一项专利权，及此有关资料如下：该专利权账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认转让无形资产净收益为（）万元。A.2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】28（50205）1.41.6（万元）借：银行存款28累计摊销20无形资产减值准备 5贷：无形资产 50应交税费应交营业税1.4营业外收入非流动资产处置利得1.6【思考题】甲上市公司自行研究开
8、发一项专利技术，及该项专利技术有关资料如下：（1）207年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件为150万元。207年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：（1） 编制甲上市公司发生开发支出会计分录。（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出会计分录。（3） 编制甲上市公司形成专利权会计分录。（4） 计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分
9、录。（5） 编制甲上市公司转让专利权会计分录。（会计分录涉及科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示）4.无形资产减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时。其可收回金额低于账面价值，企业应当将该无形资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备，按应减记金额。借记“资产减值损失计提无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【多项选择题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回有（）。A.坏账准备B.存货跌价准备C.无形资产减值准备D.固定资产减值准备【答案】AB【解析
10、】固定资产和无形资产减值准备是不可以转回。【思考问题】（1）不可以转回资产减值准备？长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产减值准备等。 （2）可以转回资产减值准备？坏账准备、存货跌价准备.固定资产核算（一）固定资产概述1.固定资产概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用年限超过一个会计年度。2.固定资产确认（1）及该固定资产有关经济利益很可能流入企业（2）该固定资产成本能够可靠计量（二）取得固定资产固定资产应当按照取得时成本进行初始计量。1.外购固定资产 （1）企业购入不需要安装固定资产，应按
11、实际支付购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 （2）购入需要安装固定资产，应在购入固定资产取得成本基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【业务题
12、】甲公司为一般纳税企业，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，支付保险50万元，支付运输费10万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。借：在建工程 1060 贷：银行存款 1060借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款30.7其入账价值1060+140.7（万元）借：固定资产1200.7贷：在建工程1200.72.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生必要支出，作
13、为固定资产成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备各种物资58.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定计税价格为l0万元，增值税税率17%；工程人员应计工资l0万元，支付其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资58.5 贷：银行存款58.5 （2）工程领用工程物资时：借：在建工程58.5 贷：工程物资58.5（3）工程领用本企业生产水泥，确定应计入在建工程成本金额为：81
14、017%9.7 （万元）借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7 （4）分配工程人员工资时：借：在建工程l0 贷：应付职工薪酬10（5）支付工程发生其他费用时：借：在建工程 3 贷：银行存款 3 （6）工程完工转入固定资产成本为：58.59.710381.2 （万元）借：固定资产 81.2 贷：在建工程 81.2（二）固定资产折旧1.固定资产计提折旧范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用固定资产； （2）单独计价入账土地。 在确定计提折旧范围时，还应注意以下几点：一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增加固定资产，当月不
15、计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。二是，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应计折旧额。三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提折旧额。四是，处于更新改造过程停止使用固定资产，不计提折旧。五是，因大修理而停用固定资产，照计提折旧。【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本及原暂估价值存在差异
16、，应调整已计提折旧。（）【答案】 【解析】不应调整已计提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据及固定资产有关经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率（2）工作量法 工作量法基本计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法折旧率2/预计使用年限100%（直线折旧率两倍）折旧额固定资产账面
17、净值折旧率在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后净值平均摊销。（4）年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命年数总和100%年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率3.固定资产折旧会计分录借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧（三）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，企业应当将该固定资产
18、账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备，借记“资产减值损失计提固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题】2009年12月31日，丁公司某生产线存在可能发生减值迹象。经计算，该机器可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。计算固定资产账面价值280280/105140（万元）计算固定资产减值准备14017（万元）借：资产减值损失计提固定资产减值准备17 贷：固定资产
19、减值准备l7 （四）固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 1.固定资产转入清理 转出固定资产，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 2.应支付相关税费固定资产清理过程中应支付相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。3.出售固定资产价款、残料价值和变价收入等出售固定资产价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原
20、材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4.保险赔偿等处理应由保险公司或过失人赔偿损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益处理固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出”科目；贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目； 【业务题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。具体会计处理为：借：固定资产清理255累计折旧115贷：固定资产370借：固定资产清理 10贷：银行存款
21、10借：固定资产清理 18贷：应交税费应交营业税 18借：银行存款360贷：固定资产清理360借：固定资产清理（3602551018）77贷：营业外收入 77长期股权投资核算（一）长期股权投资概念长期股权投资是指企业持有对其子公司、合营企业及联营企业权益性投资以及企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。1.投资企业能够对被投资单位实施控制权益性投资,即对子公司投资。2.投资企业及其他合营方一同对被投资单位实施共同控制权益性投资,即对合营企业投资3.投资企业对被投资单位具有重大影响权益性投资,即对联营企业投资4.企业对被投资单
22、位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量权益性投资。即对参股企业投资仅考虑持股比例不考虑其他因素，假定A公司对B上市公司持股比例在20%以下，则由于B上市公司股权公允价值能够可靠计量，因此A公司对上市公司投资不属于第（4）类长期股权投资，而属于交易性金融资产或可供出售金融资产等。第（4）类长期股权投资一般是指对非上市公司股权投资。（二）长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算长期股权投资范围（1）企业能够对被投资单位实施控制长期股权投资。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报
23、价、公允价值不能可靠计量长期股权投资。 2.权益法核算长期股权投资范围（1）企业对被投资单位具有共同控制长期股权投资。即企业对其合营企业长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响长期股权投资。即企业对其联营企业长期股权投资。（三）设置科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。业务处理1、企业以支付现金取得长期股权投资，应当按照实际支付购买价款作为初始投资成本。企业所发生及取得长期股权投资直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付价款或对价中包含已宣告但尚未发放现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资成本。取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付价款直接相关费用、税金】应收股利【包含已宣告但尚未发放现金股利】贷：银行存款 2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
