1、会计基础学习笔记整理第一章总论第一节会计概述1第二节会计基本假设与会计基础11第二章 会计要素与会计科目第一节会计要素15第二节会计科目21第三章会计等式与复式记账第一节会计等式26第二节复式记账30第四章会计凭证第一节会计凭证的概述44第二节 原始凭证46第三节 记账凭证56第四节会计凭证的传递和保管67第五章会计账簿第一节会计账簿概述 (70)第二节会计账簿的内容、启用与登记规则(76)第三节会计账簿的格式和登记方法 (79)第四节对账(92)第五节错账更正方法 (95)第六节结账 (99)第六章账务处理程序第一节 记账凭证账务处理程序104第二节 汇总记账凭证账务处理程序106第三节科目
2、汇总表账务处理程序110第七章财产清查第一节 财产清查的概述114第二节 财产清查的方法117第三节 财产清查结果的处理124第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述130第二节资产负债表132第三节利润表139第四节现金流量表143第九章会计档案第一节会计档案的概述145第二节会计档案保管145第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付151第二节 财产物资的收发、增减和使用155第三节 债权、债务的发生和结算170第四节 资本的增减187第五节 收入、成本和费用191第一章 总 论第一节会计概述一、会计的概念及特征从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计形成的标志，管理会计的形
3、成并与财务会计相分离，是现代会计的开端。（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动，为会计信息使用者提供经济信息的一种经济管理活动。（二）会计的基本特征1会计以货币为主要计量单位2会计拥有一系列专门方法3会计具有核算和监督的基本职能4会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（二）会计的监督职能会计监督职能
4、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理牲进行审查的功能。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督贯穿于会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与会计监督职能的关系会计核算职能和监督职能是密切相连、相辅相成的关系。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，会计核算也就失去了存在的意义。三、会计对象和会计核算的具
5、体内容（一）会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。工业企业的资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出三部分。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开了本企业，退出本企业的资金循环与周转。（二）会计核算的具体内容1款项和有价证券
6、的收付2财物的收发、增减和使用3债权、债务的发生和结算4资本的增减5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（三）会计信息的质量要求新准则规定会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（四）会计核算的一般原则要求是：及时性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则。第二节会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。一、会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算
7、和监督所在主体的经济业务。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。二、持续经营持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。这一基本假设的主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上。三、会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间种类：会计期间通常分为年度和中期。（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。（2）中期，一般指半
8、年度、季度、月度四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。根据会计法的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。五、会计基础主要有权责发生制和收付实现制两种。权责发生制也称应计制。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无
9、论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计人利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。企业应当在收入已经实现和费用已经发生时进行确认，不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。收付实现制也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认会计要素是按照交易或事项
10、的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。（一）资产1、资产（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征：资产预期能够给企业带来经济利益。资产是企业拥有或者控制的。资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。（3）分类：资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收及预付款项、交易性
11、金融资产、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。2、负债（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债是由过去的交易或事项形成的：（3）分类负债按其流动性的不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3.所有者权益（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益
12、又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（2）特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。（三）反映经营成果的会计要素1.收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征：收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。收入会
13、导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当最终导致所有者权益的增加。（3）确认收入的条件第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；第三，经济利益的流入额能够可靠的计量。2.费用：（1）概念：费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征：费用应当是企业在日常活动中发生的。日常活动产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。费用会导致经济利益的流出，该
14、流出不包括向所有者分配的利润。费用应当最终导致所有者权益的减少。（3）确认费用的条件第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；第三，经济利益的流出能够可靠计量。3.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。二、会计要素的计量会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（1）历史成本：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2）重置成本：重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（3）可变现净值：可变现净值是指正常
15、经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。（4）现值：现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（5）公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 注意：（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节会
16、计科目一、会计科目的概念会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类企业会计科目按其所属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类。1资产类科目资产类科目是反映资产的，资产按其流动性，又可分为： (1)反映流动资产的科目，如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款等。 (2)反映非流动资产的科目，如长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。2负债类科目负债类科目是反映负债的，按其负债的流动性，又可分为： (1)反
17、映流动负债的科目，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。 (2)反映长期负债的科目，如长期借款、应付债券、长期应付款等。3所有者权益类科目所有者权益类科目是反映所有者权益的，按所有者权益的形成和性质，又可分为： (1)反映资本的科目，如实收资本、资本公积等。 (2)反映留存收益的科目，如本年利润、利润分配、盈余公积等。4成本类科目成本类科目，是反映成本费用和支出的，按成本费用和支出的内容和性质不同，可分为： (1)反映制造成本的科目，如生产成本、制造费用等。 (2)反映劳务成本的科目，如劳务成本等。5损益类科目损益类科目是反映企业的收入和费用，按照损益的不同内容可分为：
18、(1)反映收入的科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。 (2)反映费用的科目，如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等。损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。（二）按提供会计信息详细程度及其统驭关系分类按提供会计信息详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。1总分类科目，又称一级科目，也称总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。如“应付账款”、“原材料”等。2明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供
19、更详细更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。二、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则：2相关性原则：3实用性原则：（二）会计科目和账户的关系（1）联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称
20、，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益（二）经济业务对会计恒等式的影响对“资产=负债+所有者权益”等式的影响，把权益分为负债和所有者权益两个会计要素。二、收入一费用=利润资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）第二节复式记账记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。1、单式记账法（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不
21、登记实物的收付金额。（2）优缺点：优点：单式记账法手续简单缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。单式记账法是一种不科学的记账方法。2、复式记账法（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。（2）特点：对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。由于每项经济业务发生后，
22、都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第三节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法的记账符号记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法下以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方
23、向的符号。三、借贷记账法下账户的结构：每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。资产类账户期末余额=期初余额本期借方发生额本期贷方发生额负债、所有者权益类账户等，增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收
24、入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。注意：（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。 “生产成本”账户期末一般有借方余额。（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。总结1：资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方费用类借增贷减，一般无余额收入收益类贷增借减，一般无余额总结2：账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加
25、；所有者权益增加；收入收益增加；总结四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。五、借贷记账法的试算平衡1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法
26、。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须保证所有账户的余额都已记入试算平衡表。试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错
27、误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；偌方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡等等。第四节 会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。每笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。按照会计科目对应关系的不同情况，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、 总分类科目与明细分类科目的关系联系：1. 两者所反映的经济业务内容相同；2. 登记账簿的原始依据相同区别：1. 反映经济业务的详细程度不同；2. 作用不同。二、总分类科目与明细分类科目的平行登记1依据相同。2方向相同。3期间相同。 4金额相等。一般来说，平行登记的结果必然是：总分类账户本期发生额=所属明细分类账本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账期末余额合计第四章
