1、管理会计课堂笔记管理会计课堂笔记第一章现代管理会计的形成与发展第一节财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域基本内容：会计是一个信息系统，企业会计是会计的主体。财务会计与管理会计又是企业会计的两个重要领域。财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外不同企业有经济利益关系的各种社会集团服务。以提供定期的财务报表为主要手段，以企业外部的投资人、债权人等为主要服务对象，是财务会计的主要特点。管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务。采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确的进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料。第二节现代管理会计的形成和发展基本内容：一、管理会计发展的两个阶段管理会计从传
2、统的、单一的会计系统分离出来，成为与财务会计并列的独立领域，经历了一个逐步发展的过程，大致上包括以下两个阶段：（1）执行性管理会计阶段（本世纪初到50年代）执行性管理会计是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。主要包括“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等方面。但它还只是管理会计的雏形，其基本点是在企业的方针、决策等重大问题已经确定的前提下，协助解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果问题。但企业管理的全局、企业与外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反应。因而总的说来，这还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展历程中的初级阶段。（2）决策性管理会计阶段（本世
3、纪50年代以后）本世纪50年代起，现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产力获得迅速的发展。同时，跨国公司大量涌现，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。这些新的条件和环境，一方面强烈要求内部管理更加合理化、科学化，另一方面还要求企业具有灵活反应和高度适应的能力，否则，就会在激烈的竞争中被淘汰。泰罗的科学管理学说显然无法适应这种新的形式和要求。必然为现代管理科学所取代。正是在这种情况下，以现代管理科学为其理论和方法的基础而形成的现代管理会计就迅速发展起来。它是以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。它与执行性管理会计不仅有量的不同，而且有
4、质的差别。决策性管理会计的创立及其发展，标着者这门科学日趋成熟，而进入其发展历程中的高级阶段。二、现代管理科学对现代管理会计的作用现代管理会计的主要特点就是它是以现代管理科学为基础形成和发展起来的。现代管理科学对现代管理会计的形成和发展，在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的管理方法和技术，使它的面貌焕然一新。第三节现代管理会计的主要特点基本内容：财务会计对比，现代管理会计主要有以下显著特点：一、侧重于为企业内部的经营管理服务无论管理会计或财务会计，都同时为企业内部、外部的有关人员服务，只是侧重面不同。财务会计主要是通过财务报表，向企业外界有经济利害关系的团体和个人提供财务信息；管
5、理会计则侧重于为企业内部管理服务，即为各级管理人员正确地进行经营决策和有效地改善生外经营及时提供有用的财务管理信息，为实现最优管理决策、改善经营管理、提高经济效益服务。二、方式方法更为灵活多样财务会计以统一货币形式反映企业的经济活动，必须严格遵循“公认会计原则”，从凭证、帐簿到报表，对有关资料逐步进行综合，要严格按照规定的会计程序进行，具有比较严密而稳定的基本结构；管理会计主要为企业内部改善经营管理提供有用信息，它在许多方面可以不受“公认会计原则”的制约，结构比较松散，领域更加广阔，方式方法也更加灵活多样。三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面财务会计主要以企业作为一个整体，提供集中、概
6、括性的资料，来综合评价、考核企业的财务状况和经营成果；管理会计则不然，它为了更好地服务于企业改善经营管理的目标，必须同时兼顾企业生产经营的全部与局部两个方面。也就是说，它既要从整个企业的全局出发来考虑、观察和处理问题，也要从企业的各局部出发来考虑、观察和处理问题，两者不可偏废。四、面向未来财务会计一般只反映实际已完成的事项，它所提供的资料主要是关于过去已经发生的经济业务的历史记录；而管理会计则主要是面向未来，它为了有效地服务于企业的内部管理，侧重于对企业的经营决策提供信息支持，这就不可避免地要对有关未来的大量不确定信息进行加工处理，以适应决策需要。五、数学方法的广泛应用财务会计也要应用一些数学
7、方法，但范围比较小，一般只涉及到初等数学；而管理会计为了在现代化的管理中能更好地发挥其积极作用，却越来越广泛地应用许多现代数学方法，主要是把运筹学和数理统计学中许多科学的数量方法吸收、结合到会计中来，使它有可能把复杂的经济活动尽可能用简明而精确的数学模式表达出来，并利用现代数学方法，包括最优化技术，对所掌握的有关数据进行科学的加工处理，以揭示有关对象之间的内在联系和最优数量关系，具体掌握有关变量联系，变化的客观规律，以便为管理人员正确地进行经营决策，选择最优方案和有效地改善生产经营提供客观依据。本章小结：第一章现代管理会计的形成与发展归根结蒂，现代管理会计是企业会计以飞速发展的现代企业管理水平
8、为基础，在不断适应日益发展的企业管理要求的过程中发展完善的。管理会计从最初只是财务会计的一部分，到逐渐分离、发展成为一门独立的学科，正是企业管理思想不断进步、管理水平不断提高的结果。管理会计现在已经成为企业会计的一个重要领域，与财务会计有着诸多的不同，也起着与财务会计不同的、不可替代的作用。管理会计主要是为企业的内部管理服务，因此，其方式就更加灵活，并且要兼顾到企业的全局和局部两个方面。学习过本章后，应该认识到管理会计一直是处在一个不断发展、完善的过程中，这就要求我们进一步思考，会计工作（不仅仅局限于管理会计）作为一项企业管理活动，怎样从自己的角度创新自己的管理思想，以及紧跟最新的管理思想，将
9、管理思想与会计工作紧密结合，为企业的总目标服务。第二章现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用第一节现代管理会计的特性对于现代管理会计的特性，可以从它作为一门学科和作为一种会计工作这两个方面分别进行论述：一、从学科的性质看现代管理会计是一门新兴的、以现代管理科学为基础的综合性交叉学科。它突破了传统会计框架的局限，从许多相关学科吸收引进了有关的科学成果使之成为现代管理会计的有机组成部分，增添了新内容，获得了新生命，得以迅速的发展。现代管理会计的创立及其不断发展，大大丰富了会计科学的内容，标志着会计科学进入一个崭新的发展阶段。二、从工作性质看它是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部
10、分。现代管理学把决策提高到前所未有的地位，认为管理首先是决策，决策是领导者、管理者的首要职能。而决策离不开信息，因为信息被看作是管理的“介质”。 现代管理科学从决策的角度把一个完整的管理信息系统区分为三个层次：（1）决策系统，（2）决策支持系统，（3）执行与控制系统。与此相适应，管理人员也区分为三种不同类型：（1）决策人员，（2）参谋人员，（3）执行人员。会计入员作为信息专家，是属于决策支持系统的参谋人员。第二节现代管理会计的对象现代管理会计的对象是现金流动。这是因为现金流动具有最大的综合性，其流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过现金流动的动态，可以把企业生产经营的资金、成本、盈
11、利这几个方面综合起来进行统一评价，为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。首先，企业生产经营中现金流出与流入数量上的差别，制约着企业的盈利水平。其次，现今流出与流入数量上的差别，则制约企业资金占用的水平。最后，现今流出与流入以上两个方面的差别还可综合起来进行考察，即时间上的差别可通过“货币时间价值”进行换算，转化为在同一时点上看问题，是时间上的差别通过数量上的差别来表现。由此可见，现金流动具有更大的综合性和敏感性，通过把握现金流动的动态，就可以全面、系统、及时的反映企业生产经营的主要方面和主要过程，在预测、决策、计划、控制等各个环节发挥积极能动作用。第三节现代管理会计的方法一
12、、现代管理会计基本方法的主要特点现代管理会计基本方法的主要特点，可从它与财务会计所用的方法进行对比来说明。财务会计所用的方法，是属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统的反映企业的生产经营活动。现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法，借以从动态上来掌握企业生产经营中形成的现金流动。它同财务会计所用的描述性方法有很大的不同：它不仅涉及到常数，而且还涉及到变数。“差量分析”作为一种基本的分析方法贯穿现代管理会计的始终，它在不同情况下的应用有多种不同的具体表现形式：（一）成本性态分析法将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成
13、本两大类。它联系成本与产量的增减变动进行差量分析，构成现代管理会计中一项基础性的内容。（二）本量利分析法将成本、产量、利润这几个方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核心部分是确定“盈亏临界点”，并围绕它，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系。这对帮助企业在经营决策中根据主客观条件有预见地采用相应措施实现扭亏增盈，具有重要意义。（三）边际分析法增量分析的一种形式。它运用求导数的方法确定由自变量的微量变化所形成的函数的精确变化率。运用边际分析的方法来确定最优的边际点，使企业管理部门具体掌握生产经营中有关变量联系和变化的基本规律性，从而有预见地采取有效措施，最经济有效地运用
14、企业人力、物力和财力，实现各有关因素的最优组合，争取最大限度地提高企业生产经营的经济效益。（四）成本效益分析法在经营决策中，适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，以此为基础，对各种可供选择方案的“净效益”（总效益与总成本之差）进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。这是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。（五）折现的现金流量法将长期投资方案的现金流出（投资额）及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为用同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和
15、评价建立在客观可比的基础上。这是企业用来进行长期投资决策经济评价的基本方法。二、现代管理会计方法上的精密化，标志着它从描述性科学向精密科学发展现代管理会计适应现代化管理的需要，用高等数学和其它现代数学方法来武装自己，使之朝着精密化的方向发展。同时现代管理会计所用的数量分析方法日趋精密化，是它已进入一个新的发展阶段的重要标志，标志着它从描述性科学向精密科学转变。而这种转变实质上是现代科学发展的一个共同趋势。第四节现代管理会计的职能作用现代管理会计的职能是把解析过去、控制现在和筹划未来有机的结合起来。解析过去是由财务会计来完成的；控制现在是指控制企业的经济活动，是指严格按照决策预定的目标卓有成效地
16、进行；预测和决策是筹划未来的主要形式。 解析过去、控制现在和筹划未来现代管理会计的这几项职能并不是孤立存在的，它们结合在一起，综合地发挥作用，形成了一种综合性的职能。职能作用上的综合化，是现代管理会计的一个重要特征，也是当代会计科学的一个重要发展。本章小结：第二章现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用通过本章的学习，读者应能对现代管理会计的特性、研究对象、分析方法以及其职能作用有一个大致的了解，为以后继续深入地学习建起理论概念框架，明确方向与整体思路，理清现代管理会计与财务会计及其它相关学科的关系。第三章成本的概念及其分类第一节成本的概念及其分类成本是指为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货
17、币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。可以从不同的角度对其进行分类。、成本按经济用途的分类成本按经济用途可以区分为制造成本和非制造成本两大类。其中制造成本又是由直接材料、直接工资和制造费用三个基本要素组成，而制造费用又可以进一步细分为间接材料、间接人工、和其他制造费用等三个费用项目。通常，人们又将直接材料和直接人工两者合在一起，称为主要成本，而将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。非制造成本则是指销售与行政管理方面发生的费用，一般可以分为行销或销售成本、管理成本两大类。行销或销售成本，是指企业在产品销售过程中发生的费用，如广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专
18、设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，例如工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。要理解我国新的财务制度把产品成本分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用项目基本上也是按经济用途分类。这种分类方法便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任，有利于企业进行成本预测和决策。二、成本按性态分类成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。1.固定成本，是指在一定产量范围内与产量的增减变化没有直接联系的费用。其特点是：在相关
19、范围内，成本总额不受产量的增减变动的影响，但单位产品固定成本额却随着产量的增加而相应地减少。固定成本可进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。酌量性固定成本是企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。它不像约束性固定成本那样一经形成就较长期地存在，其预算额只在较短的预算期内有效，企业的高级领导可根据情况的变化及时调整不同预算期的用款限额。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的成本，主要包括厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内就难于
20、作重大的改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。2.变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减变动而成比例变动的成本。其特点是：在相关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产品变动成本额却不受产量增减变动的影响。区分固定成本和变动成本的最主要标志是在相关范围内，成本总额是否随着产量的变动而变动。在相关范围内，固定成本总额不受产量增减变动的影响，而从产品的单位成本来看，随着产量的增加，其单位分摊的份额将会减少。从变动成本来看，其基本特征表现为成本总额会随产量呈正比例变动，而单位成本不受产量变动的影响。在学习的过程中，要注意理解和掌握“相关范围”的概念和含义。3
21、.半变动成本，是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。半变动成本是一种同时包含固定成本和变动成本因素的混合成本。它一般有两种表现形式：一种形式是刚开始时有一个初始量，呈固定成本特征，其后发生的成本会随着产量的增加而增加，又类似于变动成本；另一种表现形式是成本随产量的增加呈阶梯式变动的阶梯式成本，其特征是，产量在一定范围内增加，其发生额不变，当产量超过一定幅度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定幅度内又保持不变。由于半变动成本同时具有变动成本和固定成本的特征，很难适应经营管理上的多方面需要，因此，在进行成本性态分析时，一般采用科学的方法对其进行
22、加工和处理，将其中的固定成本和变动成本分别分解出来，从而把全部发生的成本最终归属为变动成本和固定成本两大类。研究成本按性态分类有着重要意义，便于利用成本资料进行预测和决策，而且有利于成本控制和差异原因的分析。三、成本按可控性分类成本按照可控性分类可分为可控成本和不可控成本两类。从一个单位或部门看，凡成本的发生属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门可控成本。相反，若成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的，叫做这个单位或部门的不可控成本。学习该分类要理解成本的可控性总是相对的、有条件的，是以特定的单位、特定的时期和特定的权
23、力层次为出发点的，成本是否可控，会随着单位、时期和权力层次的不同而不同。在一个单位或部门不可控的成本对于另一个单位或部门则可能是可控的；同样，在一定时期或对于基层领导来说不可控的成本在另一个时期或对于高层领导则可能是可控的。该分类方法在责任会计中有着广泛的用途。四、成本按可追踪性分类按照生产成本能否直接计入或归属于各种产品即成本的可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。能直接计入或归属于各种产品成本的费用称为直接成本；反之，不能直接计入，而必须先归集，而后按一定标准分配计入各种产品成本的费用称为间接成本。这种分类方法对于正确计算产品成本有着重要的意义。五、成本按可盘存性分类成本的可盘存性是指一
24、定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。成本按可盘存性可以分为期间成本和产品成本两类。那些与企业生产经营活动持续期的长短成比例、其效益会随着时间的推移而消逝，不能结转到下期而应直接计入发生当期损益的成本称为期间成本；而那些同产品的生产有着直接联系的成本则称为产品成本。该部分成本视产品是否销售，分别列入损益表或资产负债表，体现为当期损益或成为结转到下期的期末存货的组成部分。六、成本按经营决策的不同要求分类成本核算是为了给经营决策提供决策相关指标，因此涉及到一些独特的成本概念，这里一并做一简要介绍。1.差别成本。广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额；狭义的差别成本是指由于
25、生产能力利用程度不同而形成的成本差别。2.机会成本。决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑。机会成本并非实际支出，也无需计帐，但在决策时应作为一个现实因素加以考虑。3.边际成本。从经济学的观点看，边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。但在实践中通常指产量增减一个单位所引起的成本变动。4.付现成本。是指在确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最低的方案来代替总成本最低的方案。5.应负成本。它是机会成本的一种
26、表现形式，并非企业实际支出，也无须计账，是使用某种经济资源的代价。这种代价在进行方案选择时也要认真考虑。6.重置成本。是指按照现行市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。在定价决策时必须认真考虑重置成本。7.沉没成本。是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。8.可避免成本与不可避免成本。可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。而不可避免成本是指某项决策行动不可改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否并不取决于有关方案的取舍。9.可延缓成本与不可延缓成本。某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案
27、相关联的成本就称为可延缓成本。反之，如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。10.相关成本与非相关成本。相关成本是指与决策有关的未来成本。如差别成本、机会成本、应付成本、重置成本、可避免成本等均属于此类。而非相关成本则是指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，沉没成本、不可避免成本等均属于非相关成本。第二节半变动成本的分解对半变动成本常用的分解方法，主要有以下三种：一、高低点法高低点法是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动
28、成本的值，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。其计算公式为：其中，单位变动成本固定成本（a）最高点半变动成本总额b最高点产量或最低点半变动成本总额b最低点产量二、散布图法散布图法，也称布点图法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。散布图法的基本原理是，以横轴代表产量，纵轴代表成本，将观察到的半变动成本数据标在坐标图上，绘成各期的成本散布图，然后根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本平均变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本。其计算公式为：三、回归直线法回归直线法，亦称最
29、小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本和固定成本的方法。其计算公式为：在使用该方法分解半变动成本之前，要先计算半变动成本（y）与产量（x）之间的相关系数（r），用以反映它们之间相互依存关系的密切程度。其计算公式如下：相关系数r的取值范围在0与1之间，当r=0时，说明变量之间不存在依存关系；当r=+1时，说明变量之间有完全的正相关关系，也就是一个变量完全依随另一个变量的变动而变动；当r=-1时，说明变量之间有完全的负相关关系，也就是一个变量增加或减少时，另一个变量却相应地减少或增加。第四章变动成本法第一节变动成本法与完全成本法的区别变动成
30、本法与完全成本法相比较主要有以下三个方面的区别：一、产品成本的组成不同其主要的区别在于对固定成本的处理不同。在完全成本法中，产品成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而在变动成本法中，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动性制造费用，固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本，全额列人损益表，从当期销售收入中扣减。二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的不同按照完全成本法，不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，均“吸收”了一定份额的固定性制造费用，即各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价。而按照变动成本法，不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，其成本都只包
31、含变动成本，因此，期末存货是按变动成本计价的。由此可见，由于两种成本计算法对存货的估价不同，完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价。三、在盈亏计算方面的区别由于两种成本计算法对固定成本的处理不同，从而对分期损益产生了以下两方面的影响：产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益相同。表示如下：当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净收益按变动成本法所确定的净收益产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损益不同。（1）当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净收益按变动成本法所确定的净收益（2）当本期生产量销售量时，按完全成本法所确认的净收益按变动成本法所确定的净收益第二节对变动成本法与完全成本法的评价一、对变动成本法与完全成本法的评价对完全成本法的评价完全成本法的优点体现在以下两点：（1）可以大大刺激企业提高产品生产的积极性。（2）有利于企业编制对外报表。其缺点是：由于按完全成本法计算的产品成本，掺杂了人为计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因此，
