1、对油田企业内部审计问题的探讨目录中文摘要 1ABSTRACT 2引言 1一、油田企业内部审计的现状 1（一）油田企业内审人员配备情况 1（二）油田企业内审工作情况 1（三）油田企业内审建议落实情况 2二、油田企业内部审计存在的问题及原因 2（一）油田企业内审存在的问题 3（二）油田企业内部审计出现问题的原因 4三、促进油田企业内部审计完善的建议 5（一）加快油田企业内审部门建设 5（二）提高油田企业内审人员的素质 6（三）加强油田企业内审质量控制手段建设 6结束语 7参考文献 8谢辞 9中文摘要1992年美国反欺诈性财务报告委员会指出内部控制的基本框架由控制环境、控制活动、信息与沟通、风险评估
2、、监督五项构成。本文将通过对我国油田企业内部审计与国外企业的对比，总结出本国油田企业内部审计目前的基本情况，说明本国油田企业内审从环境到人员再到准则都存在诸多问题。结合油田企业内部审计的实际情况，发掘内部审计质量控制水平低的内、外部原因。针对这些具体问题及原因提出认为有效可行的两大方面的对策，希望可以借此改变油田企业内部审计的现在局面，推动油田企业内部审计创新。关键词：油田企业 内部审计 质量控制 Discussion on the internal audit problems in Chinas oil enterprisesABSTRACT1992 the United States o
3、f America the Treadway Commission pointed out, the basic framework of internal control by the control environment, control activities, information and communication, risk assessment, monitoring five. Through the comparison between internal audit and foreign to Chinese petroleum enterprises, summariz
4、es the basic situation of the internal audit of domestic oil enterprises, pointed out that all domestic oil enterprises in the internal audit from the environment on the standard. Combined with the actual situation of oilfield enterprises to explore the internal audit, internal audit quality control
5、 level is low, the external reason. According to the reasons put forward these specific problems and put forward countermeasures, from two aspects that the effective and feasible, and hope that the internal audit to change the status of the oilfield enterprises, promote the innovation of internal au
6、dit in oilfield enterprises.Key words: Oilfield Enterprises；Internal audit；Analysis of the status quo对油田企业内部审计问题的探讨引言企业内部审计的目的是严格管理，提高利润。内部审计的任务是对企业中各经济活动进行监督和评价。中国加入世贸，外国企业进入中国，抢占市场，油田企业要应对危机。与此同时油田企业也走出国门，拥有广阔的发展前景。油田企业是国有企业体制，现在国有企业经营方式不断改进，开放范围扩大，竞争更加激烈，因此，油田企业需要在管理方面更上一层楼，内部审计的重要性应引起各方的重视。目前油田企
7、业在内部审计中无论是人员配备还是制度标准都存在问题，造成这些问题的原因有很多。内部审计在中国起步晚,油田企业的内部审计不成熟，国内的业界人士提出了他们的研究成果，例如：曹红(2009年)我国上市公司内部审计研究，李翔（2011年）油田企业的发展方向等。本文计划使用三步法从阐述问题是什么开始到分析为什么出现问题再到面对这些问题该怎么办。希望通过论文研究，加深对油田企业内部审计的了解，为油田企业内部审计的发展提出自己的见解和意见。希望我们共同努力为油田企业内部审计的健康发展添砖加瓦。 一、油田企业内部审计的现状我国现有20家油田企业，其中40%的油田企业没有设立内部审计机构，其他设立内部审计机构的
8、油田企业，内审部门也形同摆设。下面将通过对油田企业和美英等内审成熟的国家对比，对现在油田企业内审的局面进行讨论。（一）油田企业内审人员配备情况目前油田企业内部审计人员配备数量少且多为原会计人员，对会计知识熟练，但是对会计之外的例如工程造价、管理学知识了解甚少。另外，油田企业内部审计人员普遍年龄偏高，女性偏多，思维缺乏创新，工作方法循规蹈矩。英美两国内审萌芽比较早，其在人员安排上人数既多而且人员的特长分布也比较广，工程、管理、经济、法律等行业的人才都有，大家都人尽其才，团队协作。（二）油田企业内审工作情况 首先，油田企业的内部审计多为账务收入支出审计，主要任务是财务全面掌控。而美英等国的内审已发
9、展为风险评估审计，主要是帮助高层管理者做决定、提高经营水平。其次，油田企业的内部审计部门听命与财务总监，这在很大程度上使工作缺乏公正。而美英等国的内审只对董事会负责，这就增强了其独立性。最后，油田企业内部审计工作无章可循，缺少系统的工作流程。而英美发达国家的内部审计已制定相关的准则，工作人员照章办事，效率和质量都要高于我国。（三）油田企业内审建议落实情况油田企业内部审计的意见报告常常成为一堆废纸，各相关部门并不重视内审机构审出的问题，对审计意见不予理睬。内审部门没有审后复查，局限于完成内部审计任务就交工，对于相关部门是否落实不予理睬。而国外的内审部门设有专职的监督落实的小组，出现问题的部门对审
10、计意见极其重视，建议执行后，邀请专职人员进行复核检查，保证执行情况。二、油田企业内部审计存在的问题及原因2011年北师大发布了“中国上市公司高管薪酬指数报告”。上市公司的高层管理者，职业经理人的高报酬引起了人们非常大的关注。油田企业是垄断企业，其内部高层的过高收入更是引来了争议。以中石油为例：表2-1中石油高管人均薪酬与营业利润对比表 单位：万年份中石油高管人均薪酬企业的实际营业利润率2007年96.298.90%2008年89.237.64%2009年86.18-7.38%2010年110.22.50%数据来源：中国上市公司高管薪酬指数报告通过对比，我们不难发现，高管的薪酬与实际经营成果没有
11、直接联系，即使营业利润为负，中石油的高层管理者依旧可以享受高额的收益。然而这些收入还是大众可以计算和看到的，除此之外高层还有许多隐形收益，例如带薪休假、公费考察学习、更广的升职机会等。近年来，中国的上市公司极少有退出市场的现象，上市公司做假账，利用会计手段自行调整利润，财务数据虚假，非法拆借等现象层出不穷。这些都不是公司健康的发展方式，此次的报告也说明像中国石油这样的油田企业在内审中还有很多问题需要解决。 油田企业的经营项目种类繁多，对内审的要求更高，需要有全面知识的人才，审查方式也要不断开拓更新使之与业务相适应统一。油田企业不断发展进步，其现有的内部审计已不能满足市场和社会对他的要求。如果想
12、把内审的价值发展到最大化，借此提升油田的掌控管理，就必须对内部审计各个方面都改革，使其质量突飞猛进。 （一）油田企业内审存在的问题1.油田企业内审氛围不浓厚 社会经济、政治的发展现状，相关法律法规的建立健全构成了油田企业的外部环境。近年来，国际上每桶原油价格不稳定，我国油价在市场经济的熔炉中也时上时下，这使油田企业面临更多的挑战。此时，内部审计就显得更加重要，因为强调内审质量，所以员工的审查难度加大。另外内审也会受到相关的法律法规的影响，内部审计工作顺利需要其保驾护航，然而我国只有内部审计协会制定的不具有强制力的准则，并且其对审计人员的义务责任并未具体标注。此准则为“内部审计具体准则19号-内
13、部审计质量控制”。油田企业中内部审计的内部氛围也不乐观。内审部门和市场部、销售部、采购部等这些业务部门为同级，审计工作听从与总会计师，这就出现自己做账自己查的尴尬局面。另外，内部审计部门日常支出，工作人员工资福利等都依靠企业，内审员工也都在企业内上班，内审的相关部和人与企业有着千丝万缕的联系，以上原因都阻碍内部审计的公正性和独立性，内审的价值得不到体现，时间长了就不再被信任，成了可有可无的摆设部门。2.油田企业内审职能定位不准确内部审计在中国起步晚，在许多方面不成熟，这样的氛围下油田企业内审就更落后。油田企业内部审计由最初的对财务的收入支出审计发展为财经法规法纪审计，作用从事后监督发展为事中服
14、务。虽说这是进步但仍不能满足内部审计提高经营水平的要求。企业的收益与发展状况决定了内部审计机构的收益，因为存在这样复杂的利益关系所以内审部门在工作过程中缺少独立性。油田企业内部审计部门人员配备不足，日常事务繁忙，能完成工作已是万幸，得过且过忽视质量。同时油田企业没有内部审计质量控制机构和制度，这就给工作人员有了可钻的漏洞。内部审计工作的好与坏，没有专属部门或专属人员监督，这就使得所谓的内审质量控制组织体系建设成为空话。3.油田企业内审人员素质不高油田企业中内审人员大部分为原来财务部门分出的人员，对会计知识应用熟练。但是对会计以外的相关专业例如工程造价，管理学的了解就不能满足工作的需要。另外现在
15、油田企业内部审计人员的观念是总想把查出的问题简单化，职业素质不高。这样的团队很难胜任企业赋予他的管理职能。4.油田企业内审工作行为流程不规范油田企业内部审计工作无章可循，没有系统的工作流程，现在依旧是想起哪里查那里，缺少审计计划，审计程序有时随心所欲，审计工作底稿经常杂乱无章，审计报告的问题定性更是含含糊糊，无形之中就加高了审计风险。5油田企业内审控制手段不健全油田企业内部审计的控制手段众多，但各个手段的执行不彻底，想到与做到还存在很大差距：我国内审制度不全面具体，即使是已成文的也未能在实际中实践；我国内审员工责任、分工都不清晰；我国内审考核缺少质量考核，内容片面，更注重事后； 内部审计责任执
16、行力度不够，有的油田企业没有建立问责制；有的是即使建立也是摆设。 6.油田企业内审控制标准不明确 我国内审没有法律法规，只有内部审计协会制定的三批内部审计具体准则。虽然有这样的准则，但是其制定偏重于理论，强调职业道德的建设、内部审计准则的规范，而对实际的质量控制的具体指标没有明确划线定量，这就形成了油田企业自己定标准，自己说了算的现象，使内部审计的可比性减小，审计质量也无从评判。（二）油田企业内部审计出现问题的原因1.油田企业经营权和所有权不分离油田企业是国有企业，属于垄断行业，经营权和所有权均属国家。两权不分不利于企业的经营管理，导致了油田企业内部审计的独立性缺失。如若两权分离，内审部门只对
17、董事会负责，这样就对油田企业进行了更好的掌控，帮助企业高管提高经营效率。2.油田企业领导对内审不重视油田企业的领导对内审不重视，即使在未设立内审时，企业仍旧能照常营业、照常获取丰厚的利润，所以部分领导就忽视了内部审计的重要性。其次，油田企业的内审没有对企业的经济决策，经营管理起重要作用，久而久之，内部审计工作被视为一项程序性工作，一个面子工程。最后，油田企业的管理层及员工对内审的职责、作用不清楚。认为内审工作是走过场，应付上级。 3.油田企业内审监管评价机制不健全 油田企业的内部审计现在几乎处于监管的真空地带。其工作质量的好坏全凭具体审计人员自己说了算，表现如下：企业内部缺少监督主体。油田企业
18、内部审计结果做出后没有专业部门或专人进行复核，仅靠内部审计人员的自律，审计质量难以保证；行业协会目前暂无监管权限。中国内部审计协会虽然制定了内审人员职业道德规范和内审准则，但是对于这些的执行情况，并没有进行回馈。另外内部审计协会对油田企业内部审计部门缺乏管理权限，对于违反内部审计职业纪律的行为没有制定惩罚办法。 4油田企业内审人员聘用有误区内部审计队伍领导招聘很重要，既要有个人的独立专业判断，又要有协调内审团队人员互相信任充分合作的能力。有时还要根据具体的情况做出审计方案的调整，只有具有综合业务能力的团队领导才能胜任。而目前油田企业内部审计领导招聘更多的是注重专业审计能力，团队带领水平忽略，这
19、是聘用中的误区。 油田企业内部审计人员招聘的多为会计专业人员，对其他相关专业不熟悉，遇到问题大多从财务的角度看待，思维方式单一。不能从管理学，经济学等多方面分析，不能帮助油田改变生产效率，严重挫伤内审质量。其次，油田企业的审计人员与其他职能部门之间人才流动不够，审计人员培训设计不科学，后续教育仅停留在理论层面，至于内部审计人员急需掌握的审计范围涉及的其他领域的流程及管理知识，很少涉及，不利于优秀审计人员的培养。 5.油田企业内审建议落实监督力度不够油田企业的内审建议不能得到很好的执行，由以下几方面导致：内部审计员工只有建议权，没有处罚权和强制执行权；内部审计权威不够，很多有价值的建议因为没有相
20、关部门督促落实，因此很多审计项目都像是做了无用功；个别审计员工不能坚持内部审计职业素养，对部分原则性问题妥协，有的重要审计发现未能反应在审计报告中，审计质量被降低，使审计意见也变成走形式，审计建议的执行成为不切实际的空想。 6.油田企业内审人员的测评考核机制不完善油田企业对内审员工的考核评价机制不具体，工作无论认真还是大意时常被忽视，对审计人员也是不奖勤、不罚懒，不奖优、不罚劣。激励机制没有建立，只靠个人觉悟和责任心去工作，挫伤了审计人员的积极性。此外，每个油田企业都只有一个内审部门，不像会计师事务所有很多的竞争对手。缺乏竞争性，导致创新改革乏力三、促进油田企业内部审计完善的建议在我国有关内部
21、审计成文法不完善的大环境下，仅凭油田企业的一己之力无法改善法律方面的现状。在此条件下，可以通过以下方式对油田企业内审中存在问题进行防范。（一）加快油田企业内审部门建设油田企业内部审计工作的基石和发挥作用的核心在于组织机构的合理设置。内审机构的组建应建立在独立原则之上。油田企业可以向内审发展比较成熟的英国美国公司学习，结合本单位实际情况实施双向报告，既向公司执行管理部门报告又向公司董事报告。内审机构还应分层级：在总公司设审计委员会，制定标准规范，负责监管分公司内审完成情况；在分公司设审计部，对分公司的市场部，采购部等部门审计细分，统筹部门审计，帮助分公司职业经理进行日常管理；在各职能部门设审计工
22、作小队，对本部门的采购、领用、报废等各项活动进行监督，并对上级审计机构报告审计结果及积极配合其他部门和上级的各种审计活动。在油田企业设立三级管理模式，油田企业审计委员会与分公司审计机构不仅存在指导关系也存在监督联系，子公司审计机构与各具体部门的审计小队之间在也存在这样的特殊联系。所有服务于内审业务的员工进行的活动就要接受审计委员会里人员的监督控制。（二）提高油田企业内审人员的素质工作认真、知识富足的内审员工是油田企业完成好内部审计工作的起始，我们要积极努力培养挖掘知识全面，思维活跃的优秀内部审计工作人员。从细微处入手我们应做到：设置好内部审计人员的准入“门槛”，建立起具体细致的内部审计人员录用
23、考核制度；为防止一劳永逸观念的出现，对已加入油田企业的内部审计人员也要定期上课，不定期考试，时刻提高警惕；实行业务委派，根据项目的差异对内审员工都提出差异化的要求，合理地分配人员，术业有专攻使内审员工人尽其才，将内审做到尽善尽美。（三）加强油田企业内审质量控制手段建设油田企业需要从不同的角度加强内部审计，应从现在的事后监管逐步发展为风险导向的事前计划和事中控制；从现在的个人自律发展为自律与他律相结合；从现在的定时通知审计发展为定时审计与不定时突击审计相结合的审计方式。油田企业内部审计从稚嫩走向成熟我们还要付出很多的努力，制度约束、督导、复核、评价和追究责任等手段将会为其发展助一臂之力。1.加强
24、制度约束油田企业内审工作在制度制定方面很多，包括制度制定、传达、实践、修改和完善等，建立起科学有效的内部审计质量控制制度。将审计工作从开始到结束按步骤细分，制定各步骤细则：明确内审立项标准；规范内审计划的模板；管理内审人员取证方式和步骤；强调内审工作底稿的完整规范可比；内审报告及审计事项的意见明确具体；通过内审查出的问题能得到有效执行。另外要建立油田企业内审员工的奖惩制度，提高工作热情。2.加强内部审计督导审计组长是油田企业内部审计团队的核心，他在内部审计工作中是领头羊，除了要有丰富的内部审计经验、全面的专业知识和敏感的职业警觉性，还要有圆滑的处事方式，能处理好复杂的人际关系，协调好部门人员的
25、工作。审计组长应根据油田企业现实情况制定书面化质量控制单，完成好其监督协调的任务，争取做到每个审计过程都在其控制下，将他的督导作用发挥到淋漓尽致。3.加强内部审计质量复核油田企业的内部审计可以向社会审计学习，实行三级复核，对内审工作无死角审查，全面了解审计项目的执行情况。另外对每级负责人的责任义务要明确，了解自己对什么负责，要查什么，出现哪些问题自己要承担怎样的责任。通过逐层把关，逐级负责，保证所有内审项目的所有环节都处于不同层级的控制之中。4.加强油田企业内审质量外部评价外部评价是指油田企业以外的合格独立的检查人员或小组通过对油田企业内部审计质量的检查做出评价，以此了解内部审计机构的操作质量
26、。外部评价独立性好，可信度高，可以为油田企业的高层管理者、职业经理人以及内部审计人员提供更多独立的有价值的信息，因此外部评价的频率至少保持在每五年一次上。5.加强内部审计责任追究要想改变油田企业内审员工的责任心就要完善责任追究，使审计员工都能各司其职。如各工作人员把各自的工作做到无漏洞，那么企业整体的审计就做好了。把审计工作按流程细分，每人分工明确，了然自己的职责，出现问题自己负责，复核人员及领导负有连带责任。责任追究的有效实施能增强油田企业内审员工的责任意识，有利于内部审计现在无作为局面的改变。结束语现阶段油田企业内部审计存在很多问题，如内审员工素质不高，部门建设不合理，审计工作程序化不注重
27、质量，审计意见得不到落实等。造成这些问题的原因有很多，既有内部原因也有外部原因。经营权与所有权不分，油田领导不重视等原因都影响着油田企业内审的发展。油田企业虽为垄断企业但是其仍是高风险行业，资源、技术、资金等都很密集，只有提高内部审计质量，加强风险管理，掌控发展机会，才能推动油田企业的经济管理水平，由此油田企业可以发展的更快、更强。参考文献1孟凡利.内部会计控制M（第一版）.北京：经济科学出版社，2009.1，169-175.2朱荣恩. 审计学M（第三版）. 北京：高等教育出版社, 2008.12,344-3593李翔.油田企业的发展方向J.经济展望.2011,（05）:23-264刘楠.中石
28、油工资高过了J.山东经济期刊,2010,（06）:155曹红.我国上市公司内部审计研究J.现代商贸工业,2009,（13）:174-1756孙梅夏.我国上市公司内部审计的现状与机制建设建议J.商界,2010,（02）:56-607王秀霞.上市公司内部审计与公司治理问题探讨J.财会天地,2009,（08）:718 李桂.企业内部会计监管体系的构建J.沈阳农业大学学报(社会科学版). 2010，23（2）：25-31 9钟佳琳.加强内部审计质量控制对策J.财经界,2009,（10）:111-121 10李牧.切实加强内部审计工作J.经济时报,2008,（04）:45谢辞经过近几个月的资料收集、整理，终于形成了写作思路、完成了论文。感谢张德升老师对我论文写作给予的鼓励、建议和指导。工作态度，做学问的谨慎，对我产生了很大的影响，在他的激励下我对论文精益求精。另外非常感谢经济管理学院的老师们，谢谢你们对我授业解惑，你们是我学习会计知识的引导者。最后感谢各位评委对本文的指导。
