1、企业所得税汇算清缴政策解读及疑难问题实务处理讲义2010年度企业所得税汇算清缴政策解读及疑难问题实务处理讲义(提纲)湛江地税局税政科 副科长 程浩桓湛江地方税收研究会副秘书长 【注：该讲义为应湛江徐闻县地税局领导的邀请，于3月23日在该局举办的一期税政、征管、稽查系列税收业务骨干及企业财务人员（共100多人）参加的企业所得税汇算业务培训班上讲授的内容；3月29日，受湛江市地税局领导的委托，在市地税局举办的全市地税系统税收业务骨干（共70多人）参加的企业所得税汇算清缴工作业务培训班上讲授】为做好2010年度企业所得税汇算清缴工作，受湛江地税局领导委托于今年3月29日在市局举办一期2010年度企业
2、所得税汇算清缴业务培训班上讲课，讲义主要内容分三部分:1、介绍梳理归集2010年度以来的企业所得税政策;2、解读新出台的企业所得税政策(重点选择解读);3、就基层单位近日收集上报和纳税人近年咨询较多的涉税疑难问题，结合政策讲解实务处理。一、简单介绍梳理归集2010年度以来的企业所得税政策（梳理归集文件39份）;（一）、相关收入实现的确认（二）不征税收入和免税收入（三）税前扣除项目1、利息费用类2、业务招待费类3、公益性捐赠支出类4、资产损失类5、折旧类6、其他费用类（四）弥补亏损亏损问题（五）纳税申报和预缴问题（六）跨地区经营汇总纳税企业（总分机构）所得税征收管理（七）非居民企业管理办法（八）
3、业重组业务企业所得税管理（九）税收优惠政策（十）其他政策二、解读2010年度新出台的企业所得税政策；三、讲解日常工作中发现的疑难问题处理实务（一）基层单位咨询疑难问题处理实务讲解1、可售面积”如何界定？房地产公司的可售面积是以预售证的面积，还是以房地产公司实际可销售的面积（含阳光车位、地下人防车库等面积）为准？实务处理分析：（主要参考文件：国税发200931号、国家人防委、财政部关于平时使用人防工程收费的暂行规定、物权法、中华人民共和国人民防空法）2、地下人防车库自用时计算房产税的原值如何确定？实务处理分析：（主要参考文件：财税2005181号、财税2008152号）3、在检查过程中,如果企业
4、经过当地税务机关批准采用核定征收方式缴纳企业所得税,但在检查中认定企业的财务核算健全,应该采用查账征收方式的,能否改为查账征收方式?如果改变为查账征收方式后,对查补的税款能否加收滞纳金及罚款?实务处理分析：（主要参考文件：国税发200830号核定办法（修订后）、国税发2009114号、粤国税发200885号、税收征管法及其实施细则）4、对于预征企业所得税，能否在预缴时弥补以前年度亏损？在湛国税发201030号文件与关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题处理的公告国家税务总局公告2010年第20号文件在执行中应该如何操作？实务处理分析：（主要参考文件：国税函200844号、国税函2008635
5、号、湛国税发201030号、国家税务总局公告2010年第20号）5、在执行湛国税发201030号文件中,对企业销售未完工开发产品按照计税毛利率计算企业所得税时,能否扣除相关的税金?实务处理分析：（主要参考文件：）6、对稽查查出亏损企业的查增所得额，应该如何纳税？是适用以下哪份文件：关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题处理的公告国家税务总局公告2010年第20号、粤地税函2005236号、国税函2005190号？另，对后两份文件中提及的“相关年度”如何理解？是指被检查的相关年度？还是指符合税法规定的亏损在五年内弥补？实务处理分析：（主要参考文件：国家税务总局公告2010年第20号、粤地税函2
6、005236号、国税函2005190号、国税函200955号、国税发200656号、国税函20061043号、税收征管法）7、根据湛地税发2009106号关于对查账征收方式企业预缴企业所得税有关问题的通知第二、三点的要求和湛地税函2009378号关于进一步加强查账征收方式预缴企业所得税管理有关问题的补充通知的规定，我局对非重点企业已按税务机关核定的税额进行预缴企业所得税。现部分企业在汇算清缴后出现亏损或应缴的税额少于已预缴的税款，应如何进行抵缴，大集中系统具体应如何操作。实务处理分析：（主要参考文件：湛地税发200980号）8、建筑安装企业外出经营按预缴率已缴纳企得税，年终应如何汇算清缴？跨省
7、个人挂靠项目已按个人所得税征收税款，工程所在地税务机关按挂靠企业预征0.2%的企业所得税，本地企业应如何抵缴？实务处理分析：（主要参考文件：国税发200828号）9、房地产开发企业预售未完工产品按16%的毛利率预缴企业所得税，是否能再减除其他管理费用计算应税所得额？实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发201030号）10、房地产开发企业年度申报时，开发产品未完工，是否只能按预缴率申报？实务处理分析：（主要参考文件：国税发200931号、湛国税发201030号）11、房地产开发企业如果在年度中间，开发产品已完工，要按实际发生的成本费用计算企业所得税，与以前预缴的企业所得税之间产生差异，如何调整
8、？因为年度中间申报表是季度申报表，而不是年度申报表，如何申报？实务处理分析：（主要参考文件：国税发200931号、湛国税发201030号）12、按预缴率预缴企业所得税时，涉及几个行业的预缴率，是否可以分开行业，按不同预缴率预缴？实务处理分析：（主要参考文件：湛地税发200980号）13、企业实行外包，支付给劳务公司派遣人员的工资是否作为福利费、工会经费、职工教育费的扣除基数，而劳务公司取得该业务收入，如何作账务处理及缴交企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：）14、企业取得股权转让所得、转让土地使用权等非经营所得，按什么征收方式征税（查账征收和核定征收企业所得税有何区别），收入与成本有如何
9、处理？实务处理分析：（主要参考文件：国税函【2009】377号、国税发200830号）15、房地产企业未完工收入（预收款）是否允许作为三项费用扣除基数？实务处理分析：（主要参考文件：国税发【2009】31号）16、A方将持有C公司的40%的股权转给B方，B方将持有D公司10%的股权转给A方，请问企业所得税应如何计算？需缴营业税吗？实务处理分析：（主要参考文件：）17、企业所得税申报的规定是怎样的？实务处理分析：（主要参考文件：）18、2010年末因企业经营困难，13万的税款（房产税、土地使用税）还挂在账上未上缴国库。请问2010年度企业所得税汇算清缴时是否要调增13万的应纳税所得？实务处理分析
10、：（主要参考文件：）19、本建筑安装企业在市镇注册登记，企业所得税实行查帐征收。现在市内跨镇到镇承建工程，企业所得税在何地交。有何文件依据。实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发2008130号）20、根据税局规定，同一城市的分支机构所得税可由总公司汇总申报，分支机构可不在当地税局进行所得税申报，那么分支机构或总机构需要在当地税务局办理什么手续，再进行汇总申报？实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发2008130号）21、您好！我公司是一家分公司，不具法人资格，但实行独立核算，总公司设在湛江市区，具有法人资格，请问分公司的企业所得税（年报）可以合并到总公司缴纳吗？季度预缴的企业所得税是在分公司
11、申报和缴纳还是也合并到总公司缴纳？如果可以的话，需要到所属的地方局办理申请手续吗？实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发2008130号）22、个人挂靠A建筑公司从事某项工程项目。工程项目以A建筑公司名义中标后，由B个人负责生产施工，并按一定比例上交公司管理费后，工程的收入全部归B个人。请问实现收入后，A建筑公司是否要先交一道企业所得税，然后B个人再交一道个人所得税；还是不将其收支并入所挂靠的建筑安装企业，不用交企业所得税，仅仅就B个人交一道个人所得税。有何具体规定?实务处理分析：（主要参考文件：粤地税发1998103号）23、我司是集团公司拟以提足折旧的固定资产投资入股子公司，请问我集团公司
12、用以投资的固定资产评估增值部分的所得税怎样处理？如果增值较大可否分5年摊销？可有相关文件支持？子公司接受投入的该固定资产可否还需要计提折旧？如果不需要计提，该资产的成本如何摊入到经营成本中去，可否税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及其实施条例、国税函200998号、国家税务总局公告2010年第19号、）24、企业以部分非货币性资产投资，如果转让所得较大，根据国税发2000118号文规定可以在不超过5个纳税年度内均摊在应税所得中，现颁布新税法，同样情况还适用于国税发2000 118号文的规定吗？还是有新的文件规定？实务处理分析：（主要参考文件：国家税务总局公告2010年第19号
13、） 25、我公司是一家从事化肥生产的化工企业（没有建筑安装施工资质），内设磷肥、硫酸和机修等非独立核算的分公司（车间）。2008-2009年期间，我公司自行设计、施工共投入3.15亿元进行技术项目改造，包括生产线和房屋的改造，其中购买机器设备1.1亿元，材料物资0.9亿元，其他费用1.15亿元，这都在账上的“在建工程”科目中反映。改造过程中的机器设备安装除有些是由供应商包安装或委外安装外，其余的都是由我公司机修车间投入人力去完成的，而部分的土建工程由我公司外聘人员施工完成，对于这部分土建工程我公司已按所耗用材料物资和人工费等共计0.3亿元进行了建安营业税的申报。2010年5月主管税务机关对我公
14、司进行检查时认为，我公司没有施工资质，技改项目的建筑安装行为不属自建自用行为，要按自营工程的料、工费（0.9+1.15）=2.05亿元为工程额计缴建筑安装营业税。请问税务机关这种说法有依据吗？他们认为我公司没有施工资质，所安装和建造的建（构）筑物就不属营业税的自建自用行为对吗？企业所得税如何去计算？实务处理分析：（主要参考文件：国税函2008828号）26、市经济贸易局拨入我公司驰名商标奖励金是否要缴纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：财税200987号）（二）近年博客网友咨询疑点问题处理实务讲解1、纳税人（1）村委会是否属于企业所得税的纳税人问题：某村委会将自留地转给开发商作商业用途
15、，取得补偿款,是否属于企业所得税的纳税人？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（2）私人有限责任公司的利润是应该按照企业所得税法还是个人所得税法缴纳所得税？实务处理分析：（主要参考文件：）2、收入确认问题（含不征税收入、免税收入）（1）我公司是给排水工程安装企业，当工程未完工结算时，是否可以结转工程成本，如可以，工程材料可以结转百分之几呢？当工程分阶段结算时，结转工程材料成本可以转百分之几？实务处理分析：（主要参考文件：）（2）接受国外企业（非关联企业）捐赠的生产设备如何缴纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（3）关于财政拨付款项的征税问题（主要参考文件：企业所得
16、税法、财税2008151号）（4）企业收到的各项财政补贴是否缴纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法、财税2008151号）（5）关于应付帐款、坏帐损失的确认问题实务处理分析：（主要参考文件：国税发200988号）（6）非同一控制下的企业间吸收合并，产生的合并收益，是否需要交纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：）（7）企业采用“分期收款”方式销售商品该如何交纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（8）母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理是如何规定的，申请税前扣除时，是只需要提供双方签定的合同、协议及收费标准即可？还是需要提供发票？实
17、务处理分析：（主要参考文件：国税发200886号）（9）接受捐赠设备再销售如何缴纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：）（10）我企业加盟一餐饮店，一年须交加盟费50万元，合同为3年（加盟费为150万元），请问：此项支出可以税前扣除吗？收取加盟费须交什么税？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及实施条例） （11）从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：财税200987号）（12）核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法、国税函2009377号
18、）（13）B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及其实施条例）（14）房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？实务处理分析：（主要参考文件：国税函2008875号、国税函2008828号）（15）企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？实务处理分析：（主要参考文件：国税函2009118号）（17）符合条件的非营利组织企业所得税免税收入具体范围包括哪些内容？实务处理分析：（主要参考文件：财税2009122号）（18）运输业的纳税人，采取核
19、定应税所得率的方式缴纳企业所得税，开票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？实务处理分析：（主要参考文件：国税函2008819号）（20）债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入应如何作税务处理？实务处理分析：（主要参考文件：国税函201079号）（21）案例 股权转让税务处理A公司拥有B公司100%的股权，初始投资成本为100万，B公司截止2010年6月底账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元，现A公司按220万元出售予境内C企业，应确认该项股权转让所得多少？分析 （主要参考文件：财税200960号、国税函2010
20、79号）（22）案例 股息红利税务处理 分析 （主要参考文件：国税函201079号）（23）固定资产暂估入账及其调整应如何作税务处理？实务处理分析：（主要参考文件：国税函201079号）（24）案例 固定资产暂估入账及其调整某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。分析（25）非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？实务处理分析：（主要参考文件：营业税暂行条例及实施细则、税收征收管理法、企业所得税法）3、税前扣除问题 （1）企业费用发票没有写公司名头
21、是否可以税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：发票管理办法）（2）我企业06年租用个人的房屋做为办公室，租期一年，期满后发现在租赁期间，房屋内部有破损，出租个人就要求我企业进行赔偿，我们双方签定了赔偿协议，并将相应的赔款支付给了房主。但因其是个人所以我企业对此赔偿款，没有取得发票，可否仅凭双方签定的赔偿协议列支这部分费用？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（3）我单位租一个人产权的公建房，我单位所交的用于经营的水电费发票开的是房主的名头，我想问一下开房主名头的水电费的发票能扣除所得税吗实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（4）广告费和业务宣传费在所得税前扣除，有扣除比例吗？
22、购买的办公用品在所得税前扣除有额度规定吗？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及实施条例）（5）公司经常与客户一起出差考察业务,客户的一些机票等费用是否允许税前扣除?实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及实施条例）（6）我们公司是一家贸易公司，原来的经理是我们公司的股东负责我们公司的日常经营和管理，今年由于某些原因他不再担任我们公司的股东但还负责本公司的日常管理经营，这位经理在本单位不开工资，我想问一下我们经理的日常出差费用和其他的费用是否可以在公司的账目中列示。是否允许税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（7）我公司员工去国外出差,现在由于是电子机票,没有纸制凭
23、证.在报销是可否只凭进行报销。国家在国际电子机票这方面有没有相关的法规政策等可供参考的？实务处理分析：（主要参考文件：国税发200639号、国税发200854号）（8）如果因为外地货运公司有欺诈行为导致企业货物有严重的损失，企业应如何处理产生的损失，是报税务局做为非正常损失还是其他？实务处理分析：（主要参考文件：国家税务总局令第13号）（9）2007年发生的一些招待费、办公费发票能否在2008年税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（10）客户搞促销活动，我方给其提供赞助款，对方开具服务业发票，内容写的是活动赞助费，请问我方是否可以税前列支？实务处理分析：（主要参考文件
24、：企业所得税法及其实施条例）（11）我公司2007年3月成立,成立初就开始经营(不存在筹建期试营业),2007年3月8月发生经营费用100000元。2007年9月发生第一笔收入,请问:按新旧所得税法的规定,我公司10万元的费用是一次摊销还是分次摊销？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及其实施条例）（12）福利费从2008年开始不按照14%计提，那么，教育经费可不可以计提？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（13）我公司是一人有限责任公司，因企业负责人不允许列支工资，请问可按2000元（个税标准）报销企业负责人的个人费用吗？另外，此个人费用中包括个人置装费、此人名下汽车
25、油费、医疗费均可以吗？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（14）解放军或武警部队开具的发票是否可以作为税前扣除凭据？ 实务处理分析：（主要参考文件：）（15）我们是一家外资企业，公司的惯例是每个月每个部门可以聚餐一次，由单位报销，当然每个人都有限定的标准，不能超标。这种聚餐费可以计入公司的福利费吗？另外，在每年的公司成立周年日以及元旦，我们公司有集体聚餐；除此之外，因为我们地处海边城市，我们每年还举行一次啤酒会。当然这种活动只有公司的员工参加，这些活动的餐费，我们可以作为福利费列支吗？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（16）公司未与企业签订三年以上的实习合作协议，
26、发放给实习生的工资可不可以税前扣除？如果不可以，是不是就意味着，学生毕业前的几个月在学校没有学习任务，找家单位工作几个月，单位也得为此承担税款；另外单位如果是外企，实习生的工资是连同外企服务费一起交给外企服务公司，这种情况下的实习生工资可不可以税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：）（17）员工去上海出差,回来报销差旅费时,有一些员工个人出差期间在上海自己个人的餐费发票,请问这些发票是否可以计入差旅费中,还是只能记入业务招待费？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（18）跨年度支付的房租,可以一次性税前扣除吗?实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（19）机票保险费税前
27、如何扣除？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（20）出租车票是否可以税前列支？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法）（21）公司名头的手机话费税前扣除如何规定？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及其实施条例）（22）职工食堂所需的菜米油盐，大部分从批发市场早市商贩购买，商贩没有发票，请问，企业如何税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法、发票管理办法）（23）医疗工伤生育失业保险是作为费用在税前列支还是在14%的福利费里列支?实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（24）业务招待费支出未取得发票是否可以在规定的范围内税前扣除？实务处理分析：（主
28、要参考文件：企业所得税法、发票管理办法）（25）员工私人车辆无偿给公司使用，但协议负担员工车辆工作期间的一切费用，包括养路费、车用油、保险费、修理费以及高速公路等所需费用。所发生的各项费用可以税前列支吗？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及其实施条例）（26）请问名头是员工个人名字的电话费可以报销吗？实务处理分析：（主要参考文件：）（27）关于企业跨年度补发工资的税前扣除问题实务处理分析：（主要参考文件：）（28）关于企业食堂支出的税前扣除问题实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法实施条例）（29）企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？实务处理分析：（主要参考文件：
29、企业所得税法、国税函20093号、劳社部发200646号）（30）企业2011年1月发放2010年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：）（31）企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？实务处理分析：（主要参考文件：财税200927号、国税函20093号）（32）企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？实务处理分
30、析：（主要参考文件：国税函20093号）（33）职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：国税函20093号、企业所得税法实施条例）（34）新办企业的开办费如何所得税处理？实务处理分析：（主要参考文件：企业会计准则应用指南、国税函200998号、）（35）企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：财税200929号、国税发200931号）（36）企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：国税函2009312号、企业所得税法实施条例）（37）
31、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%，所发生的费用可否一次性扣除？实务处理分析：（主要参考文件：企业所得税法及其实施条例）（38）集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：）（39）企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？实务处理分析：（主要参考文件：国税函20093号）（40）企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计提“三费”的依据？实务处理分析：（主要参考文件：）（41）房地产企业销售未完工开发产品取得的预收账款，按国税发【2009】31号文件应确认为销售收入，如何填制年度申报表？实务处理分析：（
