1、经济责任审计研究经济责任审计研究经济责任审计研究1、导论经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受政府或有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支与财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，据以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。经济责任审计中所指经济责任，主要是指领导干部和领导人员的直接经济责任和主管责任，还可以包括牵连责任。国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定中第三条明确规定：“本规定所称任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负
2、债和损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任的直接责任。”直接经济责任，是指领导干部对其任期内因行使直接实施、控制、指使、操纵、决策和干预等具体行为权力而应当负有的责任。具体包括：1、直接违反国家财经法规的行为；2、授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员和其他有关人员违反国家财经法规的行为；3、失职、渎职行为；4、为自己牟取利益和享乐违反国家财经法规的行为；5、直接贪污、侵占公款公物及违反党政纪律规定的行为；6、其他违反国家财经法纪的行为。以上行为主要是与领导干部职权直接相关的问题和本人违规违法行为，应当负有直接责任。经济责任审计范围的确定要考虑这样几个方面的影
3、响因素：一是审计机关的审计力量和审计能力，经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。二是被审计单位的经营条件及特点。首先，对于国有企业而言，不同行业类型、不同总资产规模大小要有不同的整体审计策略，要针对企业的产业类型、行业特征和竞争战略确定重点审计领域；其次，对于资产规模庞大，下属控股子公司、分公司、联营公司数量众多，经营关系复杂的国有企业集团，则应当增加审计人员配备，相对增加审计时间和成本，并重点审计关联交易的合规性、合法性；最后，对于国有控股企业而言，审计重点应放在投资、融资等相关资本运营与财务运作方面，相对减少常规经营活动的审计精
4、力。企业法人、企业董事长是对企业资本负法律责任的代理国家管理企业的代理人，所以经济责任审计的对象必然是企业的法定代表人，而并非进行日常经营管理活动的总经理，即使在一些董事长兼任总经理的企业中，经济责任审计也是以企业法定代表人为对象进行的。经济责任审计的内容：不仅要进行财务收支审计，还要审计该领导所在地区综合经济指标的真实完整性、重大经济决策和重大经济项目的效益性，以全面评价其经济责任情况。2、经济责任审计的内容2.1国有及国有控股企业领导人员经济责任审计主要内容当前，国有企业经济责任审计应当从以下几个方面着手，即财务收支真实性、续发展性评审；企业领导人员遵纪守法廉洁自律评审。2.1财务收支真实
5、、合法性评审财务收支真实、合法性评审是经济责任审计的基本内容。真实性是指账务报告如实反映了企业的财务状况、经营成果及现金流量情况情况；财务收支真实性审计的重点在于资产项目和损益项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈，开成经营隐患的情况。合法性是指企业领导人员是否依法经营，是否遵守国家的有关财经法规、财经纪律和相关法规，并结合本企业的实际情况，制定各项科学的管理规章制度并有效实行，合法性是评价企业领导人员经营成果真实性和效益性的前提。财务收支合法性评审的内容主要包括：企业是否存在偷税漏税行为，是否有违规转移和挪用国有资本的行为，是否有违反市场竞争规则获取非法收益的行为等等。财务收支真实
6、性、合法性评审的目的是要判明企业经营管理的合法性，是评估企业领导人员有经济责任履行情况的重要基础。财务收支真实性、合法性评审，主要就是围绕会计信息质量指标体系进行审计评审。主要包括以下内容：1、反映财务状况的会计信息质量指标2、反映经营成果的会计信息质量指标2.1.2重大经济决策评审重大经济决策是指企业领导人员在其任职期间所做出的对企业当前乃至今后的的发展有着极其重要的深远影响的经济决策，包括企业对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等等经济决决策。重大经济决策大体上包括对内投资和对外投资两部分内容：对内投资，按项目类型不同包括维护支出、生产能力扩充和
7、发展新产品、新业务支出等；对外投资，包括联营投资、中外合资、海外投资以及证券投资等。通过对企业领导人员重大投资决策程序和投资效果的评审，可以评价决策者的战略规划能力、综合分析能力，并落实投资项目决策失误，造成重大损失的经济责任。1、重大经济决策评审的步骤：可分为四部，一是确定企业领导人员任期内重大经济决策的评审范围。首先，通过账表反映的长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等资产类科目，找出企业领导人员任期内作出的重大经济决策。其次，通过查阅企业领导人员任期内所有的相关的资料，包括办公会议纪要、被审计人的述职报告、任职期间的工作总结、审计机关或会计师事务所的审计报告、纪检和监
8、察部门的检查报告等，寻找被审计人员所作出的重大经济决策的一切线索。另外，通过与被审计单位人员的谈话以及对企业会计报表和财务账簿的审计，我们应及时发现隐蔽的重大经济决策线索。，要密切关注大额的资金进出、长期挂账的往来账款等，背后可能就是一项极少数企业领导人员操纵的、隐匿很深的重大经济决策，很可能将获取的收益转移到账外，或已给企业造成了巨额损失。二是检查重大经济决策的合规性、民主性。主要审查是否按决策程序办事、是否存在领导人员滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题。三是检查重大经济决策的科学性、效益性。主要审查是否经过科学的论证，是否在收集各种情报和分析预测的基础上，提出达到同一目标的可行性文案
9、；在决策执行过程中，是否随时检查和掌握决策实施情况，及时采取措施，纠正和防止将要发生的问题，以保证决策结果和预期目标相一致。四是检查重大经济决策的风险情况是。要在证实对外投资、担保、借款等存在性基础上，认真分析是否具有现实风险或者潜在风险。2、重大经济决策评审的内容对重大经济决策的评审主要侧重于决策的合规性、民主性、科学性和效益性是。、投资决策情况包括对企业设备更新的技术改造以及福利设施建设等对内投资和投资入股、兼并企业、联营合资等对外投资项目以及证券、期货、外汇买卖等高风险投资。对投资决策的合规性、民主性，主要审查投资是否真正经过可行性，有无可行性研究报告；投资决策是否经过公司董事会集体研究
10、、民主决策，是否经过多方案的比较选优和经过必要的审查批准程序，有无因企业领导人员滥用职权违反决策程序作出错误的决策而给国家造成重大损失的情况，基建项目更深要注意立项、审批、招标是否符合规定程序。对投资决策的科学性、有效性，主要审查各项投资是否严格管理，是否按协议或合同规定取得了预期的经济效益，投资回收期、投资收益是否达到预定目标；是否存在企业领导人员越权搞“人情”投资、重复建设、造成重大的损失等问题。要认真分析造成损失浪费的原因，为落实经济责任做好准备。另外，对高风险的投资还要对业务加强监督，谨防国有资产流失。、出借资金包括委托贷款、预付贷款等形式出借给单位和个人使用的资金。出借资金合规性、民
11、主性主要审查是否经过了集体讨论批准，是否对对方资信情况进行了调查；有无签订贷款合同等约束对方的书面文件。出借资金的科学性、效益性主要检查是否按借款合同规定的期限如期还款；有无违反程序擅自出借企业资金造成本息难以收回。、经济担保是指企业应借款人的要求，为借款合同项下的贷款提供担保并签订担保书，这一经济行为意味着当债务人不履行义务时，担保企业需按照约定负连带责任，其潜在的风险不容忽视。对经济担保决策主要审查是否经过了集体讨论批准；是否对被担保方资信程序进行了调查；有无违反程序私自对外出具经济担保函，是否签订了反担保协议；是否存在由于决策不当造成对外经济担保承担连带责任损失。、大额采购是指企业为生产
12、经营需要而大额购进原材料、动力、设备等经营活动。大额采购的合规性、民主性主要审查企业的大额采购合同是否经过了集体讨论批准；是否对对方资信情况进行了调查；有无盲目指定供货商等行为。大额采购合同的科学性、效益性主要审查采购的货物是否出现质量、价格问题等。3、重大决策直接责任和间接责任的界定直接责任指违反国家财经法纪的行为：授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为。领导人员的主管责任是指企业领导人员在其任职期间对其所在企业资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应负有的直接责任以外的领导和管理责任。一般来讲，重大经济决策
13、的科学性和民主性是划分直接责任和主管责任的一个重要依据，对盲目决策和不具备民主性和科学性的个人决策，领导人员应付直接责任；对科学性的决策，由于重大的决策往往伴随着重大的风险，对其后果领导人员一般只承担主管责任。同时，对重大决策，尤其是决策失误项目，一定要依据决策的民主性和科学性，全面分析失误的主客观原因和其中领导人员可控与不可控因素来具体确定领导人的直接责任或主管责任。2.3在财务收支及财务报表审计中，内部控制评审的主要目的在于了解被审计单位内部控制环境、初步评估控制风险，以确定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围，会计报表审计中的内部控制评审仅限于会计控制系统，是狭义的内部控制观念；另外，
14、对会计控制系统的测试主要目的是评价其存在性和运行中的安全性。而在经济责任审计中，由于审计对象和审计职能的综合性特征，内部控制的外延发生了扩展；企业的内部控制系统包括物流控制系统、价值流控制系统和管理信息控制系统，其中，物流控制系统又包括生产控制、质量控制等分系统；而价值流控制系统则包括会计控制、管理控制分系统，会计控制系统的目标在于真实、完整的计量、记录企业的经济业务活动，保护企业资产的安全与完整；管理控制系统的目标是提高企业经营管理的效率和效果，提高经济效益，实现企业的战略目标。对企业内部控制的评审包括两个主要方面：一是评价内部控制系统的设计是 否科学、健全；二是评价内部控制的执行效果是否达
15、到设计的目标。对于内部控制设计科学性的评审，首先要评价整个内部控制系统是否完备，既包括生产控制、质量控制等物流控制系统是，又包括会计控制、管理控制等价值流控制系统，以及反映物流、价值流控制信息的企业管理信息系统，如果内部控制系统残缺不全，缺乏系统整体性，内部控制的整体功能将大打折扣；然后，还要评价各内部控制分系统的完备程序，比如管理控制系统，是否建立了战略规划、预算准备、财务绩效报告分析、绩效计量、管理补偿等控制程序；然后，就要评价内部控制各子系统之间的相互适应性，即物流控制系统与价值流控制系统是否相互配合，比如，平衡计分卡与适时生产相结合，就是管理控制程序与生产控制程序的有效配合，有助于促进
16、企业绩效水平的提高；再者，还要注意内部控制作用机制是否完善，内部控制机制是否涵盖企业的各项业务、各个部门和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个经营管理表里不一节，企业组织内部的机构设置和人员配备是否权责明确、相互牵制，并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点，企业是否充分发挥各个部门、单位和员工的积极性、尽量降低经营管理成本，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果；最后，还要评价企业的各顶内部控制制度是否制订的科学合理、切实可行，内部控制制度是企业为保护资产安全，保证会计信息的可靠性而制订的各种业务操作程序、管理流程的控制措施的总称，在评价过程中应当重点注意，内部控制制
17、度是否涵盖企业经营管理的各个环节，是否存在制度上的空白点，内部控制制度的制订是否符合国家相关法律法规的规定，是否有强有力的约束和制约作用，内部控制制度的制订是否具有前瞻性，是否能够随着企业经营环境的发展变化不断调整。在评价内部控制系统设计科学性和健全性的基础上，还要评价内部控制的实际执行效果，即使内部控制系统十分完备，内部控制机制相当健全，内部控制制度的制订非常严密，但是如果没有很好的贯彻执行，都是一纸空文，不能起到任何作用，因此必须认真评价内部控制的实际执行情况，可以借鉴会计报表审计中的内部控制测试方法，通过检查证据、穿行编制测试等方法，抽样选取若干项目的若干控制点或关键控制点，对内部控制的
18、执行情况进行测评，发现失控点。但是这种方法只能评价内部控制中会计控制系统的执行效果，要考察企业管理控制执行效果，还要对企业的执行程序、经济效益等各个方面进行深入、细致的调查和评价。2.4可持续发展性评审企业可持续发展性评审具有很强的综合性，主要包括如下几个方面的内容：第一，战略循环评价，分析企业各阶段的发展战略，具体目标以及相应的预算执行情况。第二，结合财务收支评审的结果，查明有无以牺牲长远利益为代价获取短期利润的情况，是否通过降低产品质量削减生产成本，是通过减小售后服务范围消减销售费用，是通过降低员工培训费用增加短期利润。第三，评价企业的投资规模是否适当，是否存在盲目投资、扩大资产规模、投资
19、效益低下的情况。第四，评价企业的融资规模及结构是否合理。第五，评价企业治理机制的健全程度以及社会责任的履行情况。2.5企业领导人员遵纪守法和廉洁自律情况评审企业领导人员经济责任审计，主要目的是在财务收支审计基础上查清领导人员本人在对本企业财务收支中不实、资金使用、经营成本较差以及违反财经法规问题应负有的责任。查清领导干部本人在财政、财务收支重点项目建设中有无侵占国家资产、行贿、受贿以及贪污、挪用公款等违反国家财经法规的行为。3、经济责任审计的程序和方法3.1经济责任审计的程序审计计划或委托、审计准备、审计实施、编制审计底稿、审计报告、审计结果报告等阶段。31.1审计计划在确定审计内容时应考虑以
20、下几方面因素：搜集被审计领导干部任职期间单位接受国家审计、社会审计及内部审计的审计结论；单位经营方案、重大决策、内控制度的制定及变动情况；被审计单位资产质量、经营状况；潜亏问题和对外担保等情况。3.12审计准备成立审计组，确定工作目标。审计机关接到干部管理部门的委托书后，应安排审计人员组成审计组，指定审计组长，实行审计组长负责制。根据项目工作量的大小，配备一定数量的专业审计人员，并遵循审计回避制度。每个审计人员按照各自分工，做好开展审计项目的准备工作。搜集和调查审计单位有关资料。审计人员应充分利用现有的审计资源，搜集被档案资料、办公会议纪要、内控制度、领导干部任职期间的财务报告，调查了解被审计
21、单位的经营状况，询问被审单位有关人员等，全面了解被审计单位的经营状况，存在的问题，管理上的薄弱环节，以及被审计单位干部的领导能力和管理能力。为客观评价被审计单位领导干部的经济责任做好基础工作。研究制定审计方案。在做好调查研究工作的基础上，审计组要制定切实可行的审计方案。审计方案是审计工作的总体安排，是保证审计工作按期完成的有效措施。审计方案主要包括以下几方面：审计依据，审计对象基本情况，审计目的，审计指导思想，审计范围，审计的主要内容和重点，审计评价的内容和指标，重要性的确定和审计风险的评估，工作进度和时间安排，审计组织与分工。编写审计通知书，通知被审计单位和被审计领导人。被审计单位接到审计书
22、，应按照审计组提出的要求提供全部资料；被审计领导干部接到审计通知书后，应及时向审计组提交述职报告。3.1.3审计实施审计组紧紧围绕审计目标，审查测试内部控制制度，审计财务会计资料，审阅与审计事项有关的文件，检查实物，调查取证，为评价被审计单位领导干部经济责任打下基础。任期经济责任审计实施阶段应做好以下几项工作：调查研究，进一步确定审计重点。审计组到审计现场实施审计时，应召集被审计单位法人及有关人员，向他们说明此次审计的目的、范围、内容与要求，充分听取他们的意见，审计组注意搜集取证材料，以全面掌握被审计单位的经营管理等情况。条件许可的情况下，审计组应到被审计单位的主要经营活动场所进行实地考察，验
23、证文字资料反映经济活动的误差性。根据调查研究，适当调整审计方案，报请审计机关领导批准后，开展审计工作。评价内部控制制度。其主要包括：被审计单位有哪些内部控制制度，内部控制制度执行情况，内部控制制度对单位各项经营活动的制约结果如何。通过评价内部控制制度，找出被审计单位经营管理活动中的薄弱环节，帮助审计人员确定审计重点环节。进行实质性测试。审计人中依据调查的各种资料，分析被审计单位的经营活动情况，将审计重点确定在重要的、发生频率较高、经营期较长的经营活动上。分析被审计单位各年财务报表，对比分析主要经济指标增减情况。搞好单位资产盘查情况。为审计人中发现问题、分析原因、分清责任者等工作打下基础。3.1
24、.4编制审计工作底稿并起草审计报告3.1.5出具审计结论：结果报告、审计意见书和审计决定书3.2经济责任审计方法3.2.1经济责任审计方法概述经济责任审计同正常财务审计一样，均包括审计的准备阶段、实施阶段、终结阶段。1、经济责任审计方法的分类（1）、根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类。根据经济责任审计方法在不同阶段的运用，企业经济责任审计的方法可分为审计准备阶段采取的方法、审计实施阶段采取的方法和审计终结阶段采取的方法。审计准备阶段采取的方法。在审计准备阶段可以通过查阅被审计企业有关资料、召开座谈会、实地观察和走访与被审计企业有关的政府监管部门等形式，了解被审计企业的基本情况、业务情况和
25、财务情况，获得对被审计企业总体情况的了解。如查阅被审计企业相关的董事会报告、主席报告、管理者声明书、会议记录和对外发布的年报等文件，了解被审计企业的重大投资、筹资和业务事项等情况。审计实施阶段采取的方法。在审计实施阶段，可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，审查被审计单位银行开户、会计凭证、会计帐簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财务收支的财务核算系统，取得对被审计企业资产、负债、损益真实合法的审计证据。审计终结阶段采取的方法。在审计终结阶段，可以通过复核和汇总审计工作底稿、评价审计事项，特别是与被审计企
26、业领导人员有关的问题和情况，以事实为根据、以法律法规为准绳，如实、全面、正确地报告审计中发现的问题和重大事项，对领导人员完成工作目标情况和遵纪守法情况作出恰如其分的评价。（2）、根据经济责任审计方法适应的审计目的分类根据经济责任审计方法适应的审计目的不同，可分为一般目的的审计方法和特殊目的的审计方法。一般目的的经济责任审计方法。通常属于审计部门根据政府或企业组织人事部门的委托对某企业领导人员在正常任期内按常规审计程序和审计规范要求进行的审计，因此，可以运用财务收支审计的一般程序和方法进行审计，核实企业领导人员任期内的各项资产、负债、损益的真实性、合法性和有关投资项目是的效益性。审计实施中，可以
27、重点检查任期内的某一年度的经济指标的完成情况及完成进度，反映存在的问题，提出相关建议。特殊目的的经济责任审计方法。通常属于特定时期根据组织、人事部门或政府有关部门就特定事项委托实施的审计，如离任审计、破产责任审计和其他涉及企业领导人员个人经济问题的 审计，对于此类经济责任审计应采取有针对性、突出重点的审计方法，在全面审查和考核企业领导人员任期内的各项经济指标完成情况的基础上，重点审计任期内的重大投资和经营决策，以及企业领导人员在任期内的遵纪守法情况和廉政建设情况，评价企业领导人员的经营业绩和对有关问题应承担的直接责任和主管责任。审计中，对于群众反映某企业领导人员任期内的突出问题，审计中要突出重
28、点，抓住重大问题和重大线索，不求面面俱到，但求做到有的放矢。（3）、根据经济责任审计方式方法特点分类根据经济责任审计方式方法特点的不同，可分为审计调查方法、审计取证方法和审计评价方法。1审计调查方法审计调查方法就是通过走访有关当事人、与有关人员座谈等了解被审计企业情况和审计事项，审计调查可以适用于审计的全过程。具体方法如下：第一，召开调查会议。审计人员可通过与被审计单位企业法人、董事、总经理、副总经理及其他高级管理人员和一般群众座谈、了解被审计企业现状、经营情况、财务情况，摸清企业领导班子成员和普通员工对企业主要领导人员或法定代表人的看法，发现对审计有重大影响的因素和重大审计线索。第二，发放调
29、查表或调查问卷。对于需要了解的情况，可以利用事先设计好的调查表，向被审计企业提出填报要求，对表上的问题逐个予以回答，并提供相关证明材料，以了解审计所需要的信息。如向被审计企业发放企业基本数据库调查表，要求填列企业的财务数据、法定代表人的个人资料和有关经济指标完成情况等，以帮助审计人员摸清被审计企业家底，了解其全面情况。第三、实地察看被审计企业的生产经营场所及设施。通过实地查看被审计企业的生产经营场所及设施，可帮助审计人员了解经营特征和生产现状。如通过实地巡视厂房，审计人员可了解企业的布置、生产经营过程、储存设备和可能会有问题的地方，比如，产品积压、原料过时、残料过多等；通过巡视办公场所，还可了
30、解会计记录及计算机信息系统设备的类型和所在位置，以及有关人员的工作情况。如果前一年度已经过审计，通过只察看自上年审计完成后，公司经营上已发生重大变化的部门。如果企业分支机构较多，可以每年轮流实地观察不同的部门和分支机构。第四、与被审计企业内部审计人员座谈并审阅内部审计报告。通过了解企业内部审计机构的建立、健全情况及其工作情况，能够有助于审计人员了解被审计企业业务经营及所在行业的有关情况；通过审阅内部审计报告，审计人员还可以了解某特定部门内部控制的强弱等，同时还可能发现一些审计疑点和重3.2.2经济责任审计常规方法经济责任审计技术方及法与财务收支审计技术方法一样，也采取检查、监盘、观察、查询及函
31、证、计算、分析性复核等方法，收集审计证据，完成审计任务。因经济责任审计政策性强，覆盖业务内容多，审计期间长，风险高，责任大，审计人员不能局限于对财务账面的分析测试和检查，更要注重在对被审计单位内部控制制度进行测试的基础上，对被审计单位的业务内容进行实质性的测试，找出存在的问题及原因，即制度基础审计方法，制度基础审计包括内部控制评价和真实性审计两个部分。，对内部控制制度进行检查后，对其健全性和有效性进行评价，决定内部控制可以信赖的程度。如评价内部控制制度是否完善，能否保证单位按期完成任务；内部控制制度是否有利于有效使用单位现有资源，是否能保证提供真实有效的信息；内部控制制度在单位重大经营决策等方
32、面是否发挥了制约机制作用等。通过评价，审计人员可以进一步修订审计方案，对单位控制制度较强的地方可以减少审计力量，对单位控制制度不健全和不力的地方要加大审计力度。真实性审计，是根据内部控制制度评价结果，对单位会计资料所反映的经济活动进行实质性测试，检查的重点是内部控制制度不健全的经营环节和未有效执行内部控制制度的地方。制度基础审计方法主要包括制度调查，健全性测试、符合性测试、综合性评价和实质性测试等过程。1、制度调查方法制度调查内容应包括：单位基本概况，主要经营政策，单位机构设置及职责，行政领导控制制度，经营管理控制制度，财务管理体系及控制制度，档案管理，电子数据处理控制制度等。以上每项内容还包括一些具体的内容，如财务管理体系及控制制度应包括：财务核算体系、人员分工、货币资金管理、存货管理、固定资产管理、成本费用管理等方面。根据被审计单位的实际情况，选择具体的制度调查内容。制度调查方法主要包括以下方法：审阅法，对被审计单位的文件、资料审阅，初步掌握其基本管理制度和管理模式，为测试制度提供依据。询问法，通过召开座谈会和个别谈话的方法，调查了解被审计单位内部控制制度的建立、执行情况、管理上的薄弱环节等。调查
