1、乐视集团内部控制失效的原因及对策分析审计毕业论文-文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印-摘 要近年来，企业内部控制体系薄弱是诸多国内外大型上市公司发生财务造假问题的主要原因。经营失败虽造成不良影响，但是也让世界范围内意识到内部控制对于一个企业的良好经营的重要性。我国此类财务造假案件并不少，哪怕未宣告经营失败的企业的财务报表也是存在不同程度地欠缺。同样，事件的根本原因也是由于内部控制体系的构建和运行出现了问题，阻碍了企业目标的实现，导致宣告失败的惨痛结局。对我国经济和社会的影响极坏。乐视做为该信息技术行业内中的先拔头筹，为内部控制的失效而将公司推到舆论风口。因此本文以乐视为例,深入
2、讨论内部控制失效的具体表现以及产生的后果,并对此提出相应的解决措施,谨此希望引起国内各大企业对我国企业内部控制失效的关注并引以为戒,以便尽早地将我国的内部控制体系予以完善。本文从内部控制的定义、基本内容和意义为起点，然后对乐视内部控制失效的表现进行阐述，接着根据内部控制要素对存在的问题进行分析，最后提出相应的措施解决这一严重的问题。关键词 内部控制；失效；原因；对策AbstractIn recent years, the weak internal control system of enterprises is the main reason for the financial fraud
3、of many large listed companies at home and abroad. Business failure has a negative impact, but it also makes the world aware of the importance of internal control for a good business. There are many such cases of financial fraud in our country. Even the financial statements of enterprises that have
4、not declared business failure are deficient to varying degrees. Similarly, the root cause of the incident is the construction and operation of the internal control system, which hinders the realization of enterprise goals and leads to the tragic outcome of failure. The impact on Chinas economy and s
5、ociety is extremely bad.Leshi Internet Information and Technology Corp, Beijing is regarded as the first leader in the information technology industry, pushing the company to the public opinion outlet for the failure of internal control. Therefore, this paper takes Leshi Internet Information and Tec
6、hnology Corp., Beijing as an example to discuss the specific manifestations and consequences of internal control failure in depth, and put forward corresponding solutions, hoping to arouse the attention of major domestic enterprises to the internal control failure of our enterprises and take it as a
7、 warning, so as to improve our internal control system as soon as possible.Starting from the definition, basic content and significance of internal control, this paper elaborates on the performance of the failure of internal control in Leshi Internet Information and Technology Corp, Beijing, then an
8、alyses the existing problems according to the internal control elements, and finally puts forward corresponding measures to solve this serious problem.Key words ：Internal control; Failure; Reasons; countermeasure一、引言乐视成立至今已有15年的历史了，依托互联网技术主要经营的是视频内容和终端产品，其战略规划的生态链为“平台+内容+终端+应用”。其雏形是十七年前贾跃庭创办的西伯尔通信科技
9、有限公司，主要为电信运营商基站提供配套设备。当2003年3G热潮席卷中国大地之际，业内人士纷纷热议可视电视和手机电视的美好前景。因此，2004年11月，乐视网作为移动视频网站出现在公众视野中，主要为客户提供各种类型的移动网络视频，包括生活、娱乐、体育、影视、新闻、信息等。时光荏苒，在接下来几年里，乐视大刀阔斧，低价购买了大量的电影电视剧版权，为乐视未来的飞速发展埋下了伏笔。从2004年到2015年，由于公司发展状况良好，不断进行跨界拓展规模，下有诸多控股子公司和关联企业，建立了自己庞大生态版图，市值一度达到逾1500亿元峰值，“乐视模式”多年来为业的学习标榜。据相关报道，根据经营状况和发展前景
10、评估，其融资能力极强，并远远超出了股票总价值。令人不惑的是近几年来不断爆出财务危机，2017年7月伴随着贾跃亭的辞职，乐视神话落下帷幕。本文研究基于内部控制对上市公司的影响以乐视作为典型案例，对其内部控制失效的问题并进行对策分析。（一）研究的背景近年来，随着经济的发展和全球化进程的加快，企业所应对的经营风险并没有随着中国GDP的持续上升而减少，上市公司的财务造假或会计信息失真的案件层出不穷，引发一系列的社会问题，而这些公司的问题都表明其内部控制不同程度地出现问题。也正是由于案件的频频发生，引起各大公司和社会对内控的注意，关于内控的理论法律条文也逐渐完善，标志内控在公司运营管理方面的作用是不可小
11、觑的。诸多问题企业纷纷冒险释放投资者和杜会公众。最终走向组、破产的道路，著名的国内就有山东新华制药、华夏证券公司、三鹿、三九集团等企业。当前阶段，迫切需要建立和完善企业内部控制制度。在国际上财务造假和内控缺失案件有法国兴业银行、中海集团英国巴林银行、日本东芝公司等大型企业，这导致国际间的交易的诚信度使人质疑。由于航空石油的巨大损失、伊利高管的被捕以及Skyworth数字董事会主席的被捕，内部控制在中国引起了越来越多的关注。这些丑闻的主演原因是控制权力过于集中且没有有效的制约机制。入世后，企业融入全球经济竞争的深度和广度将大大提高，竞争加剧。为了长远的利益，加强公司管理迫在眉睫。完善内部环境的构
12、建是实施内部控制的首要工作，这篇文章浅要地对乐视的内部控制进行分析，找出存在的问题，分析问题产生的原因，运用所学知识，提出乐视企业内部管理的改进对策。（二）研究的意义对于如何利用内部控制对企业进行更加有效的管理是长时间以来学者专家刻苦钻研的难题，进行内控分析有利于促进内控制度的不断完善和理论升级。内部控制制对于市场监管和经济稳定有着十分重要的意义，同时对企业本身的管理、资产保护、会计信息的真实性都是有利的。作为企业管理的自我监督和自我约束机制，它直接关系到企业的成败，进而影响到一个国家的经济。企业风险随着经济的发展，市场的变化多样，不断增加，做好内部控制工作的重要性不言而喻，内部控制体系建设关
13、系着企业的长远战略和经营成效，有利于日常运转，进而实现其目标规划。只有内部控制架构的有效运行，企业人员和资金才能实现最优配置；决策与审批才能得到监管。因此，本文通过对乐视内部控制中存在的问题和遗漏的深入分析，提供了一个框架。合理有效的组织结构是企业成功实现企业目标的基础。所以本文通过深入分析乐视集团内部控制所存在的问题和漏洞，找到解决相应问题的方法，从而达到保护企业资金安全，保证企业信息安全完整，提高生产经营能力的目标，即本文的研究意义所在。（三）国内外研究概况从国内研究情况来看，我国内部控制步入法律规范化时期是20世纪90年代，这些法律条文是知道企业构建完善的内部控制体系的直接指导理论，也是
14、评价一个企业内部控制体系好坏的标准。正式提出内部控制是1986年由财政部颁布的会计基础工作规范，2001年，财政部颁布了内部会计控制基本准则；我国第一次提出了具体要求关于上市公司建设内部控制方面是在2006年中国证券监督管理委员会发布了股票首次公开发行和上市管理条例第32号、关于印发中央企业综合风险管理指引的通知；2008年由财政部、证券监督管理委员会、审计署、银监会、保险监督管理委员会联合发布企业内部控制基本准则。由于法律框架的不断完善，在上市基本构建了内控体系后，政府鼓励非上市公司也推进内控工作。在专业人员研究方面：2010年张颖等人还着重分析了影响内部控制缺陷的隐性软性因素，发现对内部控
15、制具有决定性因素有企业文化和道德价值观等。2012年齐保宝发现经营状况普遍较为复杂，风险较高的企业在内部控制方面都有一定的不足，部门职权的分离性与内控问题呈反比。2013年，郑军、林中高和彭林研究了近年来中国上市公司内部控制对代理成本和效率的影响。有效的内部控制不仅降低公司的代理成本，还提高代理效率。邵春燕等（2015）发现最终控股股东控制权的大小也会影响公司内部控制制度的有效性，两者之间呈正相关。从国外研究的情况来看，1992年，AAA、AICPA、IIA、Fed和IMA组成了内部控制委员会（COSO）发布在内部控制的发展史上里程碑的报告，也是对内部控制最权威的解释内部控制总体框架，又称CO
16、SO报告，对以后的企业内部控制体系构建提供了理论上的支持。 1934年，在美国证券交易法中第一次提出内部会计控制的概念。1949年，审计程序委员会内部控制专门委员会对内部控制的概念进行了统一性具有里程碑意义的定义。1953年，审计程序委员会对内部控制进行了划分，分为会计控制、管理控制。1992年，美国反虚假财务报告委员会，提出了内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。Jennifer Altamuro，Anne Beatty（2010）认为，内控的有效性受金融危机的影响，应加强对内部控制体系进行测评和监督机制的设置。Michael Ettredge（2010）试图全面深
17、入地了解企业财务总监的专业资格是否存在重大缺陷。他们认为，承认萨班斯法案中一些负面意见的首席财务官不具备专业资格，这些公司需要雇佣更多合格的首席财务官来改善其内部控制状况。 Davide Rizzotti， Angela M. Greco（2013）得出了审计委员会对于企业发展具有重大意义，顶层管理机构也会影响对内控工作的进行。Dean Neu， Jeff Everett， Abu Shiraz Rahaman（2014）探讨加强对公司管理层的行为监管和提升其职业道德，同时剖析相关内控法律条文对财务造假案件是否有防控成效，企业内部应该建立起良好的信息沟通机制，有利于问题的及时发现和解决。综合国
18、内外研究情况，国外学者的研究视角更多，成果也更为丰富，我国学者的研究由于起步较晚，研究成果相对较少及浅薄，还有待进一步深入。国外学者已经注意到了内部控制缺陷与公司绩效的关系，并对其进行了研究，但是相对于别的研究成果较少，现有的成果也都是从整体分析内控的不足。我国关于内部控制的研究起步较晚，可参考国外的研究成果深入探讨弥补自身不足，由于我国市场处于发展阶段，市场成熟度较低，也正是如此年轻的市场更为需要不断地去实践，发现与总结问题，积累经验并结合我国市场的实际情况得出相应成果理论支持，提升我国内部控制的水平，促进我国特色社会主义经济的发展。二、内部控制概述（一）内部控制的定义所谓内部控制，是指为实
19、现经营目标而进行的单位，保护资产的安全和完整，确保会计信息的正确性和可靠性，在一个单位内进行自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称，以确保业务政策的执行和业务活动的经济性、效率和有效性。（二）内部控制的基本内容企业建立和实施有效的内部控制，应当包括下列内容：（1）内部环境。作为内控工作的基石，其对企业内部控制的架构运行和内控工作实施的有效性是十分重要的。（2）风险评估。作为工作的重要环节，风险评估是对企业日常运营中的问题采取专业的系统分析，提前进行风险点预见，制定防控对策将风险控制在可承受范围之内。（3）控制活动。控制活动是内控工作的重要手段，直接关系着风险带来的后果大
20、小，承接风险测评的结果展开针对性的控制活动，及时减损、止损。（4）信息与沟通。信息与沟通系统决定着信息传播的时效性，是对整个内部控制过程性的记录文本。（5）内部监督。内部监督形同于一种监察部门，有利于完善企业构建内控体系的缺陷或运行问题的及时发现，监督着内控工作的实施 。在企业发展壮大的过程中会遇到很多瓶颈，企业应构建一套完整的内部管控体系可保障企业稳健运行，五大模块应该环环相扣。在风险评估板块，包含目标设定、风险识别、风险分析、风险应对四个板块。其中最主要则是风险识别与应对，风险识别的内容包括两个方面：（1）感知的风险事项，即通过企业日常运营进行识别风险的存在。（2）分析风险事项，即识别风险
21、后对风险的原因条件的分析。最后，企业应当结合不同发展阶段和具体风险，持续收集与风险变化相关的信息，及时调整方向，采取有效的应对策略。（三）内部控制的意义由于我国市场不断发展，迫切需要市场监管以确保市场平稳运行、经济稳定发展。而内部控制对企业稳定发展有着举足轻重的作用，也有利于企业经营目标的实现。其重要的意义有如下：1.提高会计信息资料的正确性和可靠性管理者的决策方向是企业在日益激烈的资本市场中生存下来的第一要件，而管理者做决策需依附大量的资料信息，准确地找准市场定位，又因信息资料的真实可靠是决策的基础保障。因此，构建完善的内部控制体系有利于提高财务资料的真实可靠性。2.保证生产和经营活动顺利进
22、行完善的内部控制体系有利于企业工作流程、职责权限的明确划分，严格遵守组织架构，执行既定程序，减少职务相容的危害，促进实现企业目标。3.保护企业财产的安全完整资产是会给企业带来经济利益的流入，是贯穿企业的命脉。所以，对资产的监管应该层层把控，实施内部控制可严防资产被盗用和资产完整性的问题，保证资产从购入到使用都遵循企业审批流程。4.保证企业既定方针的贯彻执行企业在不违反我国法律规章条件下可根据自身发展状况制定相应的公司政策，内部控制体系则监督该政策方针的执行情况，予以反馈和调整，防止政策而实施不到位的情况发生。5.为审计工作提供良好基础审计是是对企业的经营财务报表进行审查其经营是否合法合规，并根
23、据审查结果出具意见，这是为我国的经济健康发展保驾护航的工作。实施有效的内控体系才能确保企业提供了准确和真实存在的财务信息，审计才能发挥其作用。三、乐视集团内部控制失效的表现（一）资产负债率居高不下从表3-1来看，根据已披露的年报信息分析，2014年到2016年乐视网的资产负债率分别为67.48%、77.53%、62.23%。乐视盲目追求规模实际上会给公司的运营带来诸多问题，并且在长期积累高负债和高的资产负债率下，每年负担的利息费用不断增加，企业的偿债风险上升；可运转的资金缩减，又没有优化资金利用方案，无疑增加了资金管理的困难。对2017年报中的现金流量表分析表明，经营活动产生的现金流量净额与上
24、一年相比下降了147.23%，企业的非主要业务的收入也持续减少，公司的财务风险问题更为突出。（二）偿债能力急剧下降偿债能力分析是财务分析中的重要指标，可以判断企业财务风险的大小。流动比率和速动比率分析的是企业短期偿债能力，在合理范围内，该比率越高越好；而资产负债率是分析长期偿债能力，数值越低越好。从表3-2可知，乐视集团的流动比率和速动比率在 2014年-2018年之间呈递减的趋势，其中2014-2016年流动资产和流动负债两者都大幅提升，这也就是在这期间乐视的速动比率和流动比率提高的原因；而2017-2018年其比率也随着流动资产的减少和负债的上升开始递减。通过对几项财务指标分析，可以清楚地
25、了解到乐视的偿债能力是急剧下降的，意味着乐视由于负债过高而导致经营风险较高，进而影响经营效果。（三）运营能力低下对企业的资金周转情况、企业经营情况和管理水平可以通过分析其应收账款周转率和收账期等运营能力来了解。从表3-3可知，从2014-2018年，这五年间乐视的营业收入上涨，但是相应应收账款数额也不断增加，2016年的期末应收账款余额达到了五年来的顶峰，为868585.51万元；且应收账款占营业收入比率持续高幅度增加，2018年竟高达70.77%；应收账款周转率和应收账款平均收款期是处于上下波动的趋势，且波动幅度较大。应收账款平均收账期虽有波动，但是一直以来都是一个较长的资金收回的时限，资金
26、收回速度较慢这会导致企业坏账风险增加，资金流动性低下，影响了企业资金利用率。乐视集团的经营濒临崩溃。（四）盈利能力负增长盈利能力作为企业经营的重要指标，关系着企业全体人员的利益，同样也关系着债权人的利益。资产净利率越高代表企业的盈利能力越强。从表3-4可知，乐视集团的净利润除了在2015年上涨以外，2016-2018年都为负增长；2014-2018年的资产净利率是急剧下降的。这已经很明确地让我们看到乐视近几年的经营是亏损的，经营效率低下，对于股权投资者来说是十分不利的。（五）生产经营过程中的管控不足从存货管理水平方面来分析，资产是企业生产经营活动的物质基础，库存是其重要组成部分。对于近年来加大
27、力度发展终端产品制造业务的乐视网来讲,随着公司智能终端产品市场规模的迅速扩大，其存货积压、物料损失、库存成本増加等存货管理问题在整个供应链中逐断显现并亟待解决。表3-2是2013-2017年乐视的存货报表：从表3-5可知，乐视集团2013-2017年的存货占流动资产比重分别为7.03%、20.46%、12.5%、5.96%、8.25%，近年来其存货占流动资产比重较低，存货项目下，其他存货形式占比较小，库存商品占比较大。存货周转率逐年下降，存货销售期逐渐变长，这些数据表明库存商品未售出会造成存货积压，存货变现能力变弱。再从乐视集团的创新能力看，研究与开发过程中投入比例方面分析，由于竞争者的不断涌
28、入，加大了行业竞争力。乐视依托着互联网而起步，从乐视制定的七大生态战略规划来看，其注重产品终端、平台、系统等的研究与开发，以创新立足是企业发展的关键所在。当然，对研发活动的投入不是立竿见影，它是一个长期的投入过程，且具有不确定性,故加强研发活动控制，才能促进企业的生产经营发展。由表3-6和表3-7可知，乐视2013-2018年的研发投入占营业收入比例分别为15.84%、11.81%、9.40%、8.47%、14.3%、12.21%，虽2017年有所增长但是整体趋势为递减，研发人员数量也是不断下降。公司的创新能力不足，无法根据市场需求研发新产品，会进而导致客户流失和无法吸引新客户。但相比于海信、
29、TCL等行业知名企业，投入比例较高，对已达半数以上的开发项目投入确认为无形资产，研发成果相对可观。尽管如此，通过定时定点对各类媒体平台的公众评论的观测可知，一些产品性能、平台维护等方面的潜在问题依然存在。因此，从2013-2018年乐视集团的财务指标看，危机四伏的乐视集团并没能通过产品创新、组织创新、体制创新来扭转颓势，内部控制失效正使企业慢慢滑向危险的深渊。（六）面临退市，乐视辉煌不再2018 年，乐视在发生了重大变革以后，没能改变经营困难的现状，截止2018年三季度，上市股东净利润亏损了14.89亿元，并且存在持续亏损的可能性较大。而事实也正如此，在第四季度结束后，乐视全年的归母净利润和净
30、资产都为负数，且债务规模无法在短时间内解决。结合了其经营状况，最终立信会计事务所给出了无法表示意见的审计报告，乐视也就此发布了关于股票存在被暂停上市风险的提示公告。（七）一股独大，战略激进乐视在汽车生态投入巨大，据相关报道，贾跃亭以3.641亿元获得此前挂牌出让的南沙区一桩地块作为建设汽车小镇的用地，并且“乐视生态汽车”于电动汽车涂装件及动力总成生产项目总投资 113.84亿元。据统计，贾跃亭家族通过减持套现、股权质押、协议转让等多种方式，已从乐视中取得的资金大约139亿元，而套现后的资金主要流入FF汽车和乐视汽车生态。乐视网2015年年报披露的股东信息中，贾跃亭控股部分占总股本的36.79%
31、，贾跃民控股部分约占总股本的2.37%。而这两人是亲属关系。贾跃庭和贾跃芳还通过乐视控股间接持有乐视网络股份，占总股本的5.61%。贾跃亭家族合计共持有乐视网44.77%，余下的55.23%股权十分分散，所以就形成了贾跃亭对乐视网的绝对控制权，乐视网股权结构出现“一股独大”局面，股东之间失去了相互制衡的作用，在这种特殊的公司治理结构下，隐藏着许多风险。在贾跃亭的内部信中承认乐视过于激进的战略部署使乐视资金链出现严重问题，摊子铺太宽，开销巨大；“七大生态”的发展，没有强大的现金流支难以为继；长周期、重资产、大投入的汽车产业致使乐视出现了资金周转问题，乐视网盲目追求规模效益的同时其全球化布局过大。
32、企业的负债过多导致融资能力下降和资本结构不合理，因此资金和规模扩张不相匹配。这一系列的现象表明，曾经看似恢弘的战略规划，其实是一股独大所带来的盲目的后果。四、乐视集团内部控制存在的问题及分析基于第三部分对乐视的资产负债率、偿债能力、营运能力和盈利能力等多项财务指标的分析，可以得知乐视的财务状况十分严峻，经营效率不容乐观。但是这种变化是长期性累积，并非是突发性的，最终导致情况恶化则很有力地说明了乐视的内部控制严重失效。在一开始就没有采取积极有效的措施去应对风险，也没有完善的风险预警机制。（一）内部控制环境有待完善一方面，从组织架构构建分析，在2016年贾跃庭在给员工的一封信中公开承认乐视由于发展速度过快，导致人员匹配度低、组织能力不平衡等问题。公司下设许多支持机构，如图1所示，包括战略委员会、审计委员会、提名委员会等，但缺少了绩效考核、预算机构，会造成部门职责界定不清等问题。虽然机构众多，但内部控制并不完善。主要表现为财务部门和审计部门在实际工作中并未明确，两者之间不是独立的。因此，不能保证内部审计的独立性。图4-1 乐视组织结构图对子公司管理混乱，占用子公司钱款。根据控股
