1、中央电大高级财务会计作业一Word版 中央电大高级财务会计作业一1.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位:万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500 资本公积500150 盈余公积200100 未
2、分配利润300250 净资产合计260010001100要求:(1) 写出甲公司合并日会计处理分录;借:长期股权投资 9 600 000 贷:银行存款 9 600 000(2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录;商誉=9600000-(1100000080%)=800000(元)少数股东权益=1100000020%=2200000(元)借:固定资产 1 000 000股本 5 000 000资本公积 1 500 000盈余公积 1 000 000未分配利润 2 500 000商誉 800 000 贷:长期股权投资 9 600 000 少数股东权益 2 200 000 (3)填列甲公司合并日合并
3、报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿 单位:万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360 360应收账款200360 560 560存货 320400 720 720长期股权投资 960 960 9600固定资产净额 1800 600 2400 100 2500合并商誉 80 80资产总计 3600 1400 5000 180960 4220短期借款380100 480 480 应付账款2010 30 30 长期借款600290 890 890 负债合计1000400 1400 1400 股本1600500 2100500 1600资本公积500
4、150 650150 500盈余公积200100 300100 200未分配利润300250 550250 300少数股东权益 220 220所有者权益合计26001000 36001000 2202820负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 4220 2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下:
5、A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求:根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。公司在合并日应进行的账务处理为:借:长期股权投资 20 000 000 货:股本 6 000 000 资本公积-股本溢价 14 000 000合并工作底稿中应编制的调整分录借:资本公积 12 000 000 货:盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000抵销分录借:股本 6 000 000 盈余公积 4 000 000未
6、分配利润 8 000 000资本公积 2 000 000 货:长期股权投资 20 000 0003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为350
7、0万元。要求:(1)确定购买方。 甲公司为购买方(2)确定购买日。 2008年6月30日为购买日(3)计算确定合并成本=2100+800+80=2980(万元) (4)计算固定资产、无形资产的处置损益。 外置固定资产利得=2100-(2000-200)=300(万元) 外置无形资产损失=(1000-100)-800=100(万元) (5)编制甲公司在购买日的会计分录。借:固定资产清理 1800 累计折旧 200货:固定资产 2000借:长期股权投资 2980累计摊销 100货:固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 200 (6)计算购买日合并财务报表中应确认的
8、商誉金额=2100+800+80-350080%=180(万元) 4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:A公司与B公司资产负债表2008年6月30日 单位:元项目A公司B公司(账面金额)B公司(公允价值)现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资2700001
9、60000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000-资本公积13000040000-盈余公积90000110000-未分配利润10000050000-所有者权益合计920000600000670000要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。投资成本=60000090%=540000(元)应增加的股本=1000
10、001=100000(元)应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=11000090%=99000(元)未分配利润=5000090%=45000(元) 合并工作底稿 单位:万元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000 560000交易性金融资产130000120000250000 250000应收账款240000180000420000 420000其他流动资产370000260000630000 630000长期股权投资810000160000970000 540000430000固定
11、资产540000300000840000 840000无形资产6000040000100000 100000资产合计246000013100003770000 5400003230000短期借款380000310000690000 690000长期借款6200004000001020000 1020000负债合计10000007100001710000 1710000股本7000004000001100000400000 700000资本公积4260004000046600040000 426000盈余公积189000110000299000110000 189000未分配利润14500050
12、00019500050000 145000少数股东权益 6000060000所有者权益合计14600006000002060000 1520000抵消分录合计 600000600000 5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元 B公司账面价值公允价值资产： 货币资金300300应收账款11001100存货1602
13、70长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益 短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500 资本公积900 盈余公积300 未分配利润660 所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录要求:(1)编制购买日的有关会计分录借:长期股权投资 5250 货:股本 1500 资本公积 3750 (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借:存货 110长期股
14、权投资 1000固定资产 1500无形资产 600股本 1500资本公积 900盈余公积 300未分配利润 660商誉 651货:长期股权投资 5250 少数股东权益 1971高级财务会计形成性考核作业参考答案 (2009-03-04 08:58:21)转载标签: 公允价值 可辨认净资产 合并资产负债表 长期股权投资 控股合并分类: 会计本科作业作业1一、 单项选择题1(C) 2(C) 3(C ) 4(B) 5( D) 6(B) 7(C) 8(D) 9(C ) 10(C)二、多项选择题1(ABD)2(ABCD)3(ABC)4(BCD)5(ABCD )6(ABCDE)7(ABCD)8(ABCE)
15、9(AC)10(BCD)三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些?(举3例即可)答:母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:“应付账款”与“应收账款”; “应付票据”与“应收票据”;“应付债券”与“长期债权投资”;“应付股利”与“应收股利”;“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序?答:(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中(3)编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互
16、之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 (4)计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题1、2008年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表: 项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。 解:A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产
17、的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理:借:流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷:银行存款 180000负债 120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)2008年6月30日 单位:万元 B公司账面价值公允价值资产: 货币资金300300应
18、收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益 短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本(股本)1500 资本公积900 盈金公积300 未分配利润660 所有者权益合计33606570要求:(1)编制购买日的有关会计分录;(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解:(1)编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资 52500 000 贷:股本 15 000 000 资本公积 37 500 000(2)编制
19、购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =5 250-6 57070%=5 250-4 599=651(万元) 应编制的抵销分录: 借:存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷:长
20、期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求:(1)确定购买
21、方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解:(1)甲公司为购买方(2)购买日为2008年6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980万元(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元(5)借:固定资产清理 1800累计折旧 200贷:固定资产 2000借:长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100贷:无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300(6)购买日商誉=2980-350080%=180万元
